淺談部隊審計風(fēng)險的成因和防范措施

張海峰

摘要：審計工作具有監(jiān)督性的特點(diǎn)，但是審計工作中始終存在著審計風(fēng)險，隨著近年來社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，審計風(fēng)險將會對國家經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響，所以必須深入了解審計風(fēng)險的成因，從而有效規(guī)避審計風(fēng)險的出現(xiàn)，這是當(dāng)前審計工作的重要任務(wù)所在。鑒于此，文章簡要分析了部隊審計風(fēng)險的成因，并在此基礎(chǔ)上針對審計風(fēng)險的防范提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：部隊；審計風(fēng)險；成因；防范措施

審計風(fēng)險是指注冊會計師對會計報表進(jìn)行審計時發(fā)現(xiàn)重大漏報或錯報后發(fā)表的不合理審核意見的可能性?？v觀近年來我國部隊的實(shí)際情況來看，部隊審計風(fēng)險主要是指部隊審計機(jī)關(guān)或人員在審計工作中發(fā)現(xiàn)問題而后發(fā)表的一種不恰當(dāng)審計報告，最終審計機(jī)關(guān)或人員需要承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的可能性。目前我國的注冊會計師數(shù)量有限，因此他們的業(yè)務(wù)范圍較廣，承擔(dān)的法律責(zé)任也較大，他們在平時的工作中需要對被審計單位的會計報表等資料進(jìn)行審計，以保證各項會計資料的真實(shí)性，避免出現(xiàn)企業(yè)偷稅漏稅的問題，隨著近年來審計風(fēng)險問題的發(fā)生率越來越高，加強(qiáng)防范審計風(fēng)險也成為注冊會計師的主要任務(wù)之一。

1部隊審計風(fēng)險的成因分析

1.1單位固有風(fēng)險與控制風(fēng)險

這里所說的單位是指被審計單位，其基本情況與固有風(fēng)險產(chǎn)生存在密切關(guān)系，由于被審計單位會計制度的完善性與會計人員的規(guī)范性與固有風(fēng)險直接相關(guān)，若被審計單位會計制度上存在問題，那么會計人員工作的規(guī)范性則必然會受到影響，若被審計單位所提供資料是不真實(shí)的，那么審計人員就會做出錯誤判斷，進(jìn)而出現(xiàn)固有風(fēng)險。同時，審計控制風(fēng)險也會受到被審計單位內(nèi)控情況的影響，被審計單位內(nèi)控制度的目的是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督，其作用在于保證風(fēng)險可以處于合適的范圍之間，企業(yè)內(nèi)控制度與控制風(fēng)險密切相關(guān)，若內(nèi)控制度不完善，那么必然會增加控制風(fēng)險，相反則會使控制風(fēng)險減少。

1.2法律環(huán)境的影響

當(dāng)前法律環(huán)境不斷發(fā)展變化，市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展非?？?，這種情況下利用審計服務(wù)的人也變得越來越多，部隊就是其中之一。部隊審計的順利進(jìn)行有利于部隊更好的監(jiān)督內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動，從而促進(jìn)部隊規(guī)范性建設(shè)。當(dāng)前為了完善法律制度，我國出臺了很多與審計工作相關(guān)的法律法規(guī)，這些法律的出臺或多或少的影響著審計工作的規(guī)范性，但是目前來看這些法律法規(guī)尚不完善，隨著時代的快速發(fā)展，當(dāng)前已經(jīng)不能滿足審計工作的需求，會計不確認(rèn)性越來越大，審計風(fēng)險也隨之增加。

1.3部隊內(nèi)部審計人員素質(zhì)的影響

作為審計工作的主體，如果沒有審計人員那么審計工作將無法得到正常進(jìn)行，所以選擇合適的審計人員非常關(guān)鍵。部隊內(nèi)部審計人員要具有非常高的個人專業(yè)能力，同時還要有非常高的道德及職業(yè)修養(yǎng)，還要有一定黨性，若審計人員不具備豐富的審計經(jīng)驗與工作能力，那么其在審計工作中一旦遇到問題很容易就會判斷失誤。當(dāng)前我國部隊內(nèi)部審計人員熟練較少、專業(yè)人員配備不足，這種情況下很容易會出現(xiàn)一些不必要的審計風(fēng)險。

2部隊審計風(fēng)險的有效防范措施

2.1健全審計法律法規(guī)，促進(jìn)制度規(guī)范化建設(shè)

審計法律法規(guī)是部隊審計部門開展各項工作的重要依據(jù)，法律法規(guī)的制定必須注意前瞻性與現(xiàn)實(shí)性的結(jié)合、導(dǎo)向性與操作性的結(jié)合。當(dāng)前執(zhí)行的《審計法》在1994年頒布，屬于計劃經(jīng)濟(jì)時代的產(chǎn)物，其局限性目前已經(jīng)充分顯示出來，而部隊各項工作的開展與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、離任審計分不開，這些內(nèi)容均未在《審計法》中做出明確規(guī)定，因此審計工作目前面臨著法律依據(jù)不足的局面。所以，必須在現(xiàn)有法律法規(guī)基礎(chǔ)上制定實(shí)施細(xì)則，進(jìn)行完善和更新修訂，確定審計檢察權(quán)、審計管轄權(quán)及審計處理權(quán)等，細(xì)化相關(guān)處罰規(guī)定，減少審計隨意性。

2.2改進(jìn)審計方法，利用先進(jìn)的審計方法與審計模式

部隊審計機(jī)關(guān)在審計工作中，會大量利用觀察、詢問及調(diào)查表等審計方法，甚至?xí)凑兆约旱慕?jīng)驗進(jìn)行判斷性審查，審計效率大大降低，無形中增加了審計風(fēng)險。這種情況下要求在原有審計方法基礎(chǔ)上進(jìn)行改進(jìn)，這樣才能不斷適應(yīng)當(dāng)前審計發(fā)展的需求。在審計及審計調(diào)查過程中，可以利用內(nèi)控制度測評、抽樣審計與審計環(huán)境控制相結(jié)合的審計方法，在以后的審計實(shí)踐中可以利用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，利用風(fēng)險導(dǎo)向可以針對部隊內(nèi)部管理審計風(fēng)險展開系統(tǒng)性評價，從開始即考慮到審計風(fēng)險，并確定風(fēng)險是否可以控制在合理范圍內(nèi)，這樣一來審計過程就成了一個不斷降低審計風(fēng)險的過程，大大減輕了審計人員在審計工作中所承擔(dān)的法律責(zé)任。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢哉f全面貫徹了審計風(fēng)險模式，在部隊內(nèi)部審計中非常適用。

2.3提升審計人員素質(zhì)

消防部隊審計人員素質(zhì)與審計風(fēng)險問題的出現(xiàn)直接相關(guān)，因此，必須提升審計人員的綜合素質(zhì)，這是防范審計風(fēng)險出現(xiàn)的重點(diǎn)所在，所以，在選擇審計人員的過程中必須注意嚴(yán)格把關(guān)，確保進(jìn)入部隊內(nèi)部審計隊伍的審計人員擁有豐富的工作經(jīng)驗與工作能力，這樣才能滿足審計工作中的不同審計內(nèi)容、不同審計對象。在審計工作中，審計人員的職業(yè)觀念與責(zé)任心也是非常關(guān)鍵的，若審計人員職業(yè)觀念、責(zé)任心較強(qiáng)，那么審計工作中出現(xiàn)審計風(fēng)險的幾率將會有效降低。

結(jié)語：

綜上，結(jié)合部隊實(shí)際情況，可以將部隊審計風(fēng)險理解為：部隊審計機(jī)關(guān)與審計人員在審計工作中，在多種原因的影響下表達(dá)了不恰當(dāng)?shù)膱蟾妫搶徲媹蟾媸桥c客觀實(shí)際情況存在偏差的，因此可能需要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。影響部隊審計風(fēng)險的因素主要有被審計單位影響的固有風(fēng)險與控制風(fēng)險、法律環(huán)境的影響及部隊內(nèi)部審計人員素質(zhì)的影響等，為了避免審計風(fēng)險的發(fā)生，應(yīng)該著力完善部隊相關(guān)制度，對審計人員工作進(jìn)行規(guī)范，同時提升審計人員素質(zhì)，國家也要建立起完善的法律法規(guī)。

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