淺談“營改增”政策下財稅籌劃新局面

夏禹晨+石琦+邵靜+劉婭+王露+劉思強

摘要：2016年5月1日，“營改增”在全國范圍內(nèi)全面推行，改變了原有“營增并行”的納稅局面，稅制改革造成的稅基變化和宏觀政策產(chǎn)生的稅負(fù)變化交織在一起，產(chǎn)生了一系列復(fù)雜的改革綜合效應(yīng)。如何正確面對“營改增”帶來的沖擊，如何采取有效的應(yīng)對措施，合理進行稅收籌劃，降低稅收風(fēng)險，成為公司亟須研究的重要課題。本文以XX企業(yè)為例，簡述其在“營改增”過程中的納稅籌劃經(jīng)驗，并對以后的稅務(wù)籌劃工作提出改進方向。

關(guān)鍵詞：營改增；財稅；籌劃

一、稅務(wù)籌劃的意義和現(xiàn)狀

稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動。稅務(wù)籌劃的本質(zhì)是獲得節(jié)稅收益，即在合理合法的范圍內(nèi)，繳納的稅額最少、繳納稅款的時間最遲，因此，凡是能夠合法地降低納稅額的方法都屬于稅務(wù)籌劃的范疇。

國家電網(wǎng)公司屬于資金密集型產(chǎn)業(yè)，也是非常重要的基礎(chǔ)能源產(chǎn)業(yè)和國有經(jīng)濟命脈，電網(wǎng)的健康發(fā)展關(guān)系到國民經(jīng)濟的發(fā)展和整個社會的發(fā)展進步，而稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為國網(wǎng)公司發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要組成部分。在實施集約化管理的背景下，傳統(tǒng)管理方式中與財務(wù)和稅務(wù)籌劃直接相關(guān)的籌資、資金運營、利潤分配等事件的決策，不再只是企業(yè)財務(wù)與稅務(wù)專業(yè)工作本身的內(nèi)容，而是事關(guān)公司可持續(xù)戰(zhàn)略目標(biāo)的重大事項。依據(jù)條件享受各種國家稅收優(yōu)惠政策，利用稅收優(yōu)惠政策獲得更多的節(jié)稅利益，不僅可以實現(xiàn)公司納稅與國家的宏觀調(diào)控良性互動，更有益于促進公司的長期穩(wěn)定發(fā)展。

二、稅務(wù)籌劃的方法和對策

XX企業(yè)以“統(tǒng)一規(guī)范強基礎(chǔ)，超前籌劃促效益，依法納稅控風(fēng)險，有效溝通保發(fā)展”為目標(biāo)，夯實財稅基礎(chǔ)管理工作，健全工作機制，跟蹤研究上級單位、相關(guān)公司重大經(jīng)營決策與涉稅事項，加強納稅分析、評估與籌劃，實現(xiàn)財稅管理的統(tǒng)一、規(guī)范、精益、高效。

1.樹立風(fēng)險理念，夯實財稅基礎(chǔ)工作

持續(xù)不斷加強財政稅收法律法規(guī)的學(xué)習(xí)。近年來，國家在所得稅、增值稅等方面實施了一系列重大、實質(zhì)性的改革，配套政策陸續(xù)出臺。供電公司積極加強新舊稅法銜接的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)工作，不斷增強企業(yè)的依法誠信納稅意識。通過建立科學(xué)合理、配套完善的財稅管理制度體系，從組織機構(gòu)、職權(quán)分配、業(yè)務(wù)流程、信息溝通和檢查監(jiān)督等多方面指導(dǎo)、規(guī)范財稅管理各項工作，促進財稅管理工作持續(xù)改進。

一是加強對稅務(wù)風(fēng)險的識別、評估，檢測日常稅務(wù)風(fēng)險并采取應(yīng)對措施。根據(jù)國家財稅法律法規(guī)，全面梳理公司涉及稅收管理各項業(yè)務(wù)，將財務(wù)部門對財稅籌劃的引領(lǐng)和督導(dǎo)職能與企業(yè)經(jīng)營管理融合的更加緊密。定期開展自查自糾，明確各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的適用政策，保證稅收政策執(zhí)行的統(tǒng)一，促進系統(tǒng)依法納稅、準(zhǔn)確納稅，實現(xiàn)涉稅風(fēng)險閉環(huán)管理，提升風(fēng)險控制與防范能力。

二是嚴(yán)格執(zhí)行國網(wǎng)、省公司企業(yè)財稅籌劃管理業(yè)務(wù)流程和其他涉稅規(guī)章制度。全面梳理公司涉稅業(yè)務(wù)流程，按照國家稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，下發(fā)本公司的稅務(wù)管理規(guī)范業(yè)務(wù)流程，對風(fēng)險點實行有效控制，以進一步提高稅收業(yè)務(wù)過程管理的水平和能力。

三是建立財稅籌劃管理信息交流機制。全面整理公司納稅業(yè)務(wù)方面的問題、經(jīng)驗等，對重大涉稅風(fēng)險事項形成專題報告下發(fā)業(yè)務(wù)部門。制定《XX企業(yè)年度稅務(wù)備忘錄》，建立健全納稅風(fēng)險閉環(huán)管理機制，實現(xiàn)納稅風(fēng)險管理工作集中、分類管理，確保納稅風(fēng)險管控全面覆蓋，防范有力。

2.加強政策研究，積極爭取財稅優(yōu)惠

XX企業(yè)在日常管理工作中，積極溝通，主動出擊。掌握所在稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)稽查方向，便于查漏補缺；了解稅務(wù)稽查的內(nèi)部工作流程，提前建立稅企爭議的解決方案。同時，全面梳理分類現(xiàn)行各項財稅優(yōu)惠政策，準(zhǔn)確把握其具體內(nèi)容、資格條件、辦理程序等，各單位應(yīng)享有的財稅優(yōu)惠政策要全部落實到位。

一是積極爭取國家特定的財稅政策。分析判斷公司系統(tǒng)，特別是體制改革過程中產(chǎn)生的符合國家相關(guān)政策的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，加強匯報溝通，積極爭取和落實“子改分”所得稅優(yōu)惠、用戶資產(chǎn)接收免稅、土地稅減免等財稅政策支持。

二是積極爭取地方財稅政策。針對地市級政府部門出臺的代收的地方附加費、農(nóng)村低壓維護費、新建住宅小區(qū)配套費等與電力有關(guān)的地方財政稅費政策，XX企業(yè)結(jié)合地方政府部門的特定要求積極溝通、匯報，積極爭取地方性稅費優(yōu)惠。對存在繳稅爭議的業(yè)務(wù)及時溝通，提出不同意見與措施。

3.利用現(xiàn)有平臺，深化信息系統(tǒng)應(yīng)用

XX企業(yè)遵循“一體化、兼容性、共享性”原則，依托省公司建立的“共享式”上下貫通、橫向溝通的財稅信息共享網(wǎng)絡(luò)，深化省內(nèi)財稅信息資源應(yīng)用，積極發(fā)布財稅信息，查詢、學(xué)習(xí)財稅法律法規(guī)，順應(yīng)財稅信息化建設(shè)需要。對內(nèi)，在財務(wù)管控系統(tǒng)中應(yīng)用稅務(wù)管理模塊，通過稅務(wù)單據(jù)制證，保障稅項科目一致、稅單賬務(wù)一致；對外，在稅務(wù)溝通中使用即時聯(lián)絡(luò)工具，實時獲取稅務(wù)資訊，及時處理納稅問題。實現(xiàn)稅務(wù)與實際業(yè)務(wù)的融合、集成，實現(xiàn)稅收基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的及時、有效傳導(dǎo)，滿足稅收集約化管理要求。

三、稅務(wù)籌劃的成效和重點

XX企業(yè)始終著眼于將實現(xiàn)整體最優(yōu)效益作為稅務(wù)籌劃的重點。企業(yè)是以營利為目的的經(jīng)濟組織，以實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化是最根本的戰(zhàn)略目標(biāo)。XX企業(yè)立足全局，戰(zhàn)略思考，依照省公司制定的集約化工作方向，嚴(yán)格執(zhí)行省公司各項稅務(wù)管理規(guī)定。堅決杜絕“高成本、低效率”和“少、慢、差、費”的稅務(wù)管理狀況，全力向“低投入、高產(chǎn)出”和“多、快、好、省”的稅務(wù)管理目標(biāo)努力。

XX企業(yè)已充分認(rèn)識到稅務(wù)籌劃的重要性，財務(wù)部全體人員立足企業(yè)現(xiàn)狀及工作特點，結(jié)合所處經(jīng)濟環(huán)境，積極開展稅務(wù)研討。梳理出“子改分”“營改增”前需要準(zhǔn)備的事項和實施過程中的關(guān)鍵節(jié)點，積極與稅務(wù)部門溝通、達成一致?！盃I改增”順利過渡，圓滿實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。

1.積極溝通協(xié)調(diào)，構(gòu)筑優(yōu)良稅企關(guān)系

XX企業(yè)與所屬稅務(wù)部門溝通順暢，征納關(guān)系和諧。“子改分”“營改增”期間均被列為國稅局重點服務(wù)對象。此外，國稅局為XX企業(yè)專門配備“大企業(yè)聯(lián)絡(luò)人”，在辦稅服務(wù)廳可以直接享受“綠色通道服務(wù)”，便于快捷、高效辦理各類涉稅事項。

2.及時攻堅克難，圓滿完成改制注銷

一是對上及時匯報、對外主動協(xié)調(diào)、對內(nèi)統(tǒng)籌調(diào)度，“工作及時推進，動態(tài)實時管控”。二是通過深入分析稅務(wù)注銷給相關(guān)指標(biāo)、業(yè)務(wù)管理流程、地方稅收政策帶來的影響，提前預(yù)案，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。三是牢牢把握地方政府在子改分工作中發(fā)揮著至關(guān)重要作用這一關(guān)鍵點，在吃透政策、精準(zhǔn)測算的基礎(chǔ)上，高頻次、多維度地向稅務(wù)部門溝通匯報，最大限度地統(tǒng)籌資源，爭取支持。

3.依法誠信納稅，連年獲得稅務(wù)褒獎

近年來，隨著電網(wǎng)高速發(fā)展和供、售電量快速增長，公司納稅數(shù)額也逐年增加。在實現(xiàn)快速穩(wěn)定發(fā)展的同時，XX企業(yè)堅持誠信經(jīng)營、依法納稅、貢獻國家、回報社會的原則，多措并舉，不斷加強完善稅務(wù)管理工作，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)稅收法律法規(guī)，認(rèn)真做好公司稅務(wù)統(tǒng)籌、申報、繳納事宜，切實履行社會責(zé)任，為國家和地方稅收增長和經(jīng)濟發(fā)展做出了積極貢獻。子改分后，公司依然秉承誠信納稅是企業(yè)生存發(fā)展的基本信條，將風(fēng)險管控作為搭建誠信納稅體系的重要手段，依法經(jīng)營、照章納稅，分別被評為維持良好的企業(yè)形象，營造良好稅企關(guān)系，促進企業(yè)經(jīng)營規(guī)模和綜合效益再上新臺階。

4.強化依法合規(guī)，積極應(yīng)對“營改增”

XX企業(yè)高度重視，做足功課，積極應(yīng)對，強化溝通，力求吃透政策。通過經(jīng)驗?zāi)Ｊ胶凸芾砝砟钌系霓D(zhuǎn)變，保障“營改增”政策轉(zhuǎn)換時期的平穩(wěn)過渡，在切實保障稅務(wù)處理依法合規(guī)的基礎(chǔ)上，主動爭取“營改增”帶來的紅利，維護公司的合法權(quán)益。一是主動出擊，自“營改增”通知下發(fā)伊始持續(xù)加強與國稅相關(guān)部門溝通協(xié)調(diào)，保障第一時間獲取最新政策信息，第一時間參與“營改增”工作。二是積極學(xué)習(xí)，組織各相關(guān)人員參加市、縣國稅局，省、市供電公司及市集體企業(yè)各項“營改增”相關(guān)培訓(xùn)，保障稅務(wù)政策宣貫到位。三是用心思考，財務(wù)部定期與業(yè)務(wù)部門溝通，了解各項業(yè)務(wù)開票需求，分別就改制前后兩種稅負(fù)對國家稅收法律、法規(guī)規(guī)章進行強調(diào)，要求業(yè)務(wù)部門圍繞“營改增”實施后的業(yè)務(wù)流程刷新、上下工作對接、法律風(fēng)險防控等進行思考，全力應(yīng)對改革。四是結(jié)合實際，通過下發(fā)“營改增政策簡易指南”，針對涉及“營改增”業(yè)務(wù)在增值稅發(fā)票的開具和取得、預(yù)算變動差異、適用稅率等方面做出具體的解釋，確保各項涉稅業(yè)務(wù)平穩(wěn)銜接，保障“營改增”政策有效落實。

四、稅務(wù)籌劃的改進方向

1.把握政策方向，拓展稅務(wù)人才隊伍

由于稅收籌劃涉及公司經(jīng)營活動各個方面，需要各部門密切協(xié)作配合，公司除加強稅務(wù)管理人員對稅法的學(xué)習(xí)，還將加強其他相關(guān)人員的稅法意識。如：一定要取得符合稅法規(guī)定的票據(jù)進行成本費用列支；盡量開具可以抵扣的增值稅專用發(fā)票等。另一方面強化在線監(jiān)控，以稅收管理信息化為契機，按季開展納稅分析，實時進行在線監(jiān)控，通過稅負(fù)率、稅源等重要指標(biāo)變動，結(jié)合重大事項報告制度的實施，及時掌握公司本部及各縣公司稅收信息，防控稅收風(fēng)險。努力推進稅收檢查成果應(yīng)用，對照內(nèi)外檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，認(rèn)真制定整改措施落實到位，將風(fēng)險控制在最低水平。2016年3月份至今，國家稅務(wù)總局、安徽省國稅局已下發(fā)180多個關(guān)于“營改增”的文件，累計字?jǐn)?shù)超過60萬字。如此密集的政策出臺，作為企業(yè)更需要仔細(xì)認(rèn)真研讀，尤其是要抓住政策起草人員的思路，揚長避短地應(yīng)用到企業(yè)經(jīng)營實際。XX企業(yè)準(zhǔn)備根據(jù)前一階段工作經(jīng)驗，編制一本《辦稅操作規(guī)范及典型案例》，作為企業(yè)內(nèi)部培訓(xùn)資料，避免各相關(guān)業(yè)務(wù)人員走彎路。

2.委托稅務(wù)代理，合理利用專業(yè)化服務(wù)

稅務(wù)籌劃是及稅收、會計、財務(wù)等多方面知識的專門性綜合性較強的業(yè)務(wù)。一般性的籌劃，稅務(wù)會計可自行籌劃，而綜合性、專業(yè)性較強的稅務(wù)籌劃，由辦稅人員獨立完成，存在一定的風(fēng)險。為了降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險，公司擬利用稅務(wù)代理機構(gòu)的專業(yè)化服務(wù)。稅務(wù)代理機構(gòu)擁有專業(yè)人員，對相關(guān)的稅收處理比較熟悉，能為企業(yè)制定更好的符合企業(yè)經(jīng)營狀況的稅務(wù)籌劃。同時，稅收代理機構(gòu)還可以充當(dāng)企業(yè)外部監(jiān)護人，行使內(nèi)部審計的一些職責(zé)，從而能夠規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險。XX企業(yè)一直以來都將財稅籌劃管理工作作為公司財務(wù)重點工作之一，在嚴(yán)格遵守稅法和相關(guān)法律的同時掌握財務(wù)會計和經(jīng)營管理方面的知識，使得財務(wù)籌劃工作達到更理想的效果。

3.優(yōu)化納稅方案，用好稅收法規(guī)政策

國家對不同行業(yè)、不同地區(qū)制定的稅收優(yōu)惠政策，稅務(wù)籌劃方案一旦確定并付實施，一般會影響企業(yè)以后若干年的生產(chǎn)經(jīng)營活動。用好稅收優(yōu)惠政策意味著企業(yè)要避免額外稅 負(fù)。其主要措施有：①加強財務(wù)和稅務(wù)管理，避免因自身錯誤的稅務(wù)處理造成繳納不必要的稅款，或因管理過失無意識地違反稅法而面臨稅務(wù)處罰。如果企業(yè)未進行必要的稅務(wù)策劃安排，就可能導(dǎo)致出現(xiàn)賬目不清及納稅不正確，有可能被認(rèn)定為偷漏稅行為而導(dǎo)致出現(xiàn)滯納金等額外的稅負(fù)。②在法治環(huán)境不完善的環(huán)境中，如果由于辦稅人員缺乏或經(jīng)驗不足，對國家和地方的稅法政策熟悉和理解不深入，而一味根據(jù)主管稅務(wù)部門的要求繳納稅款，可能導(dǎo)致涉稅損失。需加強稅法政策的理論性研究，在日常納稅流程中積極與稅務(wù)部門溝通，存在疑問的及時提出建議，防范稅務(wù)機關(guān)的非規(guī)范性征管行為。