資源稅改革對(duì)煤炭企業(yè)發(fā)展的影響研究

【摘 要】 隨著全球能源結(jié)構(gòu)優(yōu)化和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革推行，我國(guó)煤炭行發(fā)展形勢(shì)日益嚴(yán)峻，而資源稅改革對(duì)煤炭行業(yè)的發(fā)展格局必將帶來(lái)一定的影響，也必然會(huì)帶來(lái)煤炭行業(yè)的兼并重組浪潮。資源稅改革將會(huì)對(duì)各利益主體經(jīng)營(yíng)狀況、煤炭產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的利用均產(chǎn)生較大影響。本文以深滬9家上市煤炭企業(yè)為例，通過(guò)這9家上市企業(yè)近幾年的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，測(cè)算從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征改革，煤炭資源稅改革對(duì)公司的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)、成本利潤(rùn)、煤炭行業(yè)能源利用和資源整合等方面的影響，并建議明確地方政府將清費(fèi)立稅并舉，適當(dāng)減輕煤炭企業(yè)的負(fù)擔(dān)；制定合理的稅率，提高煤炭資源利用率；改進(jìn)資源稅立法宗旨，促進(jìn)煤炭行業(yè)的結(jié)構(gòu)升級(jí)和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 資源稅改革 煤炭企業(yè) 從價(jià)計(jì)征 稅費(fèi)負(fù)擔(dān)

引言

煤炭資源是快速推進(jìn)工業(yè)化的主體能源，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要物質(zhì)基礎(chǔ)。2015年我國(guó)煤炭占能源消費(fèi)比重達(dá)64%，其中國(guó)內(nèi)煤炭總規(guī)模57億噸，產(chǎn)量下滑51.7%，煤炭?jī)暨M(jìn)口量下降接近30%至20406萬(wàn)噸，出口量?jī)H533萬(wàn)噸。我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀和能源調(diào)整狀況，在未來(lái)較長(zhǎng)的時(shí)間段內(nèi)，我國(guó)以煤炭為主其他能源為輔的能源結(jié)構(gòu)難以發(fā)生根本性改變。

資源稅是調(diào)節(jié)資源開(kāi)發(fā)利用、解決發(fā)展經(jīng)濟(jì)和節(jié)能降耗目標(biāo)的矛盾的重要稅種，2011年11月國(guó)務(wù)院修改實(shí)施《資源稅暫行條例》；2014年12月1日，全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征改革，同時(shí)清理相關(guān)收費(fèi)基金。資源稅改革對(duì)煤炭行業(yè)發(fā)展的影響可能帶來(lái)多大影響，對(duì)企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)、成本利潤(rùn)、煤炭行業(yè)資源利用和資源整合帶來(lái)的影響會(huì)有多大，本文研究測(cè)算煤炭資源稅改革后對(duì)企業(yè)、對(duì)相關(guān)行業(yè)經(jīng)營(yíng)及未來(lái)發(fā)展的影響，對(duì)于今后改進(jìn)煤炭資源稅計(jì)征辦法和稅率設(shè)計(jì)，促進(jìn)煤炭行業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展具有重要意義。

一、煤炭樣本企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)現(xiàn)狀

（一）9家煤炭企業(yè)的稅負(fù)狀況

本文在選取上市企業(yè)樣本時(shí)考慮礦產(chǎn)資源的豐度、開(kāi)采條件、資源品位，資源稅改革的重點(diǎn)省份、各省份資源稅適用稅率以及各企業(yè)的發(fā)展規(guī)模、經(jīng)營(yíng)狀況等因素，最終確定9家煤炭上市企業(yè)為樣本企業(yè)。

9家上市煤炭企業(yè)2011年至2014年所繳納的資源稅基本保持波動(dòng)增長(zhǎng)。企業(yè)2012年相對(duì)2011年增長(zhǎng)較快，其中中國(guó)神華企業(yè)資源稅增速達(dá)1.07%。但至2013年由于市場(chǎng)整體需求不旺， 煤炭行業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩，多數(shù)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)大幅下降，資源稅出現(xiàn)下滑或增長(zhǎng)速度減緩，但資源稅與企業(yè)所繳納的稅金總額比重基本保持不變，且資源稅占稅金比重很小，在2%-3%幅度上波動(dòng)，如下表1。

以上這些數(shù)字僅僅是在所繳納稅金的基礎(chǔ)上計(jì)算的，但目前煤炭行業(yè)繳納的各項(xiàng)涉煤費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于稅金。公司除繳納資源稅之外，還包括礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、可持續(xù)發(fā)展基金、采礦排水水資源費(fèi)、價(jià)格調(diào)控基金等與資源開(kāi)釆和環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅費(fèi)，并計(jì)提專項(xiàng)儲(chǔ)備基金。但各類費(fèi)用并沒(méi)有完全在財(cái)務(wù)報(bào)表中映出來(lái)，如中國(guó)神華2014年與資源稅相關(guān)的費(fèi)用為達(dá)13.92億，與2014年資源稅之比達(dá)1.41。

二、煤炭從價(jià)計(jì)征改革對(duì)煤炭開(kāi)采企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的影響

現(xiàn)在我們根據(jù)2015年各省份執(zhí)行的煤炭資源稅稅率對(duì)9家上市企業(yè)2013、2014年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算，在其他情況不變條件下，對(duì)煤炭企業(yè)實(shí)施從價(jià)計(jì)征，9家上市企業(yè)2013-2014年來(lái)應(yīng)繳納的資源稅，如表2所示：

清理涉煤的費(fèi)用無(wú)疑會(huì)減輕資源稅從價(jià)計(jì)征給企業(yè)帶來(lái)稅收負(fù)擔(dān)，清理的費(fèi)用種類越多、金額越大，能抵消的資源稅改革不利影響的程度就越大。但當(dāng)前很多省份并沒(méi)有出臺(tái)或貫徹實(shí)施落實(shí)相應(yīng)清費(fèi)方案，以山西省的西山煤炭企業(yè)為例， 2014年實(shí)際繳納費(fèi)用為27.65億元，按規(guī)定應(yīng)繳納金額為13.59億元，實(shí)際多繳納14.06億元。中國(guó)煤炭企業(yè)資源稅費(fèi)結(jié)構(gòu)扭曲，稅輕費(fèi)重現(xiàn)象嚴(yán)重；煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征改革致使煤炭資源稅負(fù)大幅增加，因此政府推進(jìn)資源稅改革時(shí)應(yīng)該將“清費(fèi)立稅”結(jié)合起來(lái)，清除不合理的費(fèi)用，重構(gòu)煤炭資源有償使用的稅費(fèi)體系，稅費(fèi)合一，促進(jìn)煤炭行業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

三、從價(jià)計(jì)征辦法對(duì)煤炭企業(yè)成本利潤(rùn)的影響

（一）煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征改革對(duì)企業(yè)成本利潤(rùn)的影響

資源稅屬于價(jià)內(nèi)稅，其從價(jià)計(jì)征改革使得企業(yè)資源稅繳納金額增加、企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅金及附加增加，利潤(rùn)總額下降，凈利潤(rùn)下降。由下表的數(shù)據(jù)分析可見(jiàn)，在不同稅率條件下，9家上市企業(yè)的凈利潤(rùn)均有不同程度的下降，同時(shí)煤炭稅收改革對(duì)9家上市企業(yè)凈利潤(rùn)擠壓程度，2013年明顯超過(guò)2014年，這一比較說(shuō)明煤炭資源稅改革在煤炭行業(yè)不景氣的背景下對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)壓力更顯著，資源稅稅率越高，企業(yè)利潤(rùn)壓縮越大。具體如表3所示：

（二）煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征改革對(duì)企業(yè)資源利用的影響

煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征改革，煤炭企業(yè)的稅負(fù)加重，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本增加，利潤(rùn)空間壓縮。為了保持穩(wěn)定利潤(rùn)率，煤炭企業(yè)通常采取“采富棄貧” 或稅收轉(zhuǎn)嫁等措施。目前煤炭?jī)r(jià)格仍受政府行為和國(guó)際煤價(jià)影響，煤炭企業(yè)難以通過(guò)提高價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給鋼鐵、發(fā)電等下游企業(yè)，因此煤炭資源稅改革并不會(huì)對(duì)煤炭及相關(guān)產(chǎn)品價(jià)格造成太大的影響。相反稅負(fù)會(huì)更多地由煤炭企業(yè)內(nèi)部消化，倒逼煤炭企業(yè)改善煤炭能源結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變企業(yè)發(fā)展方式。

1.從價(jià)計(jì)征改革有利于改善煤炭產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

從價(jià)計(jì)征改革迫使企業(yè)改善能源和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。首先，煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征改革，將資源稅與煤炭?jī)r(jià)格掛鉤，發(fā)揮資源稅對(duì)煤炭能源結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)作用。其次，煤炭企業(yè)為應(yīng)付稅負(fù)壓力和供需不對(duì)稱的現(xiàn)象，調(diào)整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，積極開(kāi)發(fā)替代產(chǎn)品，促進(jìn)相關(guān)替代行業(yè)如風(fēng)電、太陽(yáng)能發(fā)電等行業(yè)的發(fā)展。然而，資源稅的從價(jià)計(jì)征改革短期可能削弱企業(yè)新興煤炭項(xiàng)目的效益和投資新項(xiàng)目的積極性。此外，各省政府為降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)煤炭行業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，采取稅收優(yōu)惠政策完善稅改配套措施，改進(jìn)資源能耗、促進(jìn)煤炭清潔生產(chǎn)和利用。

2. 從價(jià)計(jì)征改革有利于提高煤炭資源利用率

資源稅從價(jià)計(jì)征改革，促使煤炭企業(yè)加速發(fā)展節(jié)能減排裝置，在有限的煤炭開(kāi)采區(qū)域中，提高對(duì)資源的回釆率及利用率，節(jié)約煤炭勘探和新設(shè)備購(gòu)置的成本，從而在保持成本的情況下獲取更大的資源價(jià)值。從量計(jì)征的資源稅，不同煤區(qū)的產(chǎn)煤成本不同、煤炭品級(jí)不同、銷售價(jià)格不同，必須承擔(dān)相同的煤炭稅負(fù)，違背煤炭企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。

（三）煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征改革對(duì)企業(yè)資源整合的影響

資源稅改革對(duì)煤炭行業(yè)的發(fā)展格局必將帶來(lái)一定的影響，也必然會(huì)帶來(lái)煤炭行業(yè)的兼并重組浪潮。為應(yīng)對(duì)煤炭行業(yè)發(fā)展低迷、煤炭市場(chǎng)供需矛盾嚴(yán)重、資源稅改革等因素的變動(dòng)，多數(shù)企業(yè)勢(shì)必會(huì)降低重復(fù)建設(shè)和低水平的煤炭開(kāi)采，通過(guò)企業(yè)間的兼并重組和資產(chǎn)股份收購(gòu)等手段加強(qiáng)聯(lián)合，共同開(kāi)發(fā)利用資源，推動(dòng)煤炭產(chǎn)業(yè)的資源整合。

結(jié)論與建議

煤炭是國(guó)家基礎(chǔ)能源產(chǎn)業(yè)，在我國(guó)工業(yè)化、城鎮(zhèn)化快速推進(jìn)的重要階段，煤炭保障我國(guó)能源供應(yīng)的基礎(chǔ)。近幾年煤炭行業(yè)發(fā)展受阻，煤炭企業(yè)資源稅從量計(jì)征影響煤炭行業(yè)的發(fā)展。因此完善煤炭資源稅改革，能有效推動(dòng)我國(guó)煤炭行業(yè)可持續(xù)發(fā)展。本文以深滬9家上市煤炭企業(yè)為例，經(jīng)過(guò)研究分析，總結(jié)得出以下結(jié)論。

第一，煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征改革是促進(jìn)煤炭企業(yè)持續(xù)發(fā)展的必要措施。煤炭企業(yè)繳納的資源稅占稅金總額比率變化很小，在2%-3%幅度上波動(dòng)，資源稅與煤炭的價(jià)格脫鉤，煤企資源稅改革，減輕煤炭企業(yè)的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)煤炭行業(yè)的結(jié)構(gòu)升級(jí)。

第二，煤炭資源稅改革對(duì)煤炭企業(yè)的成本利潤(rùn)有較大影響。在煤炭行業(yè)中長(zhǎng)期供過(guò)于求的背景下，煤炭?jī)r(jià)格持續(xù)下滑，煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本上升，盈利空間縮小。因此，各省份在具體確定稅率時(shí)應(yīng)綜合考慮資源煤種差別、利用情況等稟賦差異以及公司承受能力，資源稅的稅率不可過(guò)高。

第三，資源稅是我國(guó)稅收體系的一個(gè)重要組成部分，煤炭企業(yè)資源稅改革對(duì)企業(yè)的成本利潤(rùn)、稅費(fèi)以及產(chǎn)量、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等方面均產(chǎn)生較大影響，應(yīng)循序漸進(jìn)，切勿一蹴而就。要綜合考慮資源賦稅情況、煤炭市場(chǎng)環(huán)境、企業(yè)的承受程度，激勵(lì)企業(yè)更積極主動(dòng)地開(kāi)發(fā)節(jié)能降耗，實(shí)現(xiàn)煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：程小曼（1992-），女，漢族，湖北黃岡人，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)碩士在讀，研究方向：稅收理論與政策方向。