“營改增”對稅務師事務所業(yè)務發(fā)展的影響探究

姜敏

摘要：隨著改革步伐的深入與市場經濟體制的完善，為進一步滿足市場經濟發(fā)展的需要，我國對稅制進行了重大變革，全面推動營業(yè)稅改征增值稅。而該項稅制改革給市場環(huán)境帶來了很大的影響，同時也給稅務師事務所帶來了極大的挑戰(zhàn)。稅務師事務所是涉稅的服務行業(yè)，在營業(yè)稅改增值稅的背景下，納稅環(huán)境發(fā)生了一定的變化，因此要重視營改增對稅負的影響，進而使稅務師事務所順應這一變革。本文簡要分析了營業(yè)稅改增值稅對稅務師事務所帶來的影響，并對稅務師事務所應對營改增帶來的變化提出一點建議。

關鍵詞：營業(yè)稅改增值稅；稅務師事務所；影響；建議

中圖分類號：F812.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）007-0-02

2016年5月1日，我國全面推行了營業(yè)稅改增值稅的政策，給各行各業(yè)的發(fā)展帶來了極大的影響。而稅務師事務所是稅務服務市場上的主力軍，主要的任務是為不同行業(yè)的企業(yè)提供有關的涉稅服務。在營業(yè)稅改增值稅的稅制改革中，稅務師事務所更需要依賴于自身的專業(yè)素養(yǎng)，根據稅制改革中的內容與其要求，提高對增值稅的認識，來更好的為各行各業(yè)的企業(yè)提供高品質的涉稅服務。從稅務師事務所的層面上來看，營改增政策的推行，會沖擊到事務所的正常運行，特別是在自身的發(fā)展與市場兩個方面。為此，就需要加強營業(yè)稅改增值稅后市場環(huán)境變化的分析，不斷提高稅務師事務所的服務質量與能力，這對于推動稅務師事務所的發(fā)展具有重要意義。

一、營業(yè)稅改增值稅的有關內容分析

在市場經濟發(fā)展的推動下，在2011年末我國就開始了營業(yè)稅改增值稅的有關地區(qū)的試點運行準備。在2012年的1月起，營改增在上海正式開始進行試點工作，在交通運輸業(yè)以及部分現代服務業(yè)上改征增值稅。在2012年的8月，營業(yè)稅改增值稅的稅制進一步擴大，試點地區(qū)增加到10個省市。到了2013年，營業(yè)稅改增值稅的試點范圍已經推行到全國。在2014年的1月，將試點的行業(yè)擴充到鐵路運輸、郵政服務業(yè)。而在2014年的月份，試點行業(yè)進一步擴大，將電信行業(yè)也納入其中。到了2016年的5月1日，我國開始全面實施營業(yè)稅改增值稅的政策。至此，營業(yè)稅退出中國稅制舞臺，這可以說是我國一項重大的稅制變革，對經濟環(huán)境、各行各業(yè)的企業(yè)發(fā)展都具有重要的影響。

二、營業(yè)稅改增值稅對稅務師事務所的稅負影響分析

從會計師事務所自身的角度來說，在全面推行營業(yè)稅改增值稅的稅制政策后，也會對自身的稅負產生重大的影響。在營改增的背景下，增值稅的納稅人分為兩種情況，一種是已經取得了一般納稅人資格的企業(yè)，一種是小規(guī)模的納稅人。而對稅務師事務所來說，已經具備有一般納稅人資格的事務所，需要依照現代服務業(yè)的繳納標準來進行納稅，也就是說需要按照增值稅稅率為6%來進行上繳稅收，與原先上繳的5%的營業(yè)稅稅率相比較，一般納稅人的稅務師事務所的稅負會呈現上漲的趨勢。但是，在增值稅下，又有一定的稅收優(yōu)惠政策，比如在取得增值稅的專用發(fā)票之后，就能夠進行進項稅額的抵扣，以此來減輕企業(yè)的稅負重擔。一般而言，稅務師事務所可以加大對企業(yè)日常經營過程的管理，特別是在采購環(huán)節(jié)上，確保能夠取得增值稅的專用發(fā)票，比如稅務師的工作、通信費用等等，來進行抵減，降低事務所的人工成本與其固定資產的成本。這種強化對票據的管理，進而來實現稅負降低的目的，在一定程度上能夠提高事務所的效益。

而對于小規(guī)模的稅務師事務所來說，在滿足小規(guī)模納稅人的認證資格之后，需要按照3%的增值稅率來開展繳稅活動。雖然說小規(guī)模的納稅人的稅率降低，但是其并不具備取得增值稅專用發(fā)票的權利，也就不能夠抵減有關的進項稅額。和原先上繳的5%的營業(yè)稅相比較，小規(guī)模稅務師事務所的稅負能夠下降約40%。而稅負的下降，有利于為企業(yè)發(fā)展提供額外的資金，為企業(yè)的發(fā)展提供多種可能。為此，在營改增的背景下，稅務師事務所需積極面對稅收環(huán)境的變化，從自身的專業(yè)出發(fā)，結合改革中的要點與自身的經營狀況，積極調整好自身的心態(tài)，提高對增值稅的認識程度，來更好地開展事務所的納稅籌劃工作。

三、營業(yè)稅改增值稅之后對稅務師事務所業(yè)務的影響分析

（一）企業(yè)涉稅核算的難度有所提升，事務所的咨詢輔導業(yè)務也相應增加

隨著營業(yè)稅改增值稅的全面推行，對不少的行業(yè)來說都是一項巨大的環(huán)境變化，會給企業(yè)的正常經營帶來極大影響，特別是在納稅上，企業(yè)的納稅原則、流程與方法，稅收籌劃工作等都發(fā)生了翻天覆地的改變。對于原來以營業(yè)稅進行征稅的企業(yè)，現在要換成增值稅來進行征收，對這些企業(yè)來說，就會面臨著茫然無措的局面。比如，對于服務業(yè)企業(yè)來說，原先采用營業(yè)稅進行征稅的時候，只需要按照收入乘以適用的稅率就可以，而在營業(yè)稅改增值稅后，稅收要按照不同行業(yè)所規(guī)定的增值稅的稅率來進行計算，可能需要面臨進項稅額的抵減，還需要在列支成本的時候，扣除掉進項稅額與銷項稅額。與過去相比，不僅核算的難度大大增大，還增加了企業(yè)納稅人員的工作強度。所以說，在營業(yè)稅改增值稅的背景下，市場上企業(yè)的需求增加，企業(yè)對于納稅的咨詢與服務的需求不斷提高，對納稅師事務所來說是一個重大的機遇，面臨著更加寬廣的稅務服務市場。為此，納稅師事務所也需要依照市場環(huán)境的變化，加強對營業(yè)稅改增值稅的有關事項的研究與分析，拓展出更多的關于企業(yè)納稅問題的服務產品，提高企業(yè)的涉稅咨詢輔導工作，為企業(yè)提供高水平、高質量的涉稅服務。

（二）稅務籌劃的業(yè)務量加大

營業(yè)稅改增值稅的稅制改革，有利于避免重復征稅的現象出現，在一定程度上減輕企業(yè)的稅負重擔。但由于營業(yè)稅改增值稅的推行時間不夠長，很多企業(yè)對于營改增的有關政策還不夠了解，也不夠熟悉，這樣就會制約企業(yè)稅務籌劃工作的難度，也會加大企業(yè)的風險。因此，對企業(yè)來說，就需要尋找到更為專業(yè)的稅務師事務所來進行咨詢，獲取關于納稅籌劃方面的幫助，從而來更好的應對營改增后的納稅環(huán)境的變化，連接企業(yè)的財務部門、銷售部門以及采購部門，來加強部門之間的交流與溝通，進而更好的開展企業(yè)的總體稅收籌劃工作。從這一點來說，稅務師事務所關于納稅籌劃方面的工作咨詢業(yè)務會有所提升，這就需要稅務師全面了解營改增中有關的納稅條例，并結合不同行業(yè)企業(yè)的需要，靈活運用，合理的規(guī)劃企業(yè)的納稅工作，進而提高企業(yè)的財務風險、稅收風險等的規(guī)避能力，促進企業(yè)的更好發(fā)展。

四、營改增后稅務師事務所優(yōu)化服務的建議

（一）加強對稅務師人員的專業(yè)培訓，提高他們對政策的理解力

在全面推行營業(yè)稅改增值稅之后，一些企業(yè)僅僅依賴于自身的財務部門是很難完成增值稅的納稅要求的，尤其是在增值稅專用發(fā)票的管理上具有一定的難度。所以，企業(yè)就會尋找稅務師事務所來尋求幫助。對于稅務師來說，就需要提高對營改增政策有關內容的認識程度，有針對性的開展培訓，特別是增值稅納稅中的發(fā)票管理等方面上的能力，不斷強化稅務師的納稅籌劃能力，以此提高稅務師的專業(yè)能力，從而滿足不同行業(yè)企業(yè)的需求。

（二）加強對票據的規(guī)范管理

在營業(yè)稅改增值稅后，由于增值稅多了抵減的環(huán)節(jié)，對增值稅的專用發(fā)票的管理就顯得極其重要。企業(yè)在繳納增值稅時，常常會存在由于會計人員的失誤或者是對增值稅專用發(fā)票的管理不當而造成無法進行進項稅額抵減的情況，給企業(yè)帶來一定的損失。而在營業(yè)稅改增值稅之后，稅務師事務所為進一步提高自身的業(yè)務服務質量，要加強自身對票據管理的認識，規(guī)范票據的開立、使用等環(huán)節(jié)，比如，稅務師可以通過成立有關的票據規(guī)范的管理專項課題，來幫助企業(yè)健全規(guī)范、有效的票據管理機制，進而提高票據管理的能力，從而提高風險規(guī)避的能力，并在一定程度上減輕企業(yè)的稅負重擔。

（三）規(guī)范企業(yè)會計核算的行為

在營改增政策推行之后，企業(yè)的會計核算體系會有很大的改變，并且改征增值稅后，會涉及到許多的會計科目，比如“應交增值稅——進項稅額”、“應交增值稅——銷項稅額”等科目。對企業(yè)的會計核算與原先采用的營業(yè)稅相比，也會發(fā)生相應的變化，進一步提高了對企業(yè)會計人員的素質要求。而如果企業(yè)的會計核算業(yè)務開展不夠規(guī)范，在稅款的計算上就有可能存在失誤，進而可能會引發(fā)企業(yè)的稅務風險。為此，對稅務師事務所來說，要加強對營改增后的會計核算的研究，不斷提高自身會計核算的水平，提高賬務處理的能力，進而為企業(yè)的會計核算提供高質量的服務與幫助。

五、結語

通過上文的分析可知，營改增是我國稅制改革中的一大重點，也是我國稅制改革的一次里程碑。在全面推行營業(yè)稅改增值稅后，不僅會影響市場的形勢，還會對我國各行各業(yè)的企業(yè)產生重大的影響。對稅務師事務所來說，在全面的營改增后，不僅會影響到自身的稅負，還會對事務所的咨詢業(yè)務與稅務籌劃業(yè)務產生一定的影響。為此，事務所也需要不斷提高自身的素質，強化對營改增政策的理解，不斷提高業(yè)務的服務水平，進而滿足企業(yè)的需求，促進企業(yè)的更好發(fā)展。

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