上海市營改增對生活服務(wù)業(yè)的影響分析

謝風(fēng)雨+曹盛華

[摘 要] 李克強總理曾明確提出從2016年5月1日起要實施全面營改增政策，這一政策是我國經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，極大地優(yōu)化了我國的稅收制度。由于增值稅是一種價外稅，而且只對增值額部分征稅，因此形成了完整的稅收抵扣鏈條，從而可以有效地避免重復(fù)征稅問題，這對我國各行業(yè)各領(lǐng)域的經(jīng)濟發(fā)展和稅款征收都產(chǎn)生了深遠的影響，尤其是生活服務(wù)業(yè)。

[關(guān)鍵詞] 營改增；生活服務(wù)業(yè)；納稅政策；稅負(fù)

[中圖分類號] F812.42 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1671-0037（2017）4-42-3

Influence Analysis of Replacing Business Tax with Value-added Tax on Life Service Industry in Shanghai

Xie Fengyu Cao Shenghua

（North China University of Water Resources and Electric Power， Zhengzhou Henan 450046 ）

Abstract： Premier Li Keqiang had ever definitely proposed that the reform program of replacing business tax with value-added tax （VAT） should be expanded nationwide on May 1st ，2016. This policy is the product of China's economic development， which has greatly optimized the tax system in China. VAT is a tax price and only imposes levy on added value， so it has formed a complete chain of tax deduction， which effectively avoids the problem of double taxation. VAT has had a profound impact on the economic development and tax collection in all sectors and fields of our country， especially the life service industry.

Key words： replacing business tax with value-added tax （VAT）； life service industry； tax policy； tax burden

增值稅誕生于1954年，是世界的主要稅種之一，也是我國的一大稅種，構(gòu)成財政稅收收入的主要來源，其實施可以有效避免重復(fù)征稅。各行業(yè)各領(lǐng)域在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，購進相關(guān)固定資產(chǎn)、各種貨物和相關(guān)服務(wù)是必不可少的，營業(yè)稅時代，政策規(guī)定要對納稅人的全部營業(yè)額征稅，并且不能抵扣，往往造成重復(fù)征稅問題，這在一定程度上增加了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，而且生活服務(wù)業(yè)作為中國的第三大產(chǎn)業(yè)在人們的生活中占據(jù)著越來越重要的地位，營業(yè)稅對企業(yè)的長遠發(fā)展來說是一種阻礙，所以營業(yè)稅改征增值稅符合我國經(jīng)濟發(fā)展的需要。我國現(xiàn)在正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，全面營改增實施一年以來，其產(chǎn)生的影響不言而喻，不僅有效地減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而且從長遠來看非常有利于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。

1 生活服務(wù)業(yè)的增值稅納稅政策分析

2012年1月1日，營改增試點率先在上海啟動，涉及交通運輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)，直到2016年5月1日，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)的最后加入，營改增試點范圍在全國內(nèi)推開，至此，營業(yè)稅完全退出歷史舞臺，實現(xiàn)了對各行業(yè)征收增值稅局面的完全轉(zhuǎn)變。其中，生活服務(wù)業(yè)與我們的日常生活息息相關(guān)，生活服務(wù)是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動，包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他服務(wù)。

之前生活服務(wù)業(yè)是征收營業(yè)稅的，其計算方法是：營業(yè)稅=營業(yè)收入全額×稅率（通常為5%），營改增之后，對生活服務(wù)業(yè)征收增值稅，對一般納稅人按6%稅率征收增值稅，對小規(guī)模納稅人按3%稅率征收增值稅，年應(yīng)征增值稅銷售額大于等于500萬元的為一般納稅人，低于500萬的為小規(guī)模納稅人。對一般納稅人來講，雖然從稅率來講有所上升，但實際上由于增值稅是價外稅，換算成不含稅的稅率為5.66%，而且取得的增值稅扣稅憑證可以用來抵扣應(yīng)納稅額，所以從整體上來看，其稅負(fù)是降低的；對小規(guī)模納稅人來講，雖然其進項稅不可以抵扣，但換算成不含稅的征收率之后稅率為2.91%，由5%到2.91%，稅率下降了41.8%，而且由于生活中大多數(shù)提供生活服務(wù)的企業(yè)為小規(guī)模納稅人，所以營改增總體上使得生活服務(wù)業(yè)的稅負(fù)有了極大的降低。

2 營改增新政對生活服務(wù)業(yè)產(chǎn)生的影響

2.1 營改增對生活服務(wù)業(yè)產(chǎn)生的積極影響

2.1.1 減輕企業(yè)稅負(fù)，促進產(chǎn)業(yè)優(yōu)化。企業(yè)稅負(fù)降低，就有更多的資金用于發(fā)展壯大，稅收壓力小就會吸引更多的人從事生活服務(wù)業(yè)，從而帶動中國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，而事實上最近幾年中國的第三產(chǎn)業(yè)突飛猛進，營改增的貢獻是不可小覷的。比如上海市是服務(wù)業(yè)比較發(fā)達的地區(qū)，增值稅給企業(yè)帶來了減稅，企業(yè)就更愿意做得更大，從長遠來看中央就可以獲得更多的資金來實現(xiàn)對不發(fā)達地區(qū)、服務(wù)業(yè)占比不高的地區(qū)的轉(zhuǎn)移支付，從而帶動這些地區(qū)的發(fā)展。

2.1.2 消除重復(fù)征稅，完善抵扣鏈條。在原營業(yè)稅下，對全部營業(yè)額征稅導(dǎo)致了在商品流通環(huán)節(jié)重復(fù)征稅并且不可以抵扣的問題，但全面營改增之后，只對產(chǎn)生增值的部分征稅，一般納稅人的進項稅可以抵扣，其稅負(fù)被減輕。從對上海市生活服務(wù)業(yè)營改增之后納稅情況的分析也可以看出整體稅負(fù)有了很大的降低，下面再以麥當(dāng)勞為例進行解釋：

全面營改增后，深受國民喜愛的麥當(dāng)勞（屬于餐飲住宿服務(wù)）增值稅稅負(fù)下降明顯，截止到2016年年底，在不到一年的時間里，減稅4.5億元，其之所以能夠?qū)崿F(xiàn)稅負(fù)的如此下降，原因在于麥當(dāng)勞通過完善采購體系、原材料加工、物流配送等方面的專業(yè)化分工，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)鏈條，實現(xiàn)了對購進原材料所繳納增值稅的100%抵扣。

2.2 生活服務(wù)業(yè)實施營改增過程遇到的問題

2.2.1 未做好稅收籌劃工作，稅負(fù)不降反而增加。營改增后一般納稅人稅率為6%，相比之前有所增加，所以如果不能取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，企業(yè)稅負(fù)是增加的。在現(xiàn)實生活中，一般納稅人采購的原材料很可能來自于小規(guī)模納稅人，取得的增值稅發(fā)票是不能抵扣的，無形中增加了自身的稅收負(fù)擔(dān)。同時，生活服務(wù)業(yè)中如：酒店、住宿、物業(yè)公司、洗染業(yè)等人工成本比較高，購進的這些人工服務(wù)是無法取得可抵扣的增值稅憑證的，所以企業(yè)的稅負(fù)也會增加。

2.2.2 征稅的多樣性增大了涉稅的風(fēng)險。營業(yè)稅時只需要將營業(yè)額乘以稅率即可，但現(xiàn)在針對不同的情況征稅方法多樣化，如果企業(yè)會計核算不健全，賬目混亂，就會出現(xiàn)計稅依據(jù)的歸整不準(zhǔn)確、進項稅額的計算以及認(rèn)證和抵扣不合理等問題，增加了納稅人的稅務(wù)法律風(fēng)險。

2.2.3 不了解稅收優(yōu)惠。此次營改增規(guī)定了諸多關(guān)于生活服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，但很多納稅人并不清楚自己屬于稅收優(yōu)惠的范圍，仍按3%或6%來納稅，這就極大地增加了企業(yè)的稅負(fù)。

2.3 營改增對上海市生活服務(wù)業(yè)的影響

上海作為中國最大的經(jīng)濟中心城市，也是唯一一個走過完整五年試點的城市，營改增對其生活服務(wù)業(yè)的影響是相當(dāng)大的，如下表：

從上表中的數(shù)據(jù)可以看出，營改增之后上海市生活服務(wù)業(yè)稅負(fù)增加戶數(shù)僅2.70%，基本上都實現(xiàn)了減稅或者持平狀態(tài)，整體減負(fù)率將近30%，是四大行業(yè)中減負(fù)效果最明顯的行業(yè)。自上海市實施全面營改增以來，不僅有效避免了重復(fù)征稅問題從而減輕企業(yè)稅負(fù)，而且在合理引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)化分工與深化協(xié)作的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。上述營改增的消極影響在上海市也是存在的，但由于營改增在上海是最先開始的，稅收管理相對比較完善，所以出現(xiàn)的問題相對其他城市沒那么嚴(yán)重，但仍要從各方面做好稅收籌劃，為企業(yè)的長遠發(fā)展考慮。

3 實施全面營改增應(yīng)注意的問題及對策

3.1 納稅人身份的選擇

營改增后一般納稅人的稅率為6%，并且可以抵扣進項稅額，小規(guī)模納稅人的征收率為3%，不可以抵扣進項稅，所以企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍合理選擇納稅人身份，如果選擇成為一般納稅人，是否能夠從供應(yīng)商那取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。

3.2 進項稅額的抵扣

對營改增之后稅收增加的一般納稅人提供有針對的納稅政策輔導(dǎo)。生活服務(wù)業(yè)全面實施營改增以來已經(jīng)有一年多，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)明顯下降，但對于一般納稅人來說反而會出現(xiàn)稅負(fù)上升的現(xiàn)象，這主要是因為一般納稅人沒有取得盡可能多的可抵扣的增值稅專用發(fā)票，所以對一般納稅人提供相關(guān)的納稅輔導(dǎo)非常必要，使其加強進項稅額管理，確保其成功取得增值稅扣稅憑證，不斷提高抵扣比例，力爭實現(xiàn)應(yīng)抵盡抵。

3.3 人工成本的籌劃

對人工成本較高的生活服務(wù)業(yè)做好人工費用的籌劃是相當(dāng)有必要的，比如家政服務(wù)業(yè)、住宿業(yè)、醫(yī)療教育等可以與具有一般納稅人資格的勞務(wù)派遣公司合作，這樣納稅人就可以從一般納稅人那取得相應(yīng)的增值稅抵扣憑證以減少稅收。

3.4 會計核算制度的完善

納稅人要完善自身的會計核算制度，對相關(guān)財務(wù)人員做好營改增的培訓(xùn)提高其納稅素質(zhì)。營改增出臺了各種政策，如果不及時學(xué)習(xí)不僅不能使企業(yè)享受營改增帶來的福利，還會增加納稅的風(fēng)險，所以會計人員應(yīng)該及時學(xué)習(xí)新政策下的會計處理問題，關(guān)注重點難點并結(jié)合企業(yè)的實際情況做好相關(guān)納稅籌劃。

3.5 稅收優(yōu)惠的享受

納稅人要認(rèn)清自身的業(yè)務(wù)性質(zhì)，是否符合稅收優(yōu)惠的范圍，盡量向稅收優(yōu)惠范圍靠攏以爭取減免稅。對于不確定的方面，要向稅務(wù)專家咨詢，用發(fā)展的眼光做好稅收籌劃工作，同時又要避免涉稅風(fēng)險，以免帶來不必要的麻煩。

3.6 兼營的要分開核算

稅法規(guī)定，增值稅納稅人要分開核算不同的應(yīng)稅服務(wù)，否則就從高適用相關(guān)稅率。比如餐飲業(yè)的稅率為6%，如果納稅人又兼營外賣業(yè)務(wù)，那么就要將餐飲和外賣服務(wù)分別核算，否則餐飲業(yè)務(wù)也要按外賣17%的稅率征收增值稅，這就得不償失了，所以納稅人一定要做好相關(guān)方面的工作。

4 結(jié)語

將生活服務(wù)業(yè)納入營改增的范圍不僅對上海市這種服務(wù)業(yè)比較發(fā)達的地區(qū)是一種福利，隨著第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，各省市都將享受這一福利，但在享受這一福利的同時，要處理好征稅和納稅過程中出現(xiàn)的各類問題，納稅人盡量做好相關(guān)方面的稅收籌劃工作，使自身享受最大的稅收優(yōu)惠。未來增值稅的繳納與征收還會出現(xiàn)各種問題，這需要征稅人與納稅人做好協(xié)調(diào)工作，盡快解決問題，從而使我國的稅收制度更加完善。

參考文獻：

[1] 胡怡建、田志偉.上海營改增5年試點成效分析[R].上海財經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院，2017.

[2] 財政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知[S].財稅[2016]36號，2016.