淺析企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題與完善路徑

【摘要】文章主要從企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)、制藥企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)與合資企業(yè)幾個(gè)方面對(duì)國(guó)內(nèi)外的研究進(jìn)行詳細(xì)梳理分析，意在總結(jié)相關(guān)領(lǐng)域的理論研究成果，挖掘企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中存在的問(wèn)題，并據(jù)此提出進(jìn)一步完善企業(yè)稅收籌劃的路徑。

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃 財(cái)務(wù)管理 經(jīng)濟(jì)效益

一、引言

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，目前稅收籌劃已經(jīng)被大多數(shù)企業(yè)所重視，企業(yè)稅收政策與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益息息相關(guān)，稅收不僅是國(guó)家財(cái)務(wù)收入的主要來(lái)源，而且也是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的利器。對(duì)企業(yè)而言既是義務(wù)也是負(fù)擔(dān)。開(kāi)展稅務(wù)籌劃是以符合稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤?，不僅有利于正確發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，而且對(duì)于在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中追求效益最大化的我國(guó)企業(yè)，也具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、稅收籌劃研究現(xiàn)狀分析

（一）企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅收籌劃

范金、趙彤和周應(yīng)恒（2011）在對(duì)研發(fā)費(fèi)用在稅前加計(jì)扣除的有關(guān)政策進(jìn)行了理論和實(shí)證研究的基礎(chǔ)上認(rèn)為，企業(yè)性質(zhì)、企業(yè)區(qū)位等都對(duì)政策實(shí)施有顯著影響。此外，目前研發(fā)費(fèi)用稅前扣除的主體限制逐漸放寬，范圍的界定比較明確，可扣除費(fèi)用強(qiáng)調(diào)直接相關(guān)性，更加詳細(xì)化和規(guī)范化，集團(tuán)公司集中研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)傆商崛≈谱優(yōu)榉謹(jǐn)傊?，分?jǐn)傇瓌t比較明確。但很多企業(yè)在執(zhí)行這一政策時(shí)，費(fèi)用管理薄弱，內(nèi)部機(jī)構(gòu)溝通不暢，費(fèi)用的歸集與核算也存在一定障礙，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法有效落實(shí)相關(guān)政策（連燕華、于浩、鄭奕榮和肖哲雯，2012）。企業(yè)必須先備案，然后才能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的抵免優(yōu)惠政策，因此，對(duì)政策的詳細(xì)掌握和正確解讀是得到優(yōu)惠的第一步（房倩，2015）。隨著研發(fā)費(fèi)用界定的改變，科技型企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用歸集方式也應(yīng)隨之發(fā)生一定改變才能更好地籌劃相關(guān)稅收（張國(guó)會(huì)和于浩，2014）。

研發(fā)費(fèi)用可以減輕部分企業(yè)稅負(fù)，但具體抵免額的核算要受研發(fā)定義、行業(yè)趨勢(shì)、國(guó)稅局審查等因素影響（M Andrus，2005）。稅收政策受到政治因素的影響，與研發(fā)支出相關(guān)的合理稅收政策能有效刺激企業(yè)創(chuàng)新積極性，從而推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展（CR Miller，2010）。持有不同觀點(diǎn)的R Thomson（2010）在對(duì)澳大利亞公司的研發(fā)投資及相關(guān)稅收政策進(jìn)行研究之后認(rèn)為，稅收激勵(lì)并不是非常有效，企業(yè)的研發(fā)投資主要取決于產(chǎn)品銷(xiāo)量，即企業(yè)需求?？梢?jiàn)，不同國(guó)家經(jīng)濟(jì)環(huán)境的差異性導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展途徑也存在差異，在進(jìn)行相關(guān)決策時(shí)，企業(yè)內(nèi)部因素和外部因素都需要被考慮到。

（二）企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)稅收籌劃

無(wú)形資產(chǎn)越來(lái)越被視為競(jìng)爭(zhēng)成功的關(guān)鍵，也是企業(yè)利潤(rùn)的驅(qū)動(dòng)力，子公司相對(duì)于跨國(guó)集團(tuán)其他關(guān)聯(lián)企業(yè)的公司稅率越低，其無(wú)形資產(chǎn)投資水平越高。即使在控制了子公司規(guī)模和計(jì)算動(dòng)態(tài)無(wú)形投資模式之后，這種影響在統(tǒng)計(jì)和經(jīng)濟(jì)上也是顯著的（Matthias Dischinger，Nadine Riedel，2011）。張恭杰，胡峰和勞詠昶（2013）認(rèn)為，應(yīng)從企業(yè)所得稅入手并結(jié)合納稅籌劃的基本方法和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，通過(guò)合法地選取無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法，進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃。如何能夠既保質(zhì)保量的繳稅，又使企業(yè)能真實(shí)體現(xiàn)承擔(dān)的稅負(fù)，是目前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中需要注意的一點(diǎn)。同時(shí)，在涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，需要繳什么稅、如何正確節(jié)稅、從節(jié)稅的角度如何籌劃，都是企業(yè)不可忽視的問(wèn)題（白菊香，2010）。企業(yè)應(yīng)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，充分利用稅法對(duì)研發(fā)支出的優(yōu)惠政策，這樣既能使企業(yè)研究開(kāi)發(fā)的各項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)降為零，同時(shí)又能創(chuàng)造更大的利益空間（蔡小平，2011）。O Dudar，J Voget（2016）發(fā)現(xiàn)歐洲和美國(guó)在1996～2012年期間商標(biāo)對(duì)稅收變化敏感的敏感度大于專(zhuān)利專(zhuān)利的敏感度，這意味著企業(yè)更熱衷于商標(biāo)方面的稅收籌劃。

（三）制藥企業(yè)稅收籌劃

制藥企業(yè)稅收籌劃應(yīng)綜合考慮各種因素，講究成本效益原則，并結(jié)合科學(xué)的防范與控制籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，才能保證納稅籌劃方案的有效實(shí)施（馬國(guó)東，2012）。制藥企業(yè)稅收籌劃的直接目標(biāo)應(yīng)和整體戰(zhàn)略目標(biāo)以及整體財(cái)務(wù)目標(biāo)相一致，同時(shí)考慮將經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)作為稅收籌劃的短期目標(biāo)（曹立新，2015）。因此，醫(yī)藥企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，綜合考慮不同稅種的關(guān)聯(lián)性，按照醫(yī)藥企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，采取多種合法的稅收籌劃方案，降低醫(yī)藥企業(yè)稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本效益的預(yù)期目標(biāo)（張曉蘭，2014）。R Gunther Mcgrath和A Nerkar（2004）利用實(shí)物期權(quán)推理法研究發(fā)現(xiàn)，機(jī)會(huì)、經(jīng)驗(yàn)和競(jìng)爭(zhēng)效應(yīng)會(huì)影響制藥企業(yè)的研發(fā)撒投入。

（四）高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃

作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展支柱的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)得到了國(guó)家的提供的各種稅收優(yōu)惠政策。但高新技術(shù)企業(yè)又具有高收益、高風(fēng)險(xiǎn)等特點(diǎn)，因此，企業(yè)應(yīng)該注重培養(yǎng)財(cái)務(wù)管理人員的稅收籌劃意識(shí)，提高企業(yè)稅收籌劃水平（黃麗新，2013）。現(xiàn)行稅法與舊稅法在稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)及稅收優(yōu)惠政策等方面區(qū)別較大，企業(yè)應(yīng)及時(shí)掌握最新政策并結(jié)合自身實(shí)際，有針對(duì)性地進(jìn)行稅收籌劃，而利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃成為企業(yè)稅收籌劃的重要思路（周歡，2013）。目前我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃主要有兩種形式，即聘請(qǐng)專(zhuān)家或自主籌劃，而一些不具有自主稅收籌劃實(shí)力的中小型企業(yè)可以參考成功案例，選擇本企業(yè)適用的籌劃方式，綜合考慮成本與收益進(jìn)行稅收籌劃，相關(guān)人才則是企業(yè)成功進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵（蘭海軍，2014）。由于高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)投資具有高不確定性、信息不對(duì)稱(chēng)等特征（YW Sun，LQ Wang，XY Zhu，2016），另外，研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)所處生命周期有關(guān)，因此，可以采取專(zhuān)家咨詢(xún)法構(gòu)建指標(biāo)體系，綜合考慮主、客觀兩方面的影響，確定合理的研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)和研發(fā)費(fèi)用投入量（W Chen和Y Zhang，2011）。此外，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)合理評(píng)估研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，選擇合理的研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行投資以獲得最大收益，否則，過(guò)大的風(fēng)險(xiǎn)不僅會(huì)分散研發(fā)帶來(lái)的收益，還會(huì)造成研發(fā)失敗，進(jìn)而打擊企業(yè)的研發(fā)積極性（R Lun，2016）。

（五）合資企業(yè)稅收籌劃

目前，中外合資企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估處理方法主要有隱性增值法、股權(quán)轉(zhuǎn)讓法、顯性增值法等，不同的處理方法將為企業(yè)帶來(lái)不同的效果，只有積極做好事前稅務(wù)籌劃和安排，才能使企業(yè)將稅務(wù)成本控制在合理水平，從而控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（鄒紅，2011）。李亞（2012）認(rèn)為合資企業(yè)在籌資階段應(yīng)注意資本結(jié)構(gòu)，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，注意合同履行情況與印花稅的繳納情況；在投資階段應(yīng)及時(shí)了解相關(guān)政策，做好固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的成本計(jì)量；而在運(yùn)營(yíng)階段則需要考慮不同稅種，保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)手續(xù)齊全，這一時(shí)期的稅收籌劃要考慮運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所有環(huán)節(jié)與細(xì)節(jié)。受經(jīng)濟(jì)全球化的影響，合資企業(yè)所處的環(huán)境發(fā)生了較大的變化，其面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也在增大，因此，企業(yè)應(yīng)重視對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，規(guī)范財(cái)務(wù)流程，保證合法合規(guī)籌劃。（朱永祥和胡茜茜，2012）。

H Chen and MY Hu（1991）通過(guò)分析中美合資企業(yè)在1979 ～1990年間的價(jià)值變動(dòng)情況指出，當(dāng)公司擴(kuò)展到全球市場(chǎng)時(shí)，企業(yè)價(jià)值會(huì)顯著增加。投資雙方產(chǎn)生的協(xié)同效應(yīng)既是合資企業(yè)的特點(diǎn)，也是優(yōu)勢(shì)。企業(yè)可以利用政府優(yōu)惠政策或補(bǔ)貼來(lái)決定研發(fā)方向，以彌補(bǔ)信息不對(duì)稱(chēng)風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)的損失。而具體研發(fā)項(xiàng)目則應(yīng)由各合資方共同商議決定（B Cassiman，1994）。在經(jīng)濟(jì)一體化環(huán)境下，區(qū)域貿(mào)易協(xié)定將影響公司的內(nèi)外部行為，當(dāng)國(guó)家大小不同時(shí)，成本不對(duì)稱(chēng)、產(chǎn)業(yè)政策、企業(yè)和社會(huì)福利情況將是企業(yè)稅負(fù)的重要影響因素（ALFS Wang）。M Randeberg和H Selvik（2014）通過(guò)對(duì)可口可樂(lè)和宜家的研究發(fā)現(xiàn)，這兩家公司傾向于使用較為激進(jìn)的稅收籌劃以減少他們的總稅收負(fù)擔(dān)，但缺乏透明度。通過(guò)避稅地的選擇和設(shè)置控股公司，可以進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)，節(jié)省大量稅負(fù)。

三、完善企業(yè)稅收籌劃的路徑選擇

（一）實(shí)現(xiàn)費(fèi)用的最大化

首先，企業(yè)應(yīng)該加大對(duì)研發(fā)費(fèi)用的投入力度。因?yàn)槠髽I(yè)在享受稅收優(yōu)惠時(shí)，可以絕對(duì)少交企業(yè)所得稅10%。例如一個(gè)應(yīng)納稅所得額為1億元的企業(yè)，可節(jié)稅為1000萬(wàn)元，若能將這1000萬(wàn)元的節(jié)稅資金投放于企業(yè)研發(fā)，這對(duì)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展非常有益。其次，可以在不違規(guī)的前提下，充分列支人員工資、設(shè)備折舊、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等，使加計(jì)扣除的數(shù)額最大化，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。對(duì)于其中沒(méi)有形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的部分，可在扣除100%的基礎(chǔ)上按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的50%加計(jì)扣除。

（二）加大對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃與管理人員的培訓(xùn)和考核力力度

首先，企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員必須是集會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、法務(wù)、金融等專(zhuān)業(yè)知識(shí)為一體的復(fù)合型人才。其次，要對(duì)其進(jìn)行定期、持續(xù)的培訓(xùn)和考核，使其能夠熟練和及時(shí)地掌握各種稅務(wù)政策法規(guī)和計(jì)算機(jī)技能。此外，要完善配套的監(jiān)督機(jī)制和獎(jiǎng)懲機(jī)制，從根本上提高其工作熱情和積極性。如此，企業(yè)才能在充分地把握現(xiàn)行法律條例和制度規(guī)范的前提下做到與時(shí)俱進(jìn)，以確保稅務(wù)籌劃方案在合規(guī)的情況下得以高效運(yùn)行。

（三）企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系

為提高企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的效率和效果，適當(dāng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通十分必要，任何籌劃，若得不到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，那都是沒(méi)有意義的。因?yàn)槲覈?guó)的法律都是成文法，不可避免地存在漏洞或歧議，容易發(fā)生理解上的不同，以致各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行政策時(shí)可能存在差異。所以，企業(yè)應(yīng)適當(dāng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通，及時(shí)準(zhǔn)確地了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收政策的執(zhí)行度，以確保稅務(wù)籌劃方案的可行性。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，稅收籌劃是為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的重要手段，必須引起各行各業(yè)的高度重視。但由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜性和多樣性以及稅收政策的不斷變化和更新，納稅籌劃也是一項(xiàng)艱巨的工作。企業(yè)只有綜合考慮各種因素，在講究成本效益原則的同時(shí)科學(xué)的防范與控制稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，才能保證納稅籌劃方案的有效實(shí)施，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

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作者簡(jiǎn)介：崔瑜（1991-），女，漢族，陜西楊凌人，西安石油大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院研究生，主要研究方向：管理會(huì)計(jì)。