企業(yè)會計(jì)核算受營改增的影響探討

陶建英

摘 要：隨著社會的全面發(fā)展，企業(yè)會計(jì)核算受到營改增的影響十分明顯。我國實(shí)施營改增以來，對第二三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到了推動作用。為了能夠有效地提升企業(yè)會計(jì)核算的效率，我們需要采用多種不同的方式讓營改增的體系得到改善。本文主要針對企業(yè)會計(jì)核算受營改增的影響進(jìn)行分析，并提出了相應(yīng)的建議和 措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 會計(jì)核算 營改增 運(yùn)行成本

中圖分類號：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）07（c）-169-02

1 對企業(yè)推行營改增

1.1 企業(yè)推行營改增的背景和意義

在我國實(shí)行營改增前，營業(yè)稅和增值稅是同時征收的，企業(yè)都必須要根據(jù)自己的經(jīng)營項(xiàng)目來進(jìn)行繳稅。實(shí)行營改增的稅制以后，企業(yè)所繳納的稅不受經(jīng)營項(xiàng)目的影響，只需要繳納所售商品所獲得的增值額就可以了，這樣就避免了重復(fù)征稅的現(xiàn)象。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人民的納稅意識也得到了很大的提高，營改增的手段，是一個社會發(fā)展的必然，我國以前的舊稅制度存在著很大的弊端，導(dǎo)致了兩種稅費(fèi)的存在給很多企業(yè)帶來了很大的負(fù)擔(dān)。

在我國，服務(wù)行業(yè)一直是征收稅費(fèi)的主要對象。隨著人民生活水平的提高，第三產(chǎn)業(yè)日益壯大，增值部分所占的比例也越來越多，如果不給予增值稅的征收，就會影響社會經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。營改增的實(shí)施，有效的合并了納稅項(xiàng)目，不僅減輕了政府部門對于稅收工作管理的壓力，也幫助很多企業(yè)擺脫了稅務(wù)的風(fēng)險。

1.2 對企業(yè)推行營改增的必要性

企業(yè)與市場經(jīng)濟(jì)的變化有著十分緊密的聯(lián)系，而實(shí)行營改增，不僅可以使商品的增值鏈和增值稅制度得到進(jìn)一步地完善，還可以在很大程度上解決企業(yè)中出現(xiàn)重復(fù)征稅的問題。以往，對于營業(yè)稅和增值稅，進(jìn)行并行卻分立的方法，讓很多企業(yè)的固定資產(chǎn)難以得到抵扣，從而造成了巨大損失。目前我國實(shí)行的改增制度，就很好地解決了這一難題。對一些與生產(chǎn)有關(guān)的資產(chǎn)抵扣，和對一些固定資產(chǎn)抵扣，其不僅僅可以降低兼職企業(yè)生產(chǎn)的成本，還可以在很大程度上降低工人的勞動強(qiáng)度，提高工人工作的積極性。由此可見，在企業(yè)中推行營改增的制度非常有必要。

2 營改增前后企業(yè)會計(jì)核算的變化

2.1 會計(jì)核算項(xiàng)目的變化

在推行營改增之前，企業(yè)在進(jìn)行營業(yè)稅的過程中，進(jìn)行會計(jì)核算只有計(jì)提和繳納這兩個環(huán)節(jié)。但是在推行營改增之后，企業(yè)不僅僅要做好計(jì)提和繳納的工作，還需要對產(chǎn)品的多個環(huán)節(jié)進(jìn)行增值稅的會計(jì)核算，而且，在進(jìn)行核算的過程中，還要對其進(jìn)行進(jìn)一步地明細(xì)化。除此之外，施行營改增之后，相應(yīng)的一些科目也會不斷增加，這些新增科目也需要進(jìn)行核算。

2.2 企業(yè)運(yùn)行成本的變化

在企業(yè)中，尤其在施工企業(yè)中，施工材料以及相應(yīng)的一些物資費(fèi)用，占據(jù)了企業(yè)中施工成本很大的一部分，這些物資的費(fèi)用，都在增值稅的范圍內(nèi)，在企業(yè)的運(yùn)行過程中，各個環(huán)節(jié)，都需要且必須繳納這些與之相對應(yīng)的增值稅費(fèi)用。在實(shí)施營改增之前，施工的一些企業(yè)和單位，也繳納了相應(yīng)的營業(yè)征稅，這時，重復(fù)征稅的現(xiàn)象就出現(xiàn)了，重復(fù)征稅的這一舉動，大大增加了企業(yè)營業(yè)的成本。在實(shí)行了營改增的方案后，這種情況可以得到很大改變，只需要對施工材料以及其他相應(yīng)的部分繳納相應(yīng)的稅金即可，從而避免了重復(fù)征稅的情況，降低了企業(yè)的成本，保證了企業(yè)的正常運(yùn)行。

2.3 成本核算的變化

在進(jìn)行成本核算的過程中，施工企業(yè)主要是采用價稅合計(jì)額的方式來進(jìn)行成本的核算，也就是說，在進(jìn)行繳稅的過程中，要價稅合計(jì)額分為實(shí)際成本與進(jìn)項(xiàng)稅額兩個部分來進(jìn)行相應(yīng)的核算工作。營改增的方案實(shí)施以后，相應(yīng)的法律法規(guī)對增值稅的征收有了一個有效的控制。在征收增值稅的過程當(dāng)中，把銷項(xiàng)稅發(fā)票和進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行相互抵扣，而抵扣額也需要進(jìn)行嚴(yán)格地核對，以保證征稅的準(zhǔn)確性。但是就我國施工企業(yè)目前的狀況來看，很多中小型企業(yè)在這一方面做得并不夠完善，主要原因就是開具專用發(fā)票受到限制，導(dǎo)致增加施工企業(yè)的稅負(fù)，最終降低企業(yè)的利潤。

2.4 對票務(wù)管理的影響

在實(shí)現(xiàn)營業(yè)稅改為增值稅的規(guī)定之后，由于企業(yè)所使用的增值稅的專用發(fā)票會涉及抵扣購買方的稅額，因此相關(guān)的部門必須要加以重視，進(jìn)一步加強(qiáng)對于專用發(fā)票的管理，預(yù)防違法亂紀(jì)的情況出現(xiàn)，從此避免一些不必要的犯罪現(xiàn)象的發(fā)生。與此同時，對于企業(yè)在各個環(huán)節(jié)中所用到的一些專業(yè)的發(fā)票，要進(jìn)行嚴(yán)格的審核，確保在開具發(fā)票時各種章具的真實(shí)性和規(guī)范性，減少不必要的風(fēng)險的存在。

2.5 對企業(yè)現(xiàn)金流的影響

當(dāng)前，國內(nèi)多數(shù)企業(yè)均以建設(shè)單位代扣代繳營業(yè)稅的方式進(jìn)行會計(jì)處理，其中建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價時，通常以驗(yàn)工計(jì)價與付款中直接代扣代繳營業(yè)稅的方式完成。自實(shí)現(xiàn)營業(yè)稅改增值稅后，國內(nèi)企業(yè)將逐漸擺脫直接代扣代繳增值稅，并由企業(yè)在機(jī)構(gòu)所在地依照當(dāng)期驗(yàn)工計(jì)價對所需繳納的增值稅進(jìn)行確認(rèn)。尤為注意的是建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價方式往往不能夠立即向企業(yè)支付工程款，而是在工程竣工后一段時間進(jìn)行結(jié)算，除此之外，驗(yàn)工計(jì)價時還需要扣除部分預(yù)留質(zhì)量保證金，這就對現(xiàn)金流量造成了諸多的影響。

3 結(jié)合實(shí)例分析企業(yè)如何應(yīng)對營改增

在浙江的某一家公司，營改增之前，他們都是實(shí)行營業(yè)稅會計(jì)來核算的方法。但是，在營改增實(shí)施以后，該企業(yè)的運(yùn)行受到了很大的影響。例如：會計(jì)核算的項(xiàng)目數(shù)量明顯增加；施工材料等一些固定成本，需要繳納一定的增值稅，從而導(dǎo)致企業(yè)在運(yùn)行的過程中，成本發(fā)生一定的變化；施行營改增之后，現(xiàn)金流的使用與之前也有所不同；成本核算的方式也會發(fā)生很大改變。為了能夠進(jìn)一步完善企業(yè)稅務(wù)結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，我們針對以上問題進(jìn)行分析，并提出了以下幾個方面的改進(jìn)措施。

3.1 企業(yè)要適當(dāng)調(diào)整會計(jì)核算

目前，我們可以了解到，在營改增實(shí)施以后，會計(jì)核算的項(xiàng)目數(shù)量有了很大的變化。因此，企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)繳納稅金時，也需要在多個環(huán)節(jié)進(jìn)行更加細(xì)致的核算。以稅務(wù)的2016年5月1日的時間節(jié)點(diǎn)為準(zhǔn)，由于這家公司項(xiàng)目多，工期短，竣工結(jié)算遲等原因，在這個節(jié)點(diǎn)前簽定的合同收入計(jì)提的營業(yè)稅要進(jìn)行大清理，節(jié)點(diǎn)后確認(rèn)的收入和成本要與合同相對應(yīng)，工作量明顯增加外，還必須分清這個節(jié)點(diǎn)，也是考量會計(jì)人的細(xì)致性，由此可見，企業(yè)在進(jìn)行相應(yīng)的核算工作時，需要對企業(yè)的會計(jì)核算進(jìn)行一定地調(diào)整。為了確保企業(yè)增值稅核算的準(zhǔn)確性，在企業(yè)工程項(xiàng)目的實(shí)施過程中，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的一些相關(guān)的增值稅需要分開核算。

3.2 企業(yè)會計(jì)核算規(guī)范化

加強(qiáng)對會計(jì)核算的規(guī)范調(diào)整，企業(yè)還需要對會計(jì)核算制度進(jìn)行進(jìn)一步地完善，以提高企業(yè)核算的準(zhǔn)確性。經(jīng)過一定的分析，我們可以從以下兩個方面對企業(yè)的會計(jì)核算進(jìn)行調(diào)整規(guī)范：第一，加大力度完善企業(yè)的會計(jì)核算體系，并與電子商務(wù)相結(jié)合，運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，提高會計(jì)核算工作的精準(zhǔn)性，還可以在很大程度上提高會計(jì)核算的效率；第二，要提高企業(yè)中相關(guān)的財務(wù)管理能力，并對相關(guān)的財務(wù)核算工作進(jìn)行進(jìn)一步地規(guī)范和細(xì)化，除此之外，還需要對相關(guān)的財務(wù)部門以及其財務(wù)人員的工作進(jìn)行一定的細(xì)化和區(qū)分，只有相關(guān)的工作人員和部門相互獨(dú)立，也能夠相互合作，才能夠更好地完成企業(yè)會計(jì)核算工作。

3.3 加強(qiáng)財務(wù)系統(tǒng)和增值稅發(fā)票的管理

營業(yè)稅和增值稅的核算是不同的，在實(shí)施營改增之后，為了達(dá)到會計(jì)核算的要求，很多施工企業(yè)在財務(wù)內(nèi)部也做出了相應(yīng)的調(diào)整，在會計(jì)的科目學(xué)習(xí)以及財務(wù)報表的相關(guān)內(nèi)容當(dāng)中都做出了詳細(xì)的調(diào)整。加強(qiáng)企業(yè)的會計(jì)管理，提高企業(yè)的財務(wù)核算效率，對增值稅的發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管。

3.4 對供應(yīng)商和合同進(jìn)行管理

作為一個一般納稅人，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營模式，進(jìn)行合理稅費(fèi)抵扣。一些企業(yè)在進(jìn)行營改增以后，經(jīng)過一段時間的適應(yīng)，納稅人的納稅壓力得到了調(diào)整和減輕。一些經(jīng)營規(guī)模不大，且進(jìn)項(xiàng)稅抵扣低的企業(yè)，可以選擇使用小規(guī)模的納稅人身份，從而達(dá)到合理的避稅目的。營改增后，勢必加強(qiáng)了對供應(yīng)商管理，也會選擇更加合理和適合公司的發(fā)展需要的供應(yīng)商，對合同的制定和管理要規(guī)范，也使企業(yè)在發(fā)票來源上更規(guī)范，因此對供應(yīng)商和合同的規(guī)范增加了繳納稅費(fèi)的合理性和準(zhǔn)確性。

4 營改增后進(jìn)行會計(jì)核算的建議分析

4.1 對會計(jì)的核算制度以及核算方案進(jìn)行改革

在營改增的過程中，企業(yè)應(yīng)該適應(yīng)新形勢的需要，重視稅制改革，對新的稅制進(jìn)行分析并制定一定的方案，為企業(yè)能更好更快地適應(yīng)做好積極的準(zhǔn)備。對于企業(yè)增值稅的發(fā)票進(jìn)行規(guī)范，專人保管。并與合作企業(yè)，供應(yīng)商建立合理的溝通方案，避免新稅制后產(chǎn)生不必要的麻煩。

4.2 提高企業(yè)核算人員的稅務(wù)認(rèn)知和管理水平

營改增的實(shí)施，對企業(yè)的利益有著很大的影響和適應(yīng)過程。企業(yè)應(yīng)該積極組織企業(yè)財務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，盡快適應(yīng)新稅務(wù)制下的新政策。對公司相關(guān)人員進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)知識宣傳，擴(kuò)大公司其他人員的稅務(wù)知識面，加強(qiáng)管理人員的稅務(wù)意識，提高他們的職業(yè)素養(yǎng)，是在新稅務(wù)下的一項(xiàng)必不可少的工作。

5 結(jié)語

我國實(shí)施營改增以來，降低了企業(yè)的稅費(fèi)，減輕了政府的管理壓力，本文通過對營改增的背景與意義分析，結(jié)合營改增對企業(yè)所造成的影響，針對會計(jì)核算提出了相關(guān)的建議。營改增的實(shí)施，對第二三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到了很大的推動作用。

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