全面營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)長(zhǎng)效影響的探討

張小玲++馬永敏

摘 要：基于對(duì)營(yíng)改增實(shí)行一年后的大背景下，建筑業(yè)面臨的問(wèn)題進(jìn)行深入分析，以求找到解決的途徑，使建筑業(yè)能夠盡快適應(yīng)增值稅的征收管理，建立更加合規(guī)的行業(yè)環(huán)境。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑業(yè)；稅收籌劃

中圖分類號(hào)：F83

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.14.052

2016年5月1日，我國(guó)實(shí)行全面營(yíng)改增政策，這是1994年分稅制改革以來(lái)，我國(guó)稅制的一個(gè)巨大變革。取消營(yíng)業(yè)稅全面改征增值稅，意味著我國(guó)各行各業(yè)都要進(jìn)入增值稅的鏈條管理。增值稅的一般計(jì)稅方式是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，如果某行業(yè)從上游的供應(yīng)商到下游的銷售方（服務(wù)方），都能取得增值稅專用發(fā)票，只對(duì)增值額計(jì)稅，則會(huì)大大降低稅負(fù)。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)制度變革等大環(huán)境的影響，在產(chǎn)業(yè)鏈上的每一個(gè)企業(yè)或參與者在很多經(jīng)濟(jì)行為的表現(xiàn)上并不合規(guī)，以建筑業(yè)最為典型。經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期，隨著房地產(chǎn)行業(yè)的興起，帶動(dòng)建筑業(yè)高速發(fā)展，其中不乏很多大型的集團(tuán)企業(yè)，國(guó)有性質(zhì)的大型建筑企業(yè)，其財(cái)務(wù)管理及稅務(wù)的工作流程較為規(guī)范，營(yíng)改增并沒(méi)有對(duì)其產(chǎn)生多大的影響，反而由于增值稅的抵扣計(jì)稅方法，降低了稅負(fù)，促進(jìn)了企業(yè)稅務(wù)管理，降低了成本。但是，建筑業(yè)由于充斥著大量的小型建筑公司，在繳納營(yíng)業(yè)稅的較長(zhǎng)時(shí)期中，由于營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅簡(jiǎn)便，只按當(dāng)期營(yíng)業(yè)額的3%繳納，即便財(cái)務(wù)處理不規(guī)范，也不影響稅收的申報(bào)與繳納。營(yíng)業(yè)稅只考慮本企業(yè)當(dāng)期的營(yíng)業(yè)收入，與上下游企業(yè)不會(huì)產(chǎn)生關(guān)聯(lián)，因此長(zhǎng)期以來(lái)，大量小型建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)制度存在著各種各樣的問(wèn)題，比如：可以取得正規(guī)發(fā)票的業(yè)務(wù)，為了少繳稅，只要收據(jù)入賬，或者用實(shí)物抵賬，逃避稅收。沒(méi)有形成對(duì)上下游企業(yè)的制度約束，形成了建筑業(yè)亂象叢生的局面。全面營(yíng)改增實(shí)行一年后，建筑業(yè)凸顯出各種問(wèn)題，本文就這些問(wèn)題作出分析并給出相關(guān)建議。

1 營(yíng)改增后建筑業(yè)凸顯的主要問(wèn)題

1.1 供應(yīng)鏈上企業(yè)財(cái)務(wù)制度不完善

增值稅規(guī)定：建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰；商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）可選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。之前建筑公司繳納營(yíng)業(yè)稅，不會(huì)影響關(guān)聯(lián)企業(yè)的財(cái)務(wù)及稅收，因此作為上游供應(yīng)商，這些砂石生產(chǎn)商一直都是粗放型管理，財(cái)務(wù)制度不健全，大多為小規(guī)模納稅人，甚至是個(gè)體工商戶，按照17%繳稅的少之又少。營(yíng)改增初期，沒(méi)有影響到這些行業(yè)，沒(méi)有形成倒逼機(jī)制，沒(méi)有完成納稅人身份轉(zhuǎn)變。全面營(yíng)改增后，建筑公司購(gòu)進(jìn)原材料需要合規(guī)的專用發(fā)票扣稅，這些供應(yīng)商即便能去稅務(wù)局代開(kāi)專票，也只能抵扣3%的稅，增加了建筑公司稅負(fù)。

1.2 建筑業(yè)行規(guī)不符合增值稅發(fā)票管理

建筑行業(yè)由于充斥著大量的小型建筑公司，這些公司資質(zhì)不夠、財(cái)力有限，要想承攬一些大型工程必須進(jìn)行掛靠或者通過(guò)大集團(tuán)公司的分包轉(zhuǎn)包才能得到一部分項(xiàng)目，甚至分包后再層層轉(zhuǎn)包的情況也時(shí)有發(fā)生。雖然我國(guó)對(duì)這樣的違規(guī)行為有著明確的法律規(guī)定，但長(zhǎng)期以來(lái)，由于各方管理制度的缺失，這種情況已經(jīng)成了行業(yè)的潛規(guī)則。除了導(dǎo)致各方互相拖欠工程款、責(zé)任不清、質(zhì)量問(wèn)題頻發(fā)等問(wèn)題外，全面營(yíng)改增后，這樣的亂象也導(dǎo)致建筑公司很難從上游企業(yè)取得合規(guī)的專用發(fā)票，不能及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

1.3 人力成本無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

建筑業(yè)很大一部分成本來(lái)自于人力成本。建筑行業(yè)已經(jīng)形成了自己的一套人力管理方法，主要靠施工隊(duì)或者自行招收一部分建筑工人，這種做法在營(yíng)改增以后就出現(xiàn)了很大的問(wèn)題：作為一項(xiàng)較大的成本支出，卻無(wú)法取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票予以抵扣。營(yíng)改增后，清包工和甲供材的建筑項(xiàng)目可以選擇按照3%簡(jiǎn)易計(jì)征增值稅。但從長(zhǎng)期看，增值稅的影響會(huì)涉及全部行業(yè)，建筑業(yè)的人力成本無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額直接影響到建筑業(yè)增值稅鏈條的完整性，即便目前有些項(xiàng)目可以選擇按照3%簡(jiǎn)易計(jì)征，但隨著增值稅改革的深入，勢(shì)必會(huì)倒逼各個(gè)行業(yè)完善財(cái)務(wù)制度和發(fā)票制度，人力成本也不例外。

2 建筑業(yè)對(duì)營(yíng)改增的應(yīng)對(duì)策略

2.1 做好稅收籌劃工作

建筑企業(yè)如果能夠適時(shí)地更新固定資產(chǎn)，也會(huì)降低稅負(fù)，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。但是固定資產(chǎn)前期投入較大，企業(yè)通常需要融資，但是貸款服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。企業(yè)可以從有資質(zhì)的融資租賃公司融資租入固定資產(chǎn)，同樣可以抵扣17%或者11%的進(jìn)項(xiàng)稅額。與建筑方簽訂合同，可以避免簽訂甲供材的合同，這樣作為一般納稅人的建筑公司，建筑材料的進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣。梳理供應(yīng)鏈，對(duì)那些無(wú)法取得增值稅發(fā)票的小規(guī)模納稅人要重點(diǎn)清理，盡量選擇能夠開(kāi)具發(fā)票的一般納稅人做供應(yīng)商。另外，混合銷售行為按照主營(yíng)業(yè)務(wù)的稅率繳納增值稅，建筑服務(wù)適用11%稅率，建筑材料適用17%稅率，如果企業(yè)在稅前盡可能將銷售建筑材料與提供建筑服務(wù)放在同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，這樣可以按照11%繳納增值稅，達(dá)到節(jié)稅的效果。

2.2 成立勞務(wù)派遣公司

在營(yíng)改增的倒逼機(jī)制下，建筑公司可以自行成立勞務(wù)派遣公司，以公司名義招收建筑工人，將施工隊(duì)等放置在公司名下，這樣就可以抵扣6%的進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)勞務(wù)派遣公司對(duì)勞務(wù)人員實(shí)行規(guī)范管理，也會(huì)進(jìn)一步規(guī)范建筑業(yè)人力市場(chǎng)。

2.3 加強(qiáng)企業(yè)管理

首先要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員財(cái)稅知識(shí)的學(xué)習(xí)，對(duì)增值稅發(fā)票的管理、財(cái)務(wù)核算以及稅收籌劃方面進(jìn)行全方位的培訓(xùn)提升。其次要加強(qiáng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理模式的管理，供應(yīng)商、分包方的納稅人身份及經(jīng)營(yíng)模式會(huì)直接影響到企業(yè)的利潤(rùn)及稅負(fù)。最后，企業(yè)在選擇建筑項(xiàng)目地點(diǎn)、何時(shí)簽訂合同、合同如何約定付款時(shí)間等方面也要進(jìn)行有效管理，因?yàn)樵鲋刀悓?duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有著非常嚴(yán)格的規(guī)定。建筑業(yè)因?yàn)閷?shí)行異地預(yù)征收稅款，在納稅時(shí)間上也應(yīng)該進(jìn)行有效統(tǒng)籌，盡可能延期納稅，以增加企業(yè)現(xiàn)金流。

營(yíng)改增的全面推進(jìn)實(shí)質(zhì)是增值稅對(duì)建筑業(yè)的倒逼過(guò)程，目前建筑業(yè)的亂象由于長(zhǎng)期的營(yíng)業(yè)稅政策而根深蒂固，全面實(shí)行增值稅后在各行業(yè)的鏈條作用下，勢(shì)必會(huì)促進(jìn)建筑行業(yè)向合規(guī)合法的道路邁進(jìn)。

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