公立醫(yī)院內(nèi)部控制評價中審計判斷的透鏡模型的應(yīng)用研究

■朱平夷

公立醫(yī)院內(nèi)部控制評價中審計判斷的透鏡模型的應(yīng)用研究

■朱平夷

研究公立醫(yī)院內(nèi)部控制評價中審計判斷的透鏡模型的應(yīng)用。結(jié)合全方位客觀分析透鏡模型的基礎(chǔ)上，多角度、多層次探討了以審計判斷為基點的透鏡模型在公立醫(yī)院內(nèi)部控制評價中的具體應(yīng)用。發(fā)現(xiàn)公立醫(yī)院內(nèi)部評價存在一定的問題，以審計判斷為基點的透鏡模型應(yīng)用中具有一定的優(yōu)勢。在新醫(yī)改背景下，公立醫(yī)院必須結(jié)合透鏡模型的特點、性質(zhì)、優(yōu)勢等，加以優(yōu)化利用，確保內(nèi)部控制評價更加客觀、合理，提高評價信息準確率與審計結(jié)論的公允性。

公立醫(yī)院；內(nèi)部控制評價；審計判斷；透鏡模型；應(yīng)用

在新形勢下，醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革進一步深入，急需要優(yōu)化創(chuàng)新醫(yī)院財務(wù)監(jiān)督機制，公立醫(yī)院也不例外。和企業(yè)相比，公立醫(yī)院財務(wù)報表審計很多方面都有著本質(zhì)上的區(qū)別，比如，成本核算、內(nèi)部控制。在審計實施方面，內(nèi)部控制評價是其不可忽視的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，但其評價手段不具有較高的操作性，離不開審計人員的職業(yè)判斷，內(nèi)部控制評價無法完全實現(xiàn)客觀量化。在這一背景下，公立醫(yī)院需要結(jié)合自身運營情況，通過不同途徑將以審計判斷為媒介的透鏡模型被廣泛應(yīng)用到內(nèi)部控制評價中，發(fā)揮其多樣化優(yōu)勢，提高內(nèi)部控制評價水平。

一、透鏡模型

就透鏡模型來說，在研究過程中，線索、判斷、真相三者相互作用，屬于“點——面——點”關(guān)系，和凸透鏡的光學成像有著某種相似點，和光學透鏡工作原理相似。1952年，美國社會心理學家-布倫斯維克在研究過程中提出了透鏡模型這一概念，但只是雛形，概率論機能觀點應(yīng)運而生，是為全面、深入研究心理學中有機體學習感知形式提供相關(guān)依據(jù)。審計工作對相關(guān)理論進行了深加工，透鏡模型也出現(xiàn)在“會計、審計”兩大領(lǐng)域中。在審計判斷過程中，透鏡模型的應(yīng)用可以有效解決多樣化的問題，相關(guān)人員可以準確把握職業(yè)判斷中各類線索對應(yīng)的權(quán)重，比專家咨詢、問卷打分更加客觀、合理，能夠準確分析相同情景下各審計人員或者某審計人員不同時間段的內(nèi)部評價情況，尤其是一致性特點，客觀分析審計人員的評價客觀規(guī)律，可以在一定程度上提高審計人員判斷決策能力，確保相關(guān)工作順利開展。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部控制評價中審計判斷的透鏡模型的應(yīng)用

就內(nèi)控而言，是有效的風險管理手段之一，在公立醫(yī)院經(jīng)濟管理活動風險方面起到不可忽視的關(guān)鍵性作用，這也是國家重視的重要方面之一，2012年，國家財政部門出臺了相關(guān)規(guī)定，即《行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范（試行）》，利于行政事業(yè)單位內(nèi)部管理質(zhì)量的提高，但公立醫(yī)院內(nèi)控評價研究方面已被提出更高的要求。在運行過程中，公立醫(yī)院逐漸將透鏡模型應(yīng)用到內(nèi)部評價中，優(yōu)化內(nèi)部控制評價，確保其更加客觀、合理。以“公立醫(yī)院經(jīng)濟合同內(nèi)部控制”為例，審計人員要客觀把握透鏡回歸模型組成元素，即任務(wù)系統(tǒng)、認知系統(tǒng)，巧妙利用任務(wù)系統(tǒng)，準確把握內(nèi)部控制方面的具體情況，借助認知系統(tǒng)，準確把握內(nèi)部控制質(zhì)量，結(jié)合“任務(wù)系統(tǒng)、認知系統(tǒng)”二者的特點、性質(zhì)，客觀分析其線索，將二者的統(tǒng)計性描述有機融合，確保二者處于統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)體系中。在應(yīng)用過程中，發(fā)現(xiàn)透鏡模型由多種元素組合而成，比如，決策條件：內(nèi)部控制評價中參考依據(jù)；實際事件：內(nèi)部控制評價具體情況；決策反應(yīng)：審計人員對內(nèi)部控制的客觀評價。在此基礎(chǔ)上，設(shè)計人員要優(yōu)化利用線性回歸模型，客觀、準確表示透鏡模型的兩側(cè)，準確把握相關(guān)系數(shù)，客觀評估對內(nèi)部控制評價的準確度，決策過程中，一系列線索的權(quán)重比例情況，以線索權(quán)重比例為媒介，以公立醫(yī)院運營情況為基點，構(gòu)建合理化的內(nèi)部控制評價模型，使其符合公立醫(yī)院發(fā)展的客觀要求。在審計研究過程中，內(nèi)部控制評價是否有效才是關(guān)鍵所在，要借助其一致性取代評價的準確性，審計人員、判斷專家都認同對應(yīng)的判斷結(jié)果。同時，在追蹤審計師判斷方面，結(jié)合透鏡模型特點、性質(zhì)，以此為基點，構(gòu)建回歸方程是一種有效的方法。具體來說，公立醫(yī)院需要綜合分析各方面主客觀因素，結(jié)合各方面情況，構(gòu)建“科學、合理”的回歸方程，可以充分利用一系列內(nèi)控評價要素，利用其組成的“透鏡”，全面、客觀分析內(nèi)控整體質(zhì)量，對其進行合理化判斷，再以歸回方程為切入點，客觀分析相關(guān)線索、結(jié)論二者關(guān)系，客觀分析一系列信息數(shù)據(jù)，深入研究各種不確定情況下一系列決策問題，準確判斷的基礎(chǔ)上，有效解決多樣化判斷決策問題，確保內(nèi)部控制評價工作順利開展，充分發(fā)揮透鏡模型多樣化優(yōu)勢。相應(yīng)地，下面是透鏡回歸模型基本原理結(jié)構(gòu)示意圖。

透鏡回歸模型基本原理結(jié)構(gòu)圖

三、公立醫(yī)院內(nèi)部控制評價問題與透鏡模型優(yōu)勢

1.公立醫(yī)院內(nèi)部控制評價問題。

就公立醫(yī)院而言，是國家投資建設(shè)的，非營利性、公益性是其顯著特征，但這并不意味著在運營過程中，公立醫(yī)院不開展盈利性質(zhì)的活動。在運營管理過程中，公立醫(yī)院內(nèi)部控制評價存在一定的問題，虛報運營成本應(yīng)付政府核查時常出現(xiàn)，損公肥私現(xiàn)象普遍化，必須加強盈余監(jiān)督管理，降低內(nèi)部控制方面的運營成本。在內(nèi)控分析評價中，醫(yī)院管理層不公開內(nèi)控方面的具體情況，而內(nèi)部監(jiān)督審計處又作用于管理層，審計判斷方面不具備獨立性，外部管理層無法隨時了解醫(yī)院內(nèi)控各方面情況，外部治理層聘任注冊會計師，對內(nèi)控體系了解也比較深入，內(nèi)控評價意見、建議也比較客觀、公正，也就是說，可以在外化注冊會計師內(nèi)控評價基礎(chǔ)上，確保內(nèi)控評價更加客觀、有效。同時，隨著內(nèi)外部環(huán)境日漸變化，公立醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)、治理環(huán)境都發(fā)生了質(zhì)的變化，公立醫(yī)院、政府二者間的關(guān)系發(fā)生了質(zhì)的變化，屬于“委托——代理”關(guān)系，急需要有效處理好這一關(guān)系。此外，我國公立醫(yī)院控制環(huán)境還需要進一步優(yōu)化完善，經(jīng)濟管理、外部運營環(huán)境都需要加大監(jiān)管力度。和普通企業(yè)相比，公立醫(yī)院控制環(huán)境更加復雜化、系統(tǒng)化，內(nèi)部控制評價難度較大。此外，在新形勢下，國家要求上市企業(yè)必須客觀披露自身的財務(wù)數(shù)據(jù)信息，為“會計、審計”領(lǐng)域提供了全新的信息數(shù)據(jù)，可以圍繞計量經(jīng)濟學，開展一系列實證研究。就公立醫(yī)院來說，無法圍繞社會市場動態(tài)變化情況，獲取重要的公開“財務(wù)、會計”信息，其發(fā)展不同相關(guān)企業(yè)，急需要進一步優(yōu)化完善。

2.透鏡模型優(yōu)勢。

在將透鏡模型應(yīng)用到內(nèi)部控制評價中，透鏡模型具有一定的優(yōu)勢，具有其可行性，體現(xiàn)在不同方面。一是使用范圍更加靈活。在內(nèi)部控制評價方面，透鏡模型可以作用于某方面內(nèi)部評價，可以用到建立在COSO整合框架基礎(chǔ)上的內(nèi)部控制評價。需要注意的是：在試點、改革過程中，各地區(qū)公立醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)具有不同的特點，要全面、深入分析運行模式具有的多樣化特征。二是注重實務(wù)是否合理。在應(yīng)用過程中，透鏡模型會全面、客觀檢驗評價模型，看其是否客觀、合理，客觀分析評價模型不一致的具體原因，而研究人員需要根據(jù)具體情況，優(yōu)化對應(yīng)的實驗，重新構(gòu)建內(nèi)部控制模型。三是：提供一定的研究資料。審計人員可以借助透鏡模型，客觀呈現(xiàn)評判全過程，深入研究內(nèi)部決策模型，優(yōu)化調(diào)整決策全過程，有效彌補公立醫(yī)院運行中存在的缺陷問題，做好相關(guān)工作。

四、結(jié)語

總而言之，在運營發(fā)展過程中，公立醫(yī)院必須充分意識到透鏡模型、內(nèi)部控制評價的重要性，要將二者放在關(guān)鍵性位置，結(jié)合自身各方面情況，優(yōu)化利用透鏡模型，充分發(fā)揮其多樣化優(yōu)勢，做好”事前預防、事中控制、事后監(jiān)督”工作，優(yōu)化完善已有的審核管理制度、監(jiān)督制約機制等，加強成本核算管理，提高內(nèi)部控制評價準確率，使其更加客觀、公正，降低日常運營成本的基礎(chǔ)上，提高自身運營效率、運營效益。以此，不斷增強公立醫(yī)院的核心競爭力，有效應(yīng)對來自各方面的挑戰(zhàn)，走上長遠的發(fā)展道路，促進社會經(jīng)濟全面發(fā)展。

［1］洪學智，歐陽亞楠，王佩佩，戴力輝，佘靖.公立醫(yī)院內(nèi)部控制評價策略實證研究［J］.中國醫(yī)院管理，2016，（4）：58－60.

［2］傅黎瑛，呂曉敏.公立醫(yī)院內(nèi)部審計評價應(yīng)用研究——基于費用遏制和服務(wù)績效視角［J］.會計之友，2015，（16）：107－111.

（作者單位：資陽市人民醫(yī)院）