淺析勞務(wù)報(bào)酬所得的稅收籌劃

何學(xué)梅

[摘 要] 當(dāng)前，有關(guān)勞務(wù)報(bào)酬的稅款征收適用的是20%的稅率，針對(duì)一次性收入過(guò)高者采取加成征收，這也導(dǎo)致稅收成本現(xiàn)已成為個(gè)人在獲得應(yīng)稅收入時(shí)，所必須予以重點(diǎn)考量的一項(xiàng)關(guān)鍵性要素，勞務(wù)報(bào)酬所得的稅收籌劃，通常是將勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化成工資、薪金，增大費(fèi)用支出、降低納稅總額，抑或是采取平攤收入、延遲收入等方式，將一次性過(guò)高收入平均到相對(duì)較低的稅率范疇中，降低個(gè)人所繳納的稅收成本。

[關(guān) 鍵 詞] 勞務(wù)報(bào)酬；稅率；稅收籌劃

[中圖分類(lèi)號(hào)] F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)志碼] A [文章編號(hào)] 2096-0603（2017）32-0184-01

我國(guó)個(gè)人所得稅法中明確規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得采取比例稅率為20%，針對(duì)單次收入過(guò)高者采取加成征收方式，共實(shí)施3級(jí)征收標(biāo)準(zhǔn)。其中1級(jí)標(biāo)準(zhǔn)每次應(yīng)納稅所得額不超過(guò)20000元部分，適用20%稅率；2級(jí)標(biāo)準(zhǔn)每次應(yīng)納稅所得額20000～50000元部分，適用30%稅率；3級(jí)標(biāo)準(zhǔn)每次應(yīng)納稅所得額超過(guò)50000元部分，適用40%稅率。因此，單次收入總金額越高，所進(jìn)行稅收繳納計(jì)取的稅率也會(huì)越高?？紤]到勞務(wù)報(bào)酬的稅收征取范圍廣、稅率高，怎樣能夠?qū)ζ溥_(dá)到節(jié)稅籌劃已經(jīng)越來(lái)越被人們所重視。對(duì)此，本文就勞務(wù)報(bào)酬所得的稅收籌劃展開(kāi)具體分析。

一、勞務(wù)報(bào)酬與工資、薪金轉(zhuǎn)化籌劃

此籌劃方法通常是將報(bào)酬轉(zhuǎn)化為工資、薪金來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，而工資與薪金和勞務(wù)報(bào)酬之間的巨大差異性主要體現(xiàn)在：工資和薪金的獲取是有著固定的勞務(wù)人事關(guān)系，反觀勞務(wù)報(bào)酬的獲取則沒(méi)有這一方面的關(guān)系。在我國(guó)當(dāng)前所實(shí)行的稅務(wù)法律中明確規(guī)定：工資和薪金所適用的稅率為累計(jì)遞進(jìn)稅率，依據(jù)金額由3%～45%稅率不等計(jì)取；而勞務(wù)報(bào)酬則直接適用20%稅率，同時(shí)對(duì)單次收入過(guò)高者，還實(shí)施加成征收方式，由此便可發(fā)現(xiàn)，同等水平的工資、薪金報(bào)酬和勞務(wù)報(bào)酬其所適用的稅率完全不同，因而，采用此兩者間的稅率差異開(kāi)展納稅籌劃將是一種切實(shí)可行的措施手段。一般而言，在收入總額相對(duì)偏低的情況下，可將勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化為工資、薪金來(lái)達(dá)到節(jié)稅目的，而在收入總額相對(duì)較高的情況下，則可將工資、薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬來(lái)達(dá)到節(jié)稅目的。

二、多次抵扣籌劃方法

目前，在我國(guó)的稅法當(dāng)中，勞務(wù)報(bào)酬所得主要包括29項(xiàng)內(nèi)容，依據(jù)規(guī)定要求只要是從屬于同一項(xiàng)目的連續(xù)性收入，將一月內(nèi)所獲得的收入計(jì)取一次，并由此來(lái)明確所需繳納的稅款總額。以上所指出的勞務(wù)報(bào)酬屬于統(tǒng)一項(xiàng)目，即為29項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬內(nèi)容中的任意一項(xiàng)內(nèi)容，若納稅人同時(shí)兼具不同勞務(wù)報(bào)酬所得，則需依據(jù)各項(xiàng)目具體規(guī)定的定額來(lái)扣除相應(yīng)的費(fèi)用。在開(kāi)展勞務(wù)報(bào)酬稅收籌劃工作時(shí)，便可利用這一項(xiàng)規(guī)定來(lái)達(dá)到節(jié)稅目的。

三、分項(xiàng)目計(jì)算籌劃方法

目前，人們?cè)趶氖掠嘘P(guān)勞務(wù)活動(dòng)的過(guò)程當(dāng)中，進(jìn)行合同簽訂之時(shí)，雇傭方需依據(jù)合同條款向被雇傭方支付相應(yīng)的費(fèi)用報(bào)酬，而被雇傭方則需自主承擔(dān)稅務(wù)費(fèi)用，這一情況在現(xiàn)實(shí)生活中十分常見(jiàn)。對(duì)被雇傭方而言，必須認(rèn)識(shí)到相對(duì)較高的費(fèi)用報(bào)酬背后所潛藏的巨大納稅成本，從節(jié)稅角度來(lái)看，這一種報(bào)酬支付方式并非最佳方案。

因此，相關(guān)的被雇傭人應(yīng)在簽訂相關(guān)的合同條款之時(shí)，明確注明應(yīng)由雇傭方來(lái)提供相應(yīng)的餐飲、住宿、交通、設(shè)備等與報(bào)酬無(wú)關(guān)的費(fèi)用支出，主要是這些費(fèi)用支出是必需的，而若是由被雇傭方來(lái)承擔(dān)便無(wú)法在納稅所得額中予以抵扣，而若是由雇傭方來(lái)提供便可進(jìn)行抵扣，盡管看似減少了報(bào)酬總額，然而從被雇傭方最終到手的費(fèi)用報(bào)酬來(lái)看卻是增加的。即，在未對(duì)雇傭方造成額外成本費(fèi)用的同時(shí)，還提高了被雇傭方的可支配收入，達(dá)到了雙贏局面。

四、費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃方法

當(dāng)前我國(guó)所執(zhí)行的稅法規(guī)定，由于勞務(wù)報(bào)酬缺乏固定性、經(jīng)常性等特點(diǎn)，不方便與工資、薪酬等報(bào)酬一樣采取按月計(jì)取的方式，因此要求只要是屬于一次性收入的部分，均以獲得當(dāng)次收入進(jìn)行一次稅款計(jì)取，以次數(shù)來(lái)進(jìn)行稅務(wù)繳納。只要是同屬一項(xiàng)連續(xù)性項(xiàng)目的收入，則以月份進(jìn)行稅務(wù)計(jì)取，并由此來(lái)確定所需繳納的稅款額度。在應(yīng)繳納稅款之前，利用約定所獲取的報(bào)酬時(shí)間與金額，通過(guò)化整為零的形式進(jìn)行納稅計(jì)算，以達(dá)到節(jié)稅目的。

總而言之，勞務(wù)報(bào)酬所得包含的范圍十分廣泛，內(nèi)容眾多，有著較為明顯的復(fù)雜性特點(diǎn)?？紤]到勞務(wù)報(bào)酬所得稅收籌劃有著較為明顯的彈性化特點(diǎn)，相應(yīng)的納稅籌劃收益相應(yīng)也就會(huì)越大，此時(shí)納稅者僅需采取一般性的籌劃策略，便能夠獲得十分可觀的經(jīng)濟(jì)收益。但同時(shí)也要認(rèn)識(shí)到，納稅籌劃活動(dòng)是在法律規(guī)范的邊緣所實(shí)施的，相關(guān)的活動(dòng)是否處在法律要求范圍內(nèi)將會(huì)對(duì)籌劃活動(dòng)的最終后果產(chǎn)生直接性的影響。因此，在開(kāi)展有關(guān)稅收籌劃活動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡可能主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通、咨詢(xún)，聽(tīng)取專(zhuān)業(yè)化的建議，以便最終確定最為合理化的籌劃方案，并由此來(lái)獲取客觀的經(jīng)濟(jì)收益。

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