談營改增對地方政府稅收的影響

耿貴彬

內(nèi)容摘要：本文以北京市為例，探討營改增稅制實(shí)施后對北京市稅收以及對部分企業(yè)稅負(fù)的影響，通過對比分析發(fā)現(xiàn)營改增稅制的實(shí)施有助于北京市實(shí)施積極的財(cái)政政策，而且對企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)的降低有一定的積極效用。在此基礎(chǔ)上為實(shí)施營改增政策提出了具體建議。

關(guān)鍵詞：營改增 稅收 企業(yè)稅負(fù)

營改增對北京稅收的影響

第一，北京市營業(yè)稅收入相對降低。以交通運(yùn)輸業(yè)為例，對2012年?duì)I改增試點(diǎn)前后北京市營業(yè)稅收入情況進(jìn)行分析，首先計(jì)算出正常情況下交通運(yùn)輸行業(yè)的營業(yè)稅收情況，然后再計(jì)算營改增后的稅收情況，并進(jìn)行對比，具體情況如圖1所示。從圖1中可以看出，北京市整個(gè)交通運(yùn)輸行業(yè)的營業(yè)稅稅收收入在營改增試點(diǎn)后明顯下降，營改增試點(diǎn)影響到了地區(qū)營業(yè)稅收入。

第二，整個(gè)北京市的財(cái)政稅收收入降低。根據(jù)北京市稅務(wù)局的預(yù)算情況，營改增試點(diǎn)實(shí)施后影響到試點(diǎn)行業(yè)整體稅負(fù)，從總體上講，試點(diǎn)行業(yè)的整體稅負(fù)是不斷下降的，營改增進(jìn)而會影響到北京市的財(cái)政收入狀況，降低北京市整體財(cái)政收入。同時(shí)，該地區(qū)稅務(wù)當(dāng)局還撥出專項(xiàng)營改增資金，對增加稅負(fù)的行業(yè)進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)助，這在一定情況下也會影響到北京市的財(cái)政收入。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，自2012年9月北京營改增試點(diǎn)后，北京市每年總的稅收收入減收多達(dá)165億元，其中北京市地方財(cái)政收入約降低72億元。

營改增對北京地區(qū)企業(yè)稅負(fù)的影響

（一）企業(yè)稅負(fù)評判標(biāo)準(zhǔn)

通過對學(xué)者們現(xiàn)有研究總結(jié)可以看出，營改增對企業(yè)稅負(fù)增減與否的影響效用是不斷變化的，營改增在實(shí)施過程中還受主客觀要素的影響。在實(shí)施營改增試點(diǎn)后，企業(yè)的債務(wù)償還能力在一定程度上受到影響，而企業(yè)的稅負(fù)壓力直接受其債務(wù)償還能力的制約。債務(wù)償還能力越高，企業(yè)的稅負(fù)壓力就越小，反之就越大。本文主要選取資產(chǎn)負(fù)債率來評價(jià)企業(yè)的債務(wù)償還能力，資產(chǎn)負(fù)債率越高，企業(yè)的償還能力就會越低，由此便可以判斷企業(yè)的稅負(fù)壓力狀況。企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率的表達(dá)公式具體如下：

式（1）中， ALRj是第j年企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率的平均值， TALij表示第j年中第i家企業(yè)的總負(fù)債值， ATAij表示第j年中第i個(gè)企業(yè)的總資產(chǎn)。營改增后采取了增值稅抵扣制度，計(jì)入企業(yè)固定資產(chǎn)的總成本會減少，這就會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率提升。因此營改增后會降低企業(yè)債務(wù)償還能力，進(jìn)而增加企業(yè)的稅負(fù)壓力。

（二）實(shí)證分析

北京市在實(shí)施營改增試點(diǎn)后，除了政府稅收受到很大影響外，其對各行各業(yè)的影響也不容小覷。比如在交通運(yùn)輸業(yè)中，經(jīng)營性的經(jīng)營稅率明顯改變，租賃行業(yè)經(jīng)營性的租賃稅率也發(fā)生改變。這種情況會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率逐漸增多，整個(gè)產(chǎn)業(yè)所承受的壓力增大。北京市營改增試點(diǎn)各行各業(yè)的具體分布情況如圖2所示。從圖2可以看出，北京市交通運(yùn)輸行業(yè)在營改增試點(diǎn)中所占的比重最大，其次是技術(shù)研發(fā)行業(yè)、物流行業(yè)與服務(wù)行業(yè)，租賃業(yè)所占的比重最小。

因此，本文選取2013年北京市交通運(yùn)輸業(yè)、技術(shù)研發(fā)業(yè)、物流行業(yè)、服務(wù)行業(yè)以及租賃行業(yè)作為實(shí)證分析的樣本，進(jìn)一步分析營改增前后企業(yè)的稅負(fù)變化狀況。并對樣本進(jìn)行如下篩選：剔除掉財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)披露不全的企業(yè)；剔除固定資產(chǎn)增長率與資產(chǎn)負(fù)債率數(shù)據(jù)模糊的企業(yè)；剔除掉違規(guī)、財(cái)務(wù)指標(biāo)缺失的企業(yè)，最終選取了486家交通運(yùn)輸企業(yè)作為實(shí)證樣本。本文實(shí)證數(shù)據(jù)主要選自于中國統(tǒng)計(jì)年鑒以及北京市年度統(tǒng)計(jì)公報(bào)。

借助于公式（1）對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，可求得北京市五大營改增試點(diǎn)行業(yè)的ALR均值，具體核算數(shù)據(jù)見表1所示。由表1可以看出在2013年實(shí)行營改增后，四個(gè)季度里各行業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率呈現(xiàn)出增加趨勢。其中，資產(chǎn)負(fù)債率增加較快的行業(yè)是交通運(yùn)輸業(yè)與技術(shù)研發(fā)業(yè)，物流業(yè)與租賃業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率增加幅度相對比較小，服務(wù)業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率在第一季度達(dá)到最高后逐年降低。因此營改增導(dǎo)致交通運(yùn)輸業(yè)與技術(shù)研發(fā)業(yè)的債務(wù)償還能力明顯下降，物流業(yè)與租賃業(yè)的償還能力降低緩慢，服務(wù)業(yè)的償還能力在下降后又緩慢提升。進(jìn)一步說明了各行業(yè)的稅負(fù)情況，即：交通運(yùn)輸業(yè)與技術(shù)研發(fā)業(yè)的稅負(fù)壓力逐漸增大，物流業(yè)與租賃業(yè)稅負(fù)壓力增加比較緩慢，服務(wù)業(yè)的稅負(fù)壓力在增加后得到一定程度的降低。營改增后各行業(yè)稅負(fù)變化走勢示意圖見圖3所示。

綜上可知，北京市交通運(yùn)輸業(yè)、技術(shù)研發(fā)業(yè)、物流行業(yè)、服務(wù)行業(yè)以及租賃行業(yè)企業(yè)稅負(fù)的增減變化不是一成不變的，企業(yè)稅負(fù)的變動情況主要通過總負(fù)債額與總資產(chǎn)額來體現(xiàn)。企業(yè)總資產(chǎn)額比較大且總負(fù)債額較低的情況下，則會減輕企業(yè)稅負(fù)壓力，企業(yè)總資產(chǎn)額比較小且總負(fù)載額較高的情況下，則會增加企業(yè)稅負(fù)壓力。

自2012年9月營改增試點(diǎn)在北京市實(shí)施之后，在初期由于營改增運(yùn)營條件不健全且不完善，部分試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)上升趨勢，部分試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)呈現(xiàn)出下降趨勢，但隨著營改增的不斷深入發(fā)展，增加了企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款的范圍，革新了舊有的實(shí)施模式，營改增試點(diǎn)后可以幫助地區(qū)進(jìn)一步消除重復(fù)征稅現(xiàn)象，從而幫助試點(diǎn)企業(yè)快速發(fā)展。

“營改增”對地方政府稅收影響的對策

適當(dāng)提高增值稅、所得稅等稅種的地方分享比例。當(dāng)前，中央財(cái)政具有很大的權(quán)利，財(cái)政過度集中于中央政府，應(yīng)適當(dāng)調(diào)整其占總財(cái)政收入比例，建議在中央與地方政府間設(shè)計(jì)新的稅收分成機(jī)制。

加大中央轉(zhuǎn)移支付力度。“營改增”后，增值稅占稅收總收入的比重將繼續(xù)增大。在很多營業(yè)廳中營業(yè)稅改增值稅的稅收依舊是當(dāng)?shù)卣闹饕杖?，由中央?cái)政征收后送回到地方的行為是應(yīng)該受到支持的，稅收分配政策要依據(jù)實(shí)際情況，考慮到各地區(qū)的人口數(shù)量、生存環(huán)境、消費(fèi)成本、經(jīng)濟(jì)狀況和財(cái)務(wù)需求等多方面因素進(jìn)行合理分配?！盃I改增”后的增值稅的作用是要適當(dāng)提高各地區(qū)的分享比例，進(jìn)一步解決增值稅收入分享體制下的各個(gè)地區(qū)財(cái)力分配不合理問題。

確立地方稅權(quán)，重建地方稅體系。第一，全面深化資源稅改革。資源稅管理規(guī)范性和設(shè)計(jì)合理性還有待提高，存在不利于調(diào)節(jié)資源級差收入、分配方式不合理、單位稅額制定不科學(xué)、稅費(fèi)并存、稅制不規(guī)范等問題。第二，加快房地產(chǎn)稅改革。加強(qiáng)房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度、理順房地產(chǎn)管理體制，構(gòu)建全新的房地產(chǎn)管理體制，發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入分配和財(cái)產(chǎn)分配差距的作用，并成為地方稅體系的支柱財(cái)源之一。第三，推進(jìn)消費(fèi)稅實(shí)質(zhì)性改革。將生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅改到零售環(huán)節(jié)征收，并歸屬地方的消費(fèi)稅，因其所占比例極小，可控制性強(qiáng)，也不會出現(xiàn)過大的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)稅制改革還會積累一定的經(jīng)驗(yàn)。

建議

首先，地區(qū)政府需要積極推廣營改增試點(diǎn)，進(jìn)一步減少營改增對地區(qū)稅收的影響效用。地區(qū)政府可以大力發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟(jì)、培養(yǎng)新興產(chǎn)業(yè)、拓寬政府稅收的征收源，只有保障地區(qū)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展可以為地區(qū)帶來更加可觀的財(cái)政收入，才可以更好解決區(qū)域政府的財(cái)政危機(jī)以緩解地區(qū)政府的財(cái)務(wù)壓力。其次，營改增試點(diǎn)企業(yè)需要不斷把握企業(yè)的發(fā)展方向，加快企業(yè)自身的發(fā)展速度，將企業(yè)做大做強(qiáng)。地方企業(yè)需要不斷引進(jìn)新型項(xiàng)目，借助于引進(jìn)外資的優(yōu)勢，帶動重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，培養(yǎng)優(yōu)勢發(fā)展行業(yè)，提高企業(yè)自身的盈利能力，進(jìn)而提升地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，增強(qiáng)自身對營改增試點(diǎn)的適應(yīng)力，借助于營改增的有利條件快速壯大自身，部分稅負(fù)增加的企業(yè)應(yīng)積極分析原因，調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，進(jìn)一步迎合營改增的改革潮流。

參考文獻(xiàn)：

1.孫衛(wèi).淺談“營改增”稅改對企業(yè)稅負(fù)及財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響[J].財(cái)會研究，2012（18）

2.潘文軒.企業(yè)“營改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象分析[J].商業(yè)研究，2013（1）