國有企業(yè)稅收籌劃問題及對策分析

孫天嬌

摘要：本文對某企業(yè)及其稅收籌劃的依據(jù)和具體做法進行了闡述，在此基礎(chǔ)上，分析了某企業(yè)稅收籌劃存在的問題，并提出了完善對策建議：增值稅的完善；專業(yè)人員安排；優(yōu)惠政策的重視；利用稅收籌劃留住員工；固定資產(chǎn)除過計價籌劃以外的籌劃方式等。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；稅收籌劃；問題；對策

一、某企業(yè)概述

某企業(yè)原隸屬國家電力公司，誕生于20世紀(jì)50年代，是建筑業(yè)中集科研、設(shè)計、施工、技術(shù)開發(fā)和應(yīng)用為一體的國家一級大型骨干企業(yè)，是中國水利水電建設(shè)集團公司的全資子公司。某企業(yè)年產(chǎn)值20億元以上，由于某企業(yè)所承包的工程大部分屬于基礎(chǔ)建設(shè)、政府合作項目，因此企業(yè)致力向技術(shù)密集型、外向型、多專業(yè)、跨行業(yè)發(fā)展。自20世紀(jì)80年代起，企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)也逐步地擴大，成熟，這些離不開企業(yè)的投資，在企業(yè)的管理上，某企業(yè)從嚴(yán)管理，堅持質(zhì)量第一，提高綜合效益，加大生產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制在成本、利潤、履約、產(chǎn)值等關(guān)鍵點突出以經(jīng)濟效益為中心的原則，形成核心專業(yè)與核心技術(shù)，拓寬經(jīng)營領(lǐng)域。

某企業(yè)優(yōu)先發(fā)展國際業(yè)務(wù)，積極開拓基礎(chǔ)設(shè)施業(yè)務(wù)，比如近年來的尼日利亞的水電站，所以免不了和國際稅務(wù)有關(guān)聯(lián)。

在國家大環(huán)境下的框架已完成的情況下，具體稅收籌劃內(nèi)容仍然等待補充，所以，水電投資的競爭力度越來越大。

二、某企業(yè)稅收籌劃存在的問題

1.忽視增值稅

某企業(yè)的發(fā)票基本可以分為兩類，一類屬于企業(yè)的日常開銷，賬目明確發(fā)票準(zhǔn)確；一類屬于有賬目但是無發(fā)票的工地支出，據(jù)悉是由于工地條件差，難以保管造成的。

2.稅收籌劃人員不到位

某企業(yè)雖然有財會人員，但是經(jīng)過某企業(yè)培訓(xùn)的人員都被差遣到工地進行賬務(wù)管理，其余人員的工作只是負(fù)責(zé)某企業(yè)日常的花費記錄。稅收籌劃人員則是從外部聘請，雖然聘請的人員相對固定，但是對水電工程并非很了解，經(jīng)常是和內(nèi)部的員工商量后才進行籌劃，既浪費時間也浪費財物。

3.政策了解不充分

某企業(yè)在進行稅收籌劃時，永遠將目標(biāo)放在對水電企業(yè)最致命的成本上，通過對設(shè)備使用不同的計算方式來降低稅收，相比之下，利用政策降低稅收的行為極度不平衡，尤其是關(guān)于海外部分的工作，本可以利用與盟國之間的免關(guān)稅協(xié)議，但是員工的失誤導(dǎo)致以稅收一文不少價格買下原材料。

4.國際籌劃未充分

國際籌劃也包括在稅收籌劃內(nèi)，某企業(yè)的投資項目對大部分是國外的基礎(chǔ)建設(shè)，同時也參與國外的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。和國內(nèi)不同，大型的設(shè)備運送需要的成本更高，除此之外，原材料的購買、加工也是企業(yè)必須考慮的項目。但是某企業(yè)對于可以減免的項目并未做出調(diào)整。

三、完善國有企業(yè)稅收籌劃的對策建議

1.增值稅的完善

以某企業(yè)固定資產(chǎn)的稅收籌劃為例，如果企業(yè)存在經(jīng)營性的租賃形式都會收取營業(yè)稅，同時也要征收所得稅。經(jīng)營租賃是由出租方作為計提折舊對象的，因此能產(chǎn)生抵扣效應(yīng)。又因為經(jīng)營租賃不轉(zhuǎn)移所有權(quán)，所以不用征收增值稅。

某企業(yè)作為一般納稅人，且所購物品不是小數(shù)額，加之水電建造需要特殊物品，例如放射性原料，危險化學(xué)原料，所以購買前會考慮賣家，尤其是能提供抵扣稅款專用發(fā)票的供應(yīng)商優(yōu)先。難以抵扣已經(jīng)成了水利電力工程的頭疼事，偏偏有些產(chǎn)品只能在小規(guī)模納稅人那里采購。

無論供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，采購成本永遠是分辨采購是否合理的指標(biāo)之一，企業(yè)決定采購的預(yù)測，就需要了解采購成本的結(jié)構(gòu)，物資成本、倉庫儲存都屬于采購成本的組成部分。其中物資成本和采購的費用、報價以及采購的數(shù)量有關(guān)系，而倉庫儲存和庫存占用量有關(guān)系。企業(yè)根據(jù)以往對數(shù)據(jù)對現(xiàn)下的工程進行模擬計算后，一般會對工程開展的購買量有大致的了解，接下來就是選擇供應(yīng)商。如果物資特殊，最好是以招標(biāo)的方式選擇，以減輕時間上的負(fù)擔(dān)。對采購的方案、時段進行分析，采購的品種進行對比，還需要分析市場的需求量和供應(yīng)量以及，分析出最優(yōu)方案后，確定供應(yīng)商，除過考慮供應(yīng)商是否愿意給予優(yōu)惠，還要對價格和合同的期限予以考慮。當(dāng)采購的成本越小，以增值稅為基礎(chǔ)的城市建設(shè)維護稅、教育稅附加連同增值稅本身就會越小，企業(yè)的稅負(fù)也就隨之減少。

2.專業(yè)人員安排

某企業(yè)將所有經(jīng)過培訓(xùn)的人員都發(fā)往前線服務(wù)，留守后方的人不需要處理太復(fù)雜的問題，只需要保證企業(yè)資金運轉(zhuǎn)的流暢即可。但是稅收籌劃的順利進行必先要求企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理水平到位，人員的配置也會對稅收籌劃造成影響。某企業(yè)既然不愿意將經(jīng)營活動透露給外人，可以對本企業(yè)留守后方的人員進行培訓(xùn)，本單位的員工對于本企業(yè)業(yè)務(wù)的熟識度遠比外人強，而且是對企業(yè)的財政工作能施以影響的人。稅收方面的問題盡管多變，但是對于擅長處理財政的人員，他們已經(jīng)有了基礎(chǔ)，多增功能只是在稅法的規(guī)定下盡量的爭取最大收益。

3.優(yōu)惠政策的重視

優(yōu)惠政策的好處往往在國際工程里得到體現(xiàn)，了解中國是否和工程服務(wù)國簽訂稅收互免協(xié)定，如果有雙邊稅收協(xié)定，并且所建工程符合所得稅減免條件，某企業(yè)可以先對比，開證明和節(jié)約稅費哪一個更能節(jié)約企業(yè)的資產(chǎn)，如果節(jié)約不應(yīng)該放棄爭取，應(yīng)當(dāng)積極快速的辦理相關(guān)證明。如此，境外所得稅稅金將有部分會被視為以繳納稅金進行抵免，企業(yè)的稅金可以削減。所得稅計算時，除過考慮爭取遞延稅費、合理均衡收支節(jié)約稅金等常規(guī)方法，還要記得充分利用雙邊協(xié)定，當(dāng)稅收互免協(xié)定是稅收籌劃第二階段的關(guān)鍵。企業(yè)所得稅在年末進行匯算時，境外的業(yè)務(wù)收入需要納入國內(nèi)母公司的報表，此時可利用中國與境外承包工程的服務(wù)國通過稅收協(xié)定進行稅收籌劃。某企業(yè)的投資地主要是以技術(shù)不達標(biāo)，政治頻繁更替，經(jīng)濟欠發(fā)達，水利資源豐富，開發(fā)潛能巨大的國家。這些國家為了發(fā)展，在制定關(guān)稅的同時也選擇了關(guān)稅退稅政策，同時還進行盟國之間的免關(guān)稅協(xié)議。水電工程中經(jīng)常用到的大型的機電設(shè)備可享用較高的關(guān)稅退稅政策，作為水電工程必需品的原材料可采用第三個國家內(nèi)進行原材料的購置，遇到此種狀況，企業(yè)會選擇離得最近的盟國，進行鋼筋水泥的貿(mào)易，利用盟國之間的免關(guān)稅協(xié)議，反而將稅費減少，尤其是在對方的經(jīng)濟不足以提供原材料的情況下。

4.利用稅收籌劃留住員工

某企業(yè)從20世紀(jì)起到現(xiàn)在經(jīng)歷了風(fēng)風(fēng)雨雨，盡管地位穩(wěn)定，但是仍然受到來自時間的競爭，人才成為各個企業(yè)掠奪的對象。工薪未達到員工的理想狀態(tài)，不按時完成工作事小，對向他們咨詢的人士側(cè)面反映企業(yè)的種種弊端，導(dǎo)致口碑問題，才是大事。為了留住員工，最好的方式是將員工的利益能與公司的利益系在一起。

如果是對待收入不穩(wěn)定且用錢不急的員工，公司可以將收入較高月份的工資撥入其他低收入月份，這么做可以將高稅額避開，從而降低稅負(fù)，將員工的利益和企業(yè)綁定。

對大部分的員工，可以提高福利降低工資，降低名義收入，工資會有超額累進稅率，當(dāng)工資到一定量，所能拿到的報酬會越少，而稅費會增多，勞務(wù)報酬工資化，能將勞務(wù)報酬轉(zhuǎn)為工資報酬，從而將稅率從20%轉(zhuǎn)為累進稅率，可以有效地節(jié)省部分現(xiàn)金，采取此行為，公司也可以減輕稅負(fù)。

5.固定資產(chǎn)除過計價籌劃以外的籌劃方式

企業(yè)所得稅是根據(jù)企業(yè)的應(yīng)交所得稅稅額乘以所得稅稅率得到的，所得稅一般運用轉(zhuǎn)移定價法，通過固定資產(chǎn)的遷移，稅務(wù)的成本降低，所有的稅務(wù)總是離不開稅務(wù)師的安排，但是稅務(wù)工程的設(shè)計量廣闊，不能用簡單的方式衡量，例如，水電企業(yè)的固定資產(chǎn)維修，就需要正確的計價方式，水電企業(yè)的固定資產(chǎn)，體積大，價值大，有時候，購買反而不利于企業(yè)的生產(chǎn)，不如進行融資租賃，而融資租賃還需要重新地計價考量，但是融資租賃只轉(zhuǎn)移所有權(quán)，首月分?jǐn)偤笃渌路輭焊挥迷偃ス芾恚挥眠M行收費就行了。但是除過融資租賃可以解決固定資產(chǎn)暫且不用的情況，還有三種方式可以對不用的固定資產(chǎn)進行處理。因此，稅收籌劃人員需要注意的是，在環(huán)境特定的情況下，對比幾種方式的所的收益與所付的稅款，選擇出最能節(jié)稅的方式，有助于企業(yè)的發(fā)展。

6.國際稅收籌劃

聘請當(dāng)?shù)氐臅嫀熓亲钣行У姆椒?，但是需要根?jù)所服務(wù)國的法律政策，尤其是國際工程當(dāng)中涉及關(guān)稅的問題，關(guān)稅的征收必須需要當(dāng)?shù)氐暮ｊP(guān)稅務(wù)許可證。其余的不僅能根據(jù)以前的狀況制定合乎政策導(dǎo)向的稅收籌劃，還需要能預(yù)測將要發(fā)生的狀況，制定稅收籌劃，國外工程的不方便處在于政治、文化、法律等方面的不同，任何一項失誤都會造成稅收籌劃的作廢，所以稅收籌劃人員需要注意的不僅是增值稅，利潤稅的問題，還要考慮大環(huán)境。盡管某企業(yè)的國際經(jīng)營業(yè)務(wù)方面起步較早，以聯(lián)營體的方式參與了多個項目施工，而本來放棄東邊國家的西方國家又重新回來，都想從中獲利，導(dǎo)致國際水電項目的競爭激烈，使用稅收籌劃可以拉開部分距離，爭取在一個國家項目匯總統(tǒng)一納稅。

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