以單元成本效益核算管理為突破口加快財(cái)務(wù)職能轉(zhuǎn)變提升企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造力

■宋連麗

以單元成本效益核算管理為突破口加快財(cái)務(wù)職能轉(zhuǎn)變提升企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造力

■宋連麗

財(cái)務(wù)管理作為一項(xiàng)全面、綜合的管理活動(dòng)，貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的全過(guò)程和企業(yè)運(yùn)營(yíng)的全價(jià)值鏈。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要目的之一是追求企業(yè)價(jià)值最大化，而財(cái)務(wù)管理是一種價(jià)值管理，是通過(guò)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)的價(jià)值分析與管理控制，來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的。

財(cái)務(wù)職能；轉(zhuǎn)變；提升；價(jià)值創(chuàng)造力

一、加快財(cái)務(wù)職能轉(zhuǎn)變應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題

（一）處理好整體與局部的關(guān)系。

企業(yè)是一個(gè)非常復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)，包括計(jì)劃、人事、財(cái)務(wù)、物資、制造、銷售等子系統(tǒng)，財(cái)務(wù)管理只是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)中的一個(gè)組成部分，應(yīng)把握好財(cái)務(wù)管理兼有局部及整體的特點(diǎn)，找準(zhǔn)自身的定位，通過(guò)全面建立財(cái)務(wù)與其他管理職能的聯(lián)系，將財(cái)務(wù)管理有機(jī)地融入到企業(yè)的整體管理系統(tǒng)中。

（二）主動(dòng)融入業(yè)務(wù)管理。

財(cái)務(wù)管理要主動(dòng)融入業(yè)務(wù)，加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門信息溝通和協(xié)調(diào)。充分利用財(cái)務(wù)掌握企業(yè)管理較多信息資源的優(yōu)勢(shì)，為各業(yè)務(wù)領(lǐng)域的管理做好相關(guān)基礎(chǔ)性工作，在資金資源配置、投入產(chǎn)出測(cè)算、財(cái)經(jīng)政策感知、財(cái)務(wù)信息分析等方面發(fā)揮好協(xié)作機(jī)能。

（三）熟悉業(yè)務(wù)，提升能力。

財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，而一般來(lái)說(shuō)專業(yè)性越強(qiáng)，其知識(shí)面也相應(yīng)會(huì)窄一些。為了適應(yīng)主動(dòng)與業(yè)務(wù)工作融合，財(cái)務(wù)人員應(yīng)積極拓展知識(shí)結(jié)構(gòu)，努力提升綜合素養(yǎng)，如戰(zhàn)略思考能力、良好的溝通能力、對(duì)業(yè)務(wù)的理解能力、財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)能力、信息技術(shù)能力及戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)技能等。

（四）知難而進(jìn)，勇于創(chuàng)新。

財(cái)務(wù)管理應(yīng)結(jié)合企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品特點(diǎn)、業(yè)務(wù)流程、管理模式等具體情況，將真正適合企業(yè)的管理新方法、新工具應(yīng)用到實(shí)際工作當(dāng)中去，不斷提高財(cái)務(wù)信息的廣度、深度、準(zhǔn)確性和實(shí)效性，充分發(fā)揮職能作用。這就需要財(cái)務(wù)人員要有敢于開(kāi)拓創(chuàng)新、克服困難的堅(jiān)定決心，不斷研究新形勢(shì)下的各種變化，改變工作作風(fēng)，貼近管理做工作，將財(cái)務(wù)管理與管理創(chuàng)新工作結(jié)合推進(jìn)。

（五）逐步推進(jìn)原則。

財(cái)務(wù)管理融入業(yè)務(wù)，涉及到企業(yè)的方方面面，在工作推進(jìn)過(guò)程中，應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，統(tǒng)籌規(guī)劃，尋找突破口，分步實(shí)施，逐步推進(jìn)。

二、以單元成本效益核算管理為突破口，加快財(cái)務(wù)職能轉(zhuǎn)變，有效提升企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造能力

公司實(shí)施單元成本效益核算管理工作，是以追求價(jià)值創(chuàng)造為目的，主要是運(yùn)用“阿米巴”經(jīng)營(yíng)理念，劃小核算單元，將收入、生產(chǎn)、市場(chǎng)、成本控制、資產(chǎn)占用與周轉(zhuǎn)、技術(shù)研發(fā)與投入等因素結(jié)合起來(lái)融入到單元成本效益管理體系，形成全價(jià)值鏈的、系統(tǒng)性的核算管理模式，實(shí)現(xiàn)全員參與、透明經(jīng)營(yíng)、核算單元之間市場(chǎng)化運(yùn)行，引導(dǎo)全員合理有效利用現(xiàn)有資源，不斷提升價(jià)值創(chuàng)造能力，以實(shí)現(xiàn)公司整體價(jià)值最大化。

為將工作落到實(shí)處，公司將全面預(yù)算管理、內(nèi)控體系建設(shè)、管理提升與精益管理等工作與單元成本效益管理模式推進(jìn)緊密結(jié)合起來(lái)。財(cái)務(wù)部門作為單元成本效益管理模式推進(jìn)的牽頭單位，成立了“財(cái)務(wù)精益改善團(tuán)隊(duì)”，將財(cái)務(wù)管理延伸到業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員改變工作作風(fēng)，深入基層、深入業(yè)務(wù)部門幫助解決問(wèn)題，促進(jìn)財(cái)務(wù)職能的有效發(fā)揮。

（一）樹(shù)立全體員工價(jià)值創(chuàng)造理念。

把價(jià)值創(chuàng)造理念傳遞給每位員工，主要是讓員工轉(zhuǎn)變觀念，從以往只關(guān)心“生產(chǎn)”向更關(guān)注“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)”轉(zhuǎn)變；將以往的“售價(jià)－成本＝利潤(rùn)”向“售價(jià)－利潤(rùn)＝成本”、“成本－浪費(fèi)＝利潤(rùn)”的理念轉(zhuǎn)變，從而使公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的每一項(xiàng)決策、每一個(gè)環(huán)節(jié)，甚至每一個(gè)員工的具體工作，都圍繞價(jià)值創(chuàng)造目標(biāo)來(lái)開(kāi)展工作，共同提升企業(yè)價(jià)值。

(二)構(gòu)建了單元成本效益核算管理體系。

1.組織架構(gòu)。

成立了以總經(jīng)理為組長(zhǎng)的單元成本效益核算管理領(lǐng)導(dǎo)小組。成立了以財(cái)務(wù)部門為主要成員的單元成本效益核算管理推進(jìn)辦公室。各核算單元負(fù)責(zé)本單元成本效益核算管理組織體系建設(shè)和下一層次或以下若干層次成本效益核算單元的劃分，根據(jù)各自實(shí)際細(xì)化分解本單元成本效益及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，落實(shí)責(zé)任；組織本單元成本效益核算和管理工作；組織班組成本核算及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)核算，開(kāi)展小指標(biāo)競(jìng)賽和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)改善活動(dòng)。

2.制定了科學(xué)合理的實(shí)施方案及關(guān)鍵性控制指標(biāo)。

結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，制定了單元成本效益核算管理實(shí)施方案。按照不同性質(zhì)的單元，設(shè)置差異化的關(guān)鍵性控制指標(biāo)。即形成以單元成本效益指標(biāo)為主，工藝、技術(shù)、質(zhì)量、動(dòng)力運(yùn)行、設(shè)備運(yùn)行等管理指標(biāo)為輔的單元管理指標(biāo)體系。

公司針對(duì)不同性質(zhì)的21個(gè)一級(jí)核算單元，個(gè)性化的設(shè)置了 25張核算樣表，使工作開(kāi)展更具針對(duì)性、具體化。與此同時(shí)，設(shè)置差異化的關(guān)鍵、輔助控制指標(biāo)，增加了單元核算的可操作性。

3.實(shí)現(xiàn)單元成本效益管理模式全覆蓋。

公司核算單元，實(shí)現(xiàn)了橫向到邊、縱向到底的全覆蓋管理（橫向覆蓋生產(chǎn)單元、管理單元、營(yíng)銷單元、后勤服務(wù)單元、科研單元、基建單元等各部門、分廠（中心）；縱向涉及分廠（部門）單元、車間（科室）單元、班組單元等）。

4.加強(qiáng)培訓(xùn)，人人學(xué)會(huì)算賬。

單元成本效益管理是以統(tǒng)計(jì)核算為主，結(jié)合管理會(huì)計(jì)理論，由公司財(cái)會(huì)人員進(jìn)行指導(dǎo)，各層級(jí)核算員（班組長(zhǎng)、員工）具體核算的管理體系。公司通過(guò)分層次（公司經(jīng)營(yíng)管理層、中層管理人員、各單元成本核算員）的集中培訓(xùn)、建立公司財(cái)會(huì)人員——單元成本核算員——基層班組長(zhǎng)——全體員工逐級(jí)的業(yè)務(wù)溝通交流和一對(duì)一的培訓(xùn)指導(dǎo)模式等手段，采用以數(shù)據(jù)模擬核算方式講解單元成本核算管理方法和核算流程。財(cái)務(wù)部門根據(jù)各單元的不同性質(zhì)和各自特點(diǎn)，設(shè)置了不同單元的成本效益分析模板，力求解決非財(cái)務(wù)專業(yè)人員開(kāi)展單元成本效益核算、分析的困難，營(yíng)造人人會(huì)算賬，人人會(huì)分析的良好氛圍。

（三）有效利用現(xiàn)有資源，強(qiáng)化資產(chǎn)管理。

全面導(dǎo)入價(jià)值創(chuàng)造理念。實(shí)現(xiàn)了資源占用費(fèi)的全覆蓋、全導(dǎo)入。引導(dǎo)核算單元進(jìn)一步關(guān)注人力資源狀況、占用固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)（應(yīng)收賬款、存貨等）情況；關(guān)注本單元設(shè)備、技術(shù)、工藝等運(yùn)行狀況，不斷消除資源占用浪費(fèi)，使各類資源發(fā)揮出最大效益。如：以高代低使用盤活存貨；修舊利廢減少損失，發(fā)揮效能，降低資產(chǎn)占用；加快資金回籠，有效控制應(yīng)收賬款等。

（四）與成本對(duì)標(biāo)管理緊密結(jié)合。

將單元成本效益管理模式，與成本對(duì)標(biāo)管理緊密結(jié)合。公司層面，深入開(kāi)展以國(guó)內(nèi)同行業(yè)企業(yè)成本對(duì)標(biāo)分析，并將對(duì)標(biāo)結(jié)果及時(shí)反饋給相關(guān)專業(yè)部門分析查找差距，提高成本管控的方向性，引導(dǎo)與調(diào)動(dòng)全員開(kāi)展生產(chǎn)工藝、設(shè)備管理等方面的成本追蹤分析，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)采取有效措施進(jìn)行調(diào)整糾偏，最大限度地發(fā)揮單元成本關(guān)鍵控制點(diǎn)的功效，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

(五)與全面預(yù)算管理有效對(duì)接。

在深入推進(jìn)全以價(jià)值創(chuàng)造為導(dǎo)向的面預(yù)算管理的基礎(chǔ)上，將單元成本管理與全面預(yù)算管理機(jī)制結(jié)合起來(lái)，即對(duì)價(jià)值形成的全過(guò)程、全環(huán)節(jié)（包括銷售、成本、費(fèi)用、投資、籌資、研發(fā)等環(huán)節(jié)）進(jìn)行梳理和優(yōu)化，通過(guò)對(duì)價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素的分析，將全面預(yù)算指標(biāo)分解落實(shí)至每個(gè)單元、每個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)崗位、每位員工，做到人人肩上有指標(biāo)，并建立有效的執(zhí)行控制和考核體系，通過(guò)小指標(biāo)、小目標(biāo)的完成促進(jìn)本單元和企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(六)加大內(nèi)部控制力度，有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

在追求價(jià)值最大化的同時(shí)充分考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，將單元成本管理與內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，與持續(xù)改善相結(jié)合，從基本制度、流程抓起，從公司的管理“短板”入手，即從最關(guān)鍵環(huán)節(jié)、最薄弱環(huán)節(jié)抓起，清晰界定各部門的職責(zé)，明確每一個(gè)崗位的職責(zé)、權(quán)限，完善業(yè)務(wù)操作流程，實(shí)現(xiàn)事事有人管，事事有標(biāo)準(zhǔn)，管理按制度，辦事按程序，風(fēng)險(xiǎn)可控制的規(guī)范管理目標(biāo)。

（七）充分利用信息化手段，提高管理效率。

創(chuàng)新性的開(kāi)發(fā)單元成本效益管理信息平臺(tái)，發(fā)揮局域網(wǎng)資源共享優(yōu)勢(shì)，減輕核算人員工作量。各核算單元借助于信息平臺(tái)只需要錄入基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，就可以自動(dòng)核算結(jié)果，并根據(jù)信息特點(diǎn)自動(dòng)繪制餅狀、柱狀、環(huán)狀圖，使數(shù)據(jù)信息更直觀，便于數(shù)據(jù)調(diào)用、信息共享。利用單元成本信息管理平臺(tái)，通過(guò)對(duì)各層級(jí)核算單元的核算、分析信息的相互鏈接，對(duì)匯總、抵消等計(jì)算關(guān)系的設(shè)定，實(shí)現(xiàn)分廠級(jí)、公司級(jí)單元成本的自動(dòng)匯總、分析。

（八）建立單元成本效益核算管理聯(lián)系點(diǎn)制度。

公司建立了財(cái)務(wù)人員與各核算單元《單元成本效益核算管理聯(lián)系點(diǎn)制度》。財(cái)會(huì)人員明確一個(gè)或多個(gè)核算單元作為工作聯(lián)系點(diǎn)，形成一對(duì)一的業(yè)務(wù)指導(dǎo)及工作反饋機(jī)制。財(cái)務(wù)人員每周深入基層調(diào)研，準(zhǔn)確掌握聯(lián)系點(diǎn)單元成本核算管理工作開(kāi)展情況、建立聯(lián)系點(diǎn)工作檔案，查找問(wèn)題，舉一反三，增強(qiáng)工作的針對(duì)性，并針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，財(cái)會(huì)部門提出合理的意見(jiàn)和建議，并積極幫助聯(lián)系點(diǎn)找差距、理思路，制定具體解決措施，確保聯(lián)系點(diǎn)工作責(zé)任到位、落實(shí)到位。

（九）不斷總結(jié)工作方法，逐步推進(jìn)。

定期組織單元成本效益工作總結(jié)交流會(huì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作開(kāi)展中的亮點(diǎn)，推廣經(jīng)驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)驗(yàn)分享，取長(zhǎng)補(bǔ)短，固化成果，共同提高。

將單元成本效益管理模式的深入推進(jìn)與單元經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核緊密結(jié)合，促使全體員工積極主動(dòng)參與企業(yè)管理，尋找企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全價(jià)值鏈上存在浪費(fèi)的環(huán)節(jié)，成立“三結(jié)合”（財(cái)會(huì)人員、技術(shù)人員、崗位員工）改善團(tuán)隊(duì)，研究探討改善方案并實(shí)施。

以單元成本效益管理模式為突破口，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的融合，也使財(cái)務(wù)管理的價(jià)值得以實(shí)現(xiàn)，更促使了企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造能力的提升。

三、加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，進(jìn)一步提升財(cái)會(huì)人員綜合素養(yǎng)和服務(wù)能力

要加快財(cái)務(wù)管理職能的轉(zhuǎn)變，財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)的提升是亟待解決的問(wèn)題。為此，需加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)、教育、培養(yǎng)和隊(duì)伍建設(shè)。通過(guò)專題講座、業(yè)務(wù)交流、互動(dòng)式學(xué)習(xí)、業(yè)務(wù)骨干授課、員工互相傳授工作技巧等形式，提升財(cái)務(wù)人員的工作能力。成立專項(xiàng)課題研討小組，通過(guò)導(dǎo)師帶徒及課題研究，拓寬財(cái)會(huì)人員的知識(shí)面和工作思路，不斷提升業(yè)務(wù)處理能力，提升參與公司經(jīng)營(yíng)管理的能力與服務(wù)能力。

總之，要加快財(cái)務(wù)職能轉(zhuǎn)變，提升企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造能力，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，通過(guò)科學(xué)合理的職責(zé)分工，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制協(xié)調(diào)機(jī)制，理順財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)活動(dòng)相互支撐、相互促進(jìn)、相互約束的工作關(guān)系，形成既相互融合、有機(jī)銜接又堅(jiān)持原則、控制有效的新型管理模式，才能促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展，不斷提升企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造力。

（作者單位：甘肅銀光化學(xué)工業(yè)集團(tuán)有限公司）