我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題的研究

【摘要】隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量迅速上升，其快速發(fā)展的同時(shí)在執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面也暴露出不少問題。本文主要是針對(duì)我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面出現(xiàn)的問題，結(jié)合其現(xiàn)實(shí)狀況進(jìn)行分析，提出增強(qiáng)我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面的相關(guān)建議。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)師事務(wù)所 執(zhí)業(yè)質(zhì)量 問題 對(duì)策

一、引言

眾所周知，使審計(jì)行業(yè)產(chǎn)生軒然大波，同時(shí)又邁向新一個(gè)臺(tái)階的導(dǎo)火索就是安然公司的財(cái)務(wù)造假事件。這件丑聞被爆出后，作為其審計(jì)的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所也被推上風(fēng)口浪尖，自此會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)不僅遭到空前未有的重創(chuàng)，而且這也讓其在執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面受到外界嚴(yán)重質(zhì)疑。

1980年我國的注冊會(huì)計(jì)師制度正式開始重建，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的口號(hào)也從最開始的“做大做強(qiáng)”到如今的“做強(qiáng)做大”，這期間我國的審計(jì)行業(yè)如雨后春筍般獲到不斷的發(fā)展與壯大。但是縱觀這期間的變化，我們不難發(fā)現(xiàn)由于審計(jì)客戶財(cái)務(wù)造假被曝光后使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量官司屢見不鮮，這表明我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面存在著許多問題。除此之外，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所在追求“做強(qiáng)做大”的同時(shí)，這必然會(huì)影響其執(zhí)業(yè)的質(zhì)量。綜上所述，如何改善我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面存在的問題已經(jīng)是我們刻不容緩的事情。所以本文是在我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面存在問題的基礎(chǔ)上，結(jié)合其現(xiàn)實(shí)狀況進(jìn)行分析，提出增強(qiáng)我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面的相關(guān)建議。

二、我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)況

我國財(cái)政部有關(guān)部門聯(lián)合注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在推出“四大”本土化轉(zhuǎn)制、加強(qiáng)總分所一體化管理等一系列措施后，使得我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所在“做強(qiáng)做大”、“走出去”方面邁向了新的臺(tái)階。

（一）我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)目多、競爭激烈

由于我國中小型企業(yè)的暴漲式發(fā)展，為了滿足其發(fā)展的需要，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量也在不停的隨之增長。根據(jù)財(cái)政會(huì)計(jì)行業(yè)管理信息系統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，截至到2015年12月31日我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所達(dá)7373多家，但是其中80%屬于中小所。隨著我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量的猛增，導(dǎo)致競爭日益激烈，最終必然使其在執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面出現(xiàn)不少問題。

（二）注冊會(huì)計(jì)師在各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的分布不均衡

注冊會(huì)計(jì)師在我國的各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的分布并不均衡。從平均每家所注冊會(huì)計(jì)師人數(shù)的角度出發(fā)，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)平均每一家H股會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有的注冊會(huì)計(jì)師人數(shù)就達(dá)1203人，但是非H股會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有的注冊會(huì)計(jì)師人卻只有376人，甚至其中非證券的會(huì)計(jì)師事務(wù)所人數(shù)僅僅只有10人左右。在總數(shù)上，H股會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有的注冊會(huì)計(jì)師人數(shù)也是占有絕對(duì)性的優(yōu)勢，其已經(jīng)達(dá)到全部證券所擁有注冊會(huì)計(jì)師人數(shù)的一半以上。通過以上數(shù)據(jù)分析，說明注冊會(huì)計(jì)師更愿意去大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，反過來也表明大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的集中度更高、聚合力更強(qiáng)。但是另一方面也顯示了我國大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有的注冊會(huì)計(jì)師人數(shù)并不夠，而這個(gè)因素也會(huì)在一定程度上影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

三、我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面出現(xiàn)的問題

（一）執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制不健全、制度執(zhí)行不到位

我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度不健全，比如沒有明確管理合伙人的職責(zé)，甚至有些事務(wù)所的質(zhì)量監(jiān)控人員在年審期間還會(huì)介入現(xiàn)場的審計(jì)工作。除此之外，事務(wù)所對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度也存在執(zhí)行不到位的情況，比如某些事務(wù)所沒有在實(shí)際審計(jì)過程中對(duì)各個(gè)項(xiàng)目開展質(zhì)量監(jiān)管工作，沒有對(duì)每個(gè)項(xiàng)目經(jīng)理的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行考核。

（二）審計(jì)程序弱化，執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高

在實(shí)際審計(jì)過程中，項(xiàng)目組成員并沒有完全按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)程序，甚至有些已經(jīng)執(zhí)行了的審計(jì)程序也只是講究表面形式或是在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，將發(fā)現(xiàn)的某些問題并不及時(shí)的與其他成員進(jìn)行反應(yīng)和交流，亦或是不進(jìn)行深入追究。比如在對(duì)被審計(jì)單位的往來款進(jìn)行函證時(shí)，審計(jì)人員為了節(jié)約時(shí)間或是節(jié)省審計(jì)資源，由被審計(jì)單位人員制成詢證函并由其發(fā)出；在對(duì)銀行進(jìn)行函證時(shí)，項(xiàng)目組也未對(duì)整個(gè)函證流程進(jìn)行控制，某些銀行詢證函沒有安排相應(yīng)審計(jì)人員隨同被審單位人員一同去銀行蓋章；而針對(duì)存貨的監(jiān)盤，審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃，但是在實(shí)際執(zhí)行過程中，有些項(xiàng)目組成員只是浮于表面形式，僅僅只是將已經(jīng)簽字的監(jiān)盤表和現(xiàn)場的照片就作為充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而以上的這些因素最終都將影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

（三）業(yè)務(wù)方面重收益輕質(zhì)量

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)分為兩部分。第一部分是在業(yè)務(wù)承接方面，某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所以經(jīng)濟(jì)利益和市場為導(dǎo)向進(jìn)行承接業(yè)務(wù)的初步評(píng)估，他們還未對(duì)被審計(jì)單位的誠信度、項(xiàng)目的承接風(fēng)險(xiǎn)以及自身的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性等方面進(jìn)行分析就承接下來。第二部分是在業(yè)務(wù)的保持方面，某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了保持客戶資源，從而提高自身所的收入，在執(zhí)業(yè)過程中降低審計(jì)準(zhǔn)則要求的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。無論是在業(yè)務(wù)承接上還是業(yè)務(wù)保持方面，有些事務(wù)所并不規(guī)范，存在重收益輕質(zhì)量的問題。

四、我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面的改進(jìn)措施

（一）完善制度建設(shè)，提高事務(wù)所執(zhí)行力

首先事務(wù)所的人事管理制度要健全，招聘的注冊會(huì)計(jì)師不僅要具有足夠的專業(yè)勝任能力，而且能夠獨(dú)立、公正的執(zhí)行業(yè)務(wù)；其次事務(wù)所要建立一套與其內(nèi)部質(zhì)量控制制度相匹配的崗位責(zé)任體系，職能部門能明確工作職責(zé)，并根據(jù)職責(zé)權(quán)限開展相應(yīng)工作；最后事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量審核機(jī)制，一個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量應(yīng)當(dāng)與其項(xiàng)目經(jīng)理以及項(xiàng)目組成員的工資掛鉤。

（二）加強(qiáng)監(jiān)管機(jī)制、建立誠信檔案

事務(wù)所監(jiān)管機(jī)制的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)放在其執(zhí)業(yè)質(zhì)量上，制訂出切實(shí)可行的監(jiān)督管理辦法，不要僅限于紙上談兵。比如對(duì)檢查出來的問題，找到相對(duì)應(yīng)的責(zé)任人或是事務(wù)所負(fù)責(zé)人，嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)對(duì)其進(jìn)行行政處罰，情況嚴(yán)重則還要對(duì)其進(jìn)行懲罰性賠償。另外，事務(wù)所可以建立執(zhí)業(yè)人員的誠信檔案，將其基本情況、執(zhí)業(yè)質(zhì)量、個(gè)人的誠信行為等記錄在案，定期進(jìn)行誠信度評(píng)估，將誠信度作為工資、職位等上升下降的評(píng)定因素，并對(duì)其進(jìn)行公示，接受監(jiān)督。誠信體系建設(shè)依靠的是教育和制度保障。通過誠信教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的誠信意識(shí)和守法意識(shí)。

（三）以質(zhì)量為導(dǎo)向，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

事務(wù)所無論是在業(yè)務(wù)承接方面還是業(yè)務(wù)的保持方面，始終要以質(zhì)量為導(dǎo)向，降低執(zhí)業(yè)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于新客戶，事務(wù)所首先應(yīng)當(dāng)考慮其誠信度，從而判斷執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的程度，同時(shí)還應(yīng)考慮事務(wù)所自身在專業(yè)勝任能力以及獨(dú)立性等方面能否承接該業(yè)務(wù)。對(duì)于業(yè)務(wù)的保持方面，事務(wù)所不應(yīng)以利潤為導(dǎo)向，對(duì)于在審計(jì)過程中不配合、不誠信的客戶在必要時(shí)考慮接觸業(yè)務(wù)約定。

決定整個(gè)行業(yè)興衰的主要因素毫無疑問在于該行業(yè)的服務(wù)質(zhì)量水平，我國的審計(jì)行業(yè)也不例外。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)上市公司發(fā)布的鑒證報(bào)告不再被社會(huì)公眾所認(rèn)可，那么這個(gè)行業(yè)存在的價(jià)值也將隨之蕩然無存。所以，加強(qiáng)我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，具有重要的意義。

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作者簡介：楊雙（1991-），女，漢族，湖北荊州人，碩士，湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院。