“營改增”對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響分析及應(yīng)對(duì)策略

朱莉莉

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)一體化、全球化時(shí)代的到來，我國的經(jīng)濟(jì)也隨之取得了飛速發(fā)展，盡管企業(yè)獲得了更廣闊的發(fā)展空間，然而，隨之而來的稅收問題也慢慢凸顯出來?！盃I改增”政策的頒布與推行就是國內(nèi)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型進(jìn)程中一項(xiàng)至關(guān)重要的稅收改革舉措。這一稅收體制對(duì)企業(yè)的運(yùn)營及發(fā)展起到了巨大的推動(dòng)作用。筆者主要從推行“營改增”的含義與必要性、“營改增”對(duì)我國小企業(yè)財(cái)務(wù)核算產(chǎn)生的影響及相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施等方面進(jìn)行論述。

關(guān)鍵詞：營改增；小企業(yè)；財(cái)務(wù)核算；影響與措施

一、“營改增”的基本概念與必要性研究

（一）“營改增”政策的基本含義與現(xiàn)狀分析

所謂“營改增”，指的是在企業(yè)內(nèi)部改征收增值稅，代替原有的營業(yè)稅?，F(xiàn)階段，國內(nèi)出現(xiàn)了同時(shí)征收以上兩稅種的現(xiàn)象，這很可能會(huì)導(dǎo)致重復(fù)征稅現(xiàn)象頻發(fā)，進(jìn)而對(duì)納稅人產(chǎn)生極為不利的影響。以上論述表明，當(dāng)前我國的稅收機(jī)制依舊有許多問題需要解決，而“營改增”政策的推行，能夠迅速填補(bǔ)稅制當(dāng)中的空缺，進(jìn)一步減輕各企業(yè)的稅負(fù)重?fù)?dān)，增強(qiáng)納稅積極性，最終為我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供便利。

從國外的基本現(xiàn)狀出發(fā)，各個(gè)發(fā)達(dá)國家非常重視“營改增”這一政策對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)核算工作的影響，例如美國、日本、德國、意大利等國家，便對(duì)小企業(yè)進(jìn)行了專門的限定，像英國等國家還在公認(rèn)的適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上進(jìn)一步制定了小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。在實(shí)行“營改增”之后，國外各中小企業(yè)均根據(jù)當(dāng)前形勢(shì)對(duì)財(cái)務(wù)核算工作進(jìn)行了調(diào)整，比如說韓國、日本的《小企業(yè)財(cái)務(wù)管理法》以及美國的《小企業(yè)財(cái)務(wù)核算創(chuàng)新法》等，都體現(xiàn)出了國家對(duì)營改增實(shí)施后企業(yè)財(cái)務(wù)核算的重視?，F(xiàn)階段，無論是國內(nèi)還是國外，營改增方略的推行都對(duì)小企業(yè)的財(cái)務(wù)核算產(chǎn)生了巨大影響。

（二）“營改增”政策推行的可行性研究

首先，“營改增”政策在我國的頒布與施行，實(shí)現(xiàn)了和國際稅制的接軌，同時(shí)也推動(dòng)了國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。對(duì)增值稅來講，抵扣是它的藝術(shù)、精華所在，如果抵扣不足，則無法稱之為真正意義上的增值稅。在工商業(yè)領(lǐng)域?qū)嵤盃I改增”政策，可以有效解決重復(fù)征稅的現(xiàn)象，推行出口徹底退稅，有助于拉動(dòng)工商業(yè)、制造業(yè)的發(fā)展，增加外貿(mào)出口。我國是一個(gè)制造業(yè)大國，對(duì)外出口具有關(guān)鍵性的影響，達(dá)成和世界稅制的接軌，是中國經(jīng)濟(jì)走向世界的基本保障。

其次，和營業(yè)稅進(jìn)行比較，可以凸顯出增值稅的明顯優(yōu)勢(shì)。伴隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，營業(yè)稅的局限性慢慢展現(xiàn)出來；在市場經(jīng)濟(jì)體制下，增值稅的征收范圍迅速擴(kuò)大，影響力也逐漸上升。所以說，“營改增”已經(jīng)逐漸成了一種必然趨勢(shì)。與此同時(shí)，因增值稅與營業(yè)稅的并行、市場經(jīng)濟(jì)體制的逐漸深化，在很大程度上影響了增值稅作用的發(fā)揮，也全面反映出中國稅制結(jié)構(gòu)的弊端。國內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)如果想要實(shí)現(xiàn)優(yōu)化轉(zhuǎn)型，就應(yīng)當(dāng)更加注重第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，由于分工的細(xì)化，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)會(huì)不斷增加，對(duì)于營業(yè)稅而言，很可能造成重復(fù)征稅的問題，企業(yè)為降低納稅額或者避稅，削減自身的經(jīng)營形式，如：分包、外包以及轉(zhuǎn)包等等，進(jìn)而令市場活躍度迅速下降，嚴(yán)重影響資源的合理配置，進(jìn)一步限制第三產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展。營業(yè)稅的征收難度較大，相比之下，增值稅則具備公平稅負(fù)、防止重復(fù)計(jì)征、稅收中性等一系列優(yōu)勢(shì)，以上均暗示出實(shí)施營改增的必要性。

第三，從稅收公平的角度出發(fā)，通過“營改增”這一稅制政策的實(shí)行，不僅可以有效減輕交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)，對(duì)一些服務(wù)行業(yè)也具有一定的減負(fù)作用，其有助于推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整優(yōu)化。同時(shí)，“營改增”可以有效防范重復(fù)計(jì)征稅務(wù)的問題，凸顯出稅負(fù)公平和社會(huì)公平的原則，有效體現(xiàn)了社會(huì)大眾對(duì)減輕稅負(fù)的一致要求。這次稅制改革，有助于拉動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，增強(qiáng)其競爭力，擴(kuò)展經(jīng)營領(lǐng)域。一方面，對(duì)于第三產(chǎn)業(yè)購入的固定資產(chǎn)，我們可對(duì)其進(jìn)行抵扣，從而令抵扣具備連續(xù)性特點(diǎn)，對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)和一些服務(wù)行業(yè)來講，因?yàn)榈挚鄱惪?，和制造業(yè)有機(jī)結(jié)合，最終實(shí)現(xiàn)同步發(fā)展；另一方面，“營改增”政策體現(xiàn)出稅收公平，在稅收待遇一樣的前提下，第三產(chǎn)業(yè)的國民經(jīng)濟(jì)地位獲得大幅度上升，具備與第二產(chǎn)業(yè)相抗衡的實(shí)力，進(jìn)一步為社會(huì)提供更好的服務(wù)。

此外，從征稅和抵扣角度出發(fā)，由于國內(nèi)推行增值稅稅制改革時(shí)間較長，并且在征稅及抵扣管理方面，早已積累了大量的經(jīng)驗(yàn)，最主要的是構(gòu)建起了嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)則制度，保障有法可依。稅制改革在征稅、抵扣等方面，具有很強(qiáng)的可實(shí)施性。例如，在我國的稅收機(jī)制當(dāng)中，對(duì)于納稅對(duì)象、征稅范疇、稅率、優(yōu)惠政策以及發(fā)票開具等方面，均有著嚴(yán)格的規(guī)范，并且附加了有關(guān)的配套設(shè)施，有效保證增值稅征收的合理性、合法性。而對(duì)營業(yè)稅來講，其是以總營業(yè)額和應(yīng)納稅額相乘計(jì)算得來，對(duì)增值稅而言，則是選取“扣稅法”實(shí)物計(jì)征，盡管兩者的計(jì)稅手段各異，然而從征稅對(duì)象本質(zhì)看來，其均屬于流轉(zhuǎn)稅項(xiàng)目，所以說，“營改增”稅收政策在征稅和抵扣方面，具備可操作性、可借鑒性。

二、“營改增”對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)核算的具體影響

（一）對(duì)小企業(yè)經(jīng)營過程中稅收的影響

在小企業(yè)的經(jīng)營環(huán)節(jié)當(dāng)中，財(cái)務(wù)核算至關(guān)重要，企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算必須提早掌握最新的稅收規(guī)章制度，然后根據(jù)各種產(chǎn)業(yè)、各個(gè)區(qū)域做出科學(xué)合理的分配，減少企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)，并且根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，設(shè)立系統(tǒng)的投資方案。如果企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收入較高，則需要繳納的增值稅也會(huì)更高一些，因此，對(duì)小企業(yè)來講，當(dāng)營業(yè)額持續(xù)增加的時(shí)候，必須針對(duì)財(cái)務(wù)核算制定合理有效的應(yīng)急措施，例如：在原材料的添加時(shí)，減少企業(yè)經(jīng)濟(jì)收入，這樣一來便可以在很大程度上減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力。此外，小企業(yè)還能夠根據(jù)地區(qū)間的差異，令繳納的稅額降低，變得更為合理。

（二）對(duì)小企業(yè)納稅范圍的影響

進(jìn)行稅制改革之前，國內(nèi)小企業(yè)在納稅的時(shí)候，必須按照生產(chǎn)經(jīng)營的納稅項(xiàng)目，繳納相應(yīng)的營業(yè)稅，與此同時(shí)，對(duì)于企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，無法進(jìn)行抵扣；對(duì)制造業(yè)而言，對(duì)企業(yè)購入營業(yè)稅勞務(wù)不能進(jìn)行抵扣；而對(duì)于營業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)而言，不能抵扣相互間提供的勞務(wù)部分，從而導(dǎo)致了企業(yè)面臨重重征稅的難題，還面臨著“全額征稅”的形勢(shì)。舉個(gè)例子，在推行“營改增”政策之前，中國共有九個(gè)征稅范圍，在眾多稅收范圍當(dāng)中，營業(yè)稅是最為主要的，幾乎不對(duì)增值稅部分進(jìn)行計(jì)征。在我國推行稅制改革后，對(duì)主要的征稅范圍進(jìn)行了重新調(diào)整，依據(jù)以往的計(jì)稅方法，對(duì)增值稅而言，主要征收企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的增值額部分，這樣做的好處在于可以防止重復(fù)征稅，并且有助于實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的協(xié)作。伴隨著國內(nèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)也隨之不斷發(fā)展，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)當(dāng)中，分工也進(jìn)一步細(xì)化，在這種前提下推行營改增政策，不但可以避免出現(xiàn)營業(yè)稅的重復(fù)計(jì)征現(xiàn)象，也不影響市場分工，又能拉動(dòng)服務(wù)業(yè)的出口，最終有效促進(jìn)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展。

（三）對(duì)小企業(yè)定價(jià)機(jī)制的影響

自從中國推行“營改增”稅制改革后，國內(nèi)的小企業(yè)需要根據(jù)自身的經(jīng)營項(xiàng)目，對(duì)定價(jià)機(jī)制進(jìn)行重新布局和規(guī)劃，在規(guī)劃時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)經(jīng)營利潤，對(duì)比稅改之前和稅改之后的變化，更重要的是需要全面考慮經(jīng)營穩(wěn)定性。對(duì)小企業(yè)而言，決定它們的利潤額的基本要素如下所示：經(jīng)營成本、經(jīng)營收入、繳納稅額、其他費(fèi)用等。例如，假設(shè)某企業(yè)的經(jīng)營收入為100萬元，按照營業(yè)稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率3%應(yīng)繳納的營業(yè)稅為3萬元，這些可納入到稅款及其他所需費(fèi)用中；再比如說，設(shè)定企業(yè)成本為300萬元，則企業(yè)利潤額為470萬元；而營改增施行后，企業(yè)相應(yīng)的增值稅稅率調(diào)整為11%，此時(shí)的企業(yè)利潤變?yōu)?90萬元。通過上述實(shí)例可以看出，這說明在我國推行“營改增”稅制改革后，小企業(yè)的稅負(fù)明顯減輕，企業(yè)的經(jīng)營收入及市場競爭力迅速提高，進(jìn)而推動(dòng)了企業(yè)的快速發(fā)展。

（四）對(duì)小企業(yè)運(yùn)營收入的影響

我國推行“營改增”的稅收機(jī)制改革，在很大程度上影響著小企業(yè)的收入。對(duì)一個(gè)企業(yè)而言，它的根本目標(biāo)即為增加經(jīng)濟(jì)收入，但是，在營改增實(shí)施前，國內(nèi)的稅制出現(xiàn)了嚴(yán)重的重復(fù)征稅現(xiàn)象，如此一來，便會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收入產(chǎn)生巨大影響。因此，在綜合考慮的基礎(chǔ)上，我國最終決定施行“營改增”改革，進(jìn)一步減輕了小企業(yè)的稅負(fù)壓力，同時(shí)增加了其經(jīng)濟(jì)收入，推動(dòng)了小企業(yè)的發(fā)展。具體比如，企業(yè)在增加產(chǎn)品材料時(shí)對(duì)應(yīng)降低整體收入，如此一來能夠有利于企業(yè)稅收額的減少。

（五）對(duì)小企業(yè)內(nèi)部職工意識(shí)的影響

我國政府在提出稅收機(jī)制改革之后，小企業(yè)在緩解納稅壓力的基礎(chǔ)上也需要對(duì)內(nèi)部職工進(jìn)行相對(duì)應(yīng)的管理，在內(nèi)部經(jīng)營管理過程中，對(duì)財(cái)務(wù)核算人員的考核非常關(guān)鍵，企業(yè)必須給予高度關(guān)注，因?yàn)檫@樣不但能夠加強(qiáng)企業(yè)職工的繳稅意識(shí)，也能夠令其全面了解到逃稅漏稅的嚴(yán)重后果與危害。“營改增”政策推行后，小企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員應(yīng)當(dāng)對(duì)有關(guān)發(fā)票進(jìn)行有效的管理，以便讓企業(yè)稅務(wù)和利潤兩者間達(dá)到均衡的狀態(tài)，并且盡可能達(dá)到小企業(yè)稅務(wù)管理的最高標(biāo)準(zhǔn)。

三、小企業(yè)針對(duì)“營改增”政策進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的對(duì)策

（一）調(diào)整預(yù)算方案，更好地適應(yīng)稅務(wù)環(huán)境

小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中，財(cái)務(wù)核算是始終處于變化之中的，所以其應(yīng)當(dāng)全面掌握新的稅制政策，同時(shí)對(duì)當(dāng)中的各項(xiàng)具體規(guī)定做到充分了解，然后，根據(jù)各個(gè)地區(qū)增值稅的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行科學(xué)系統(tǒng)地利用，把控好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最終研究制定出創(chuàng)新性的稅務(wù)方案。關(guān)于增值稅的實(shí)行，最好根據(jù)試點(diǎn)的具體稅務(wù)狀況，選用能夠滿足當(dāng)?shù)仄髽I(yè)發(fā)展需求的稅制。首先，對(duì)于小企業(yè)的財(cái)務(wù)核算工作，應(yīng)當(dāng)做好增值稅中兩種稅額的匹配，也就是：銷售稅額及進(jìn)項(xiàng)稅額。經(jīng)過一系列的稅制革新后，小企業(yè)在開展經(jīng)營交易活動(dòng)的時(shí)候，便可以抵扣一部分進(jìn)項(xiàng)稅額，并且在上繳營業(yè)稅的時(shí)候，可以根據(jù)自身的經(jīng)營收入狀況，合理調(diào)整應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅額，如果在某一個(gè)階段當(dāng)中，企業(yè)的經(jīng)營收入很高，則增值稅銷項(xiàng)稅額就會(huì)很大，對(duì)于這種情況，小企業(yè)可以選取加大購入產(chǎn)品材料的數(shù)目來擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)一步令應(yīng)繳稅額迅速降低。其次，根據(jù)各個(gè)地區(qū)不同的稅率規(guī)定，科學(xué)合理地劃分稅務(wù)等級(jí)，并且選取更為系統(tǒng)的稅額計(jì)算手段，制定出一套健全的稅務(wù)籌劃方案。最新的稅務(wù)機(jī)制是按照銷售與服務(wù)不同類別，同時(shí)選取不同的增值稅率，所以說，實(shí)施“營改增”稅制變革后，國內(nèi)小企業(yè)更應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的涉稅項(xiàng)目，合理劃分納稅等級(jí)，規(guī)范內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，進(jìn)行科學(xué)細(xì)致的財(cái)務(wù)核算，盡可能地降低稅負(fù)。

（二）將企業(yè)決策和財(cái)務(wù)核算兩者緊密聯(lián)系起來

當(dāng)一個(gè)小企業(yè)在做出一項(xiàng)重大的決策前，通過合并納稅主體，同時(shí)向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)構(gòu)提請(qǐng)新稅額計(jì)算方法。向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納一切和增值稅有關(guān)的項(xiàng)目，進(jìn)而令企業(yè)繳納的總體稅額迅速下降，賦稅壓力大大減輕。除此之外，小企業(yè)還必須根據(jù)最新的稅務(wù)制度當(dāng)中的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)一步改進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營模式，令其和國家有關(guān)優(yōu)惠政策相適應(yīng)，為更好地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算提供便利。如，中鐵涿州公司在開展京福工程項(xiàng)目核算時(shí)，對(duì)“基礎(chǔ)性科目”“機(jī)械作業(yè)科目”“輔助生產(chǎn)科目”等根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)的實(shí)際需要，選取了更具針對(duì)性的會(huì)計(jì)核算方法，其中機(jī)械作業(yè)科目的最終核算結(jié)果為1100多萬元。

（三）對(duì)涉稅者進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)

小企業(yè)必須更加注重對(duì)涉稅人員職業(yè)技能的培訓(xùn)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作者的業(yè)務(wù)能力，進(jìn)一步完善發(fā)票管理，擴(kuò)大稅務(wù)管理范疇，并且強(qiáng)化涉稅人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，使工作者形成良好的稅法意識(shí)，提升企業(yè)應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，制定出更加完善、科學(xué)的稅收制度。例如，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明確報(bào)賬員、資料收集人員以及現(xiàn)金管理者等的職責(zé)分工，令企業(yè)財(cái)務(wù)核算管理質(zhì)量獲得有效提升。

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