淺析內(nèi)部控制在國(guó)有企業(yè)的運(yùn)用

孫嵐

摘 要：本文通過有關(guān)對(duì)于內(nèi)部控制國(guó)際及國(guó)內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)的論述，提出了央企的相關(guān)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)問題及相關(guān)改進(jìn)的措施和建議，試圖突出內(nèi)部控制對(duì)于中央企業(yè)的重要作用，以提高內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 國(guó)有企業(yè)

COSO委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的定義是“公司的董事會(huì)、經(jīng)理層及其他相關(guān)人員為實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)提供合理保證，從而實(shí)施的程序步驟。企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效益和效率，遵守適用的法律法規(guī)和財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)與可靠性是內(nèi)部控制三大主要目標(biāo)”。

《內(nèi)部控制-整合框架》提出了內(nèi)部控制的三項(xiàng)目標(biāo)和五大要素，三項(xiàng)目標(biāo)包括：Operation（企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效益）、Reporting（財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠性）、Compliance（遵循國(guó)家的法律法規(guī)）。五大要素：Internal Environment（控制環(huán)境，包括員工正直的職業(yè)行為、遵守普遍社會(huì)道德規(guī)范和維持相應(yīng)功能的能力，涉及管理當(dāng)局的理念、經(jīng)營(yíng)風(fēng)格及管理方的責(zé)任）、Risk Assessment（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，為了達(dá)成組織目標(biāo)而對(duì)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)所進(jìn)行的辨別與評(píng)價(jià)）、Control Activities（控制活動(dòng)，企業(yè)采取的相關(guān)政策和程序，確保戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而，包括直接與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)和輔助的管理行為，如審批、授權(quán)、復(fù)核等）、Information & Communication（為了保證管理層與員工之間、員工與員工之間履行職責(zé)及日常溝通，需要進(jìn)行的信息識(shí)別及交流）、Monitoring（對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量評(píng)價(jià)，主要包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的日常監(jiān)控和特別監(jiān)控，也可能是同時(shí)涉及兩者的監(jiān)控行為）。

COSO委員會(huì)提出的《內(nèi)部控制-整合框架》在當(dāng)今被作為各國(guó)最廣泛認(rèn)可的關(guān)于內(nèi)部控制整體框架的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，各國(guó)參照它作為自己的內(nèi)控模板。

2008年6月我國(guó)為了迎合大趨勢(shì)，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可控在控，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制行為，由財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年4月五部委又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，針對(duì)大中型企業(yè)特別是中央企業(yè)建立的國(guó)家級(jí)內(nèi)部控制指引，旨在為央企提供一整套有效的內(nèi)部控制程序及配套措施，有效提高我國(guó)國(guó)有大中型企業(yè)在內(nèi)部控制上的組織實(shí)施管理能力，避免發(fā)生大型財(cái)務(wù)危機(jī)，導(dǎo)致國(guó)有資本無端流失。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求企業(yè)建立內(nèi)部控制體系時(shí)應(yīng)符合相應(yīng)的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，并與中國(guó)國(guó)情相結(jié)合，把資產(chǎn)保全作為目標(biāo)之一，并要求所建立的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列5個(gè)要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。

《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》是對(duì)企業(yè)建立本企業(yè)內(nèi)部控制所提供的方向性指引性文件，針對(duì)組織結(jié)構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源等18項(xiàng)企業(yè)主要業(yè)務(wù)，提出了相關(guān)方向性的應(yīng)用指引，為企業(yè)建立與評(píng)價(jià)內(nèi)控體系提供了參照性標(biāo)準(zhǔn)，尤其為外部獨(dú)立的會(huì)計(jì)事務(wù)所提供了相關(guān)的指導(dǎo)性文件。

《企業(yè)內(nèi)部評(píng)價(jià)指引》是對(duì)企業(yè)建立本企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中“事后控制”的應(yīng)用指引，結(jié)合對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)的實(shí)際要求，為形成切中要害的評(píng)價(jià)結(jié)論、出具與企業(yè)實(shí)際相結(jié)合的評(píng)價(jià)報(bào)告提供指導(dǎo)性文件，對(duì)內(nèi)控設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。

一、審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)部控制的作用

審計(jì)委員會(huì)是企業(yè)董事會(huì)下設(shè)的專門委員會(huì)之一。審計(jì)委員會(huì)由獨(dú)立、非執(zhí)行董事組成，每人至少擁有財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，并與管理層及企業(yè)沒有任何經(jīng)濟(jì)關(guān)系，具有天然的獨(dú)立性，董事會(huì)授權(quán)給審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)企業(yè)的內(nèi)部控制。針對(duì)內(nèi)部控制的管理系統(tǒng)而言，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)復(fù)核內(nèi)控的程序及評(píng)價(jià)內(nèi)控的實(shí)施結(jié)果，并對(duì)董事會(huì)進(jìn)行匯報(bào)，批準(zhǔn)年報(bào)中的相關(guān)陳述。

在國(guó)有企業(yè)，更多的情況是，審計(jì)委員會(huì)與財(cái)務(wù)工作職能混同，往往不能更好履行內(nèi)部控制的職責(zé)。審計(jì)委員會(huì)的職權(quán)沒有真正具有相應(yīng)的獨(dú)立性，職權(quán)劃分上沒有真正獨(dú)立于管理層，經(jīng)營(yíng)層對(duì)審計(jì)具有領(lǐng)導(dǎo)作用，嚴(yán)重限制了審計(jì)的作用?？梢哉f，許多大中型企業(yè)沒有真正成型的審計(jì)委員會(huì)，而只有非獨(dú)立的內(nèi)審，所以，只有從公司治理結(jié)構(gòu)上，授予審計(jì)委員會(huì)相應(yīng)的職能，才能確保內(nèi)部控制制度上規(guī)范。在功能上，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該確保內(nèi)部審計(jì)部門能直接與董事會(huì)主席對(duì)話，并負(fù)有向董事會(huì)說明相關(guān)重大、重要事項(xiàng)及內(nèi)部控制缺陷的責(zé)任。審計(jì)委員會(huì)復(fù)核及評(píng)估年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃，保證內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于企業(yè)管理層，并復(fù)核和監(jiān)察管理層對(duì)于內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的整改，確保相關(guān)建議已得到修正并執(zhí)行。

二、我國(guó)中央企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的幾個(gè)問題

（一）治理結(jié)構(gòu)混亂，交叉行職多種體現(xiàn)，內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

中央企業(yè)許多是由國(guó)有企業(yè)進(jìn)行股份所有制改革變更為國(guó)有獨(dú)資公司的，這種公司股權(quán)結(jié)構(gòu)單一，治理結(jié)構(gòu)不健全不完善，決策層與管理層相互交叉任職，職責(zé)不清晰，職權(quán)劃分混亂，往往是“關(guān)鍵人”管理企業(yè)，經(jīng)常是“人治”代替“法治”，董事會(huì)的監(jiān)督和制衡功能被嚴(yán)重削弱，導(dǎo)致經(jīng)理職權(quán)過大，內(nèi)部監(jiān)督也難以真正發(fā)揮作用，內(nèi)部控制環(huán)境無從談起。

（二）管理層級(jí)過多，主業(yè)、副業(yè)多層上馬

管理層級(jí)過多，造成了信息的溝通受阻，集團(tuán)母公司戰(zhàn)略意圖難以自上而上地貫徹。此外，一些中央企業(yè)由于歷史的原因造成多種經(jīng)營(yíng)形式、主業(yè)不突出，在國(guó)家改制轉(zhuǎn)型的階段，部分中央企業(yè)又因?yàn)樵诎l(fā)展過程中缺乏戰(zhàn)略性思考，遇到前所未有的新局面、大干快上，追求多元化經(jīng)營(yíng)，形成新的主業(yè)劃分不明顯，面對(duì)更加復(fù)雜條件下的內(nèi)部控制，許多企業(yè)不得不加大內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行、考核成本。

（三）國(guó)際化的趨勢(shì)加大了內(nèi)部控制的難度

近年來，隨著國(guó)家“一帶一路”等政策的實(shí)施，越來越多的中央企業(yè)逐漸加大的國(guó)際領(lǐng)域的競(jìng)爭(zhēng)，在國(guó)際經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)扮演著越來越重要的角色，企業(yè)戰(zhàn)線更長(zhǎng)，風(fēng)險(xiǎn)更加難以控制，大大增加了中央企業(yè)內(nèi)部控制的難度。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議

（一）繼續(xù)深化國(guó)有企業(yè)體制機(jī)制改革，改善內(nèi)部治理環(huán)境

有效的內(nèi)部控制無疑是建立在良好的控制環(huán)境之上的，而建立現(xiàn)代企業(yè)制度，規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)是實(shí)施有效內(nèi)部控制的關(guān)鍵。怎樣才能真正優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部控制環(huán)境，從根本上改變經(jīng)理一人獨(dú)大，董事會(huì)形同虛設(shè)的狀況，還應(yīng)當(dāng)從繼續(xù)深化國(guó)有企業(yè)國(guó)有資本改革步伐，加快形成有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)、三重一大事項(xiàng)集體決策、發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)，及經(jīng)濟(jì)產(chǎn)權(quán)多元化，確立董事會(huì)在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的核心地位，各種資本相互制衡，保證企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督落到實(shí)處。

（二）完善相關(guān)治理結(jié)構(gòu)，特別賦予審計(jì)委員會(huì)應(yīng)有的功能與作用

審計(jì)委員會(huì)作為內(nèi)部控制的關(guān)鍵部門，起著牽一發(fā)而動(dòng)全局的作用，在企業(yè)內(nèi)部控制中具有承上啟下的作用，因此完善與加強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)功能與作用，在內(nèi)部控制中具有重要作用。

（三）提高員工特別是管理層認(rèn)識(shí)，自上而下完善內(nèi)部控制體系

加大《企業(yè)內(nèi)部控制》系列文件在企業(yè)，特別是中央企業(yè)的貫徹力度，使企業(yè)內(nèi)部全體員工，甚至利益相關(guān)人參與內(nèi)控，企業(yè)在要完善內(nèi)部控制體系，特別是內(nèi)部控制機(jī)制設(shè)計(jì)上下功夫，更新觀念，完善治理結(jié)構(gòu)，明確相應(yīng)的責(zé)權(quán)利、堅(jiān)持制度管人、摒棄人管制度、建立設(shè)計(jì)、實(shí)施、考評(píng)三位一體，才能真正發(fā)揮《規(guī)范》中的內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的保障作用，避免內(nèi)部控制成為空談。