企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法研究

王心怡+楊曉波

摘 要：所得稅是會(huì)計(jì)理論的一個(gè)重要分支，是企業(yè)在日常會(huì)計(jì)處理中經(jīng)常遇到的工作，也是企業(yè)的一項(xiàng)重要支出。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展，加上新準(zhǔn)則的頒布對(duì)所得稅會(huì)計(jì)有了很大的改革，是所得稅會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要階段。建立與完善所得稅會(huì)計(jì)制度尤為重要，應(yīng)該運(yùn)用好所得稅會(huì)計(jì)，使我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)核算的各個(gè)方面不斷得到鞏固和發(fā)展。文章首先介紹了所得稅會(huì)計(jì)的概念，并從所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別出發(fā)進(jìn)一步說(shuō)明了所得稅會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)規(guī)定的不同。

關(guān)鍵詞：所得稅；會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)方法

隨著我國(guó)改革開(kāi)放的逐漸深入和經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)的企業(yè)也隨之發(fā)展和壯大起來(lái)。隨著社會(huì)環(huán)境的不斷變化，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，企業(yè)所得稅也發(fā)展著變化。目前，稅收收入已逐步成為政府財(cái)政收入最主要的來(lái)源，稅收是國(guó)家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要手段，企業(yè)所得稅是稅收收入的主要來(lái)源之一，在其中扮演著重要的角色。同時(shí)，所得稅會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的專門處理會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益之間差異的會(huì)計(jì)程序，其目的在于協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系，并保證會(huì)計(jì)報(bào)表充分揭示真實(shí)的會(huì)計(jì)信息?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》允許企業(yè)選擇采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只允許企業(yè)采用應(yīng)付稅款法。

一、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算的常見(jiàn)方法

1.應(yīng)付稅款法

應(yīng)付稅款法是指本期稅前賬面收益與應(yīng)稅收益之間的差異造成的納稅影響額直接計(jì)入當(dāng)期損益的會(huì)計(jì)方法，所得稅納稅額是依據(jù)本期的應(yīng)納稅所得額和所適應(yīng)的所得稅稅率來(lái)計(jì)算確定的。應(yīng)付稅款法的理論基礎(chǔ)是所得稅與應(yīng)稅所得之間存在著某種必然的聯(lián)系，所得稅是由于本期的收益而產(chǎn)生的法定費(fèi)用，它與其它各個(gè)期間的收益毫不相干，因此應(yīng)該由本期的收益來(lái)承擔(dān)。應(yīng)付稅款法核算簡(jiǎn)單，但是它違背了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本原則——權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，容易造成企業(yè)各期凈利潤(rùn)的劇烈波動(dòng)。目前，這種方法在國(guó)際上已逐漸被淘汰，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及一系列稅收法律法規(guī)逐步趨于完善。

2.納稅影響會(huì)計(jì)法

納稅影響會(huì)計(jì)法是指將企業(yè)發(fā)生的一個(gè)時(shí)期納稅所得額和會(huì)計(jì)所得之間的差異，如果在本期發(fā)生，而在以后期間可以轉(zhuǎn)回的，這種時(shí)間性差異對(duì)所得稅產(chǎn)生的影響，應(yīng)按照企業(yè)本期會(huì)計(jì)所得計(jì)算的應(yīng)繳所得稅列作利潤(rùn)分配，同時(shí)將時(shí)間性差異額，作為遞延稅款。納稅影響會(huì)計(jì)法遵循了配比原則，在計(jì)算本期所得稅費(fèi)用時(shí)，只需要在本期會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上調(diào)整永久性差異，乘以所得稅稅率，沒(méi)有必要對(duì)時(shí)間性差異進(jìn)行調(diào)整。用此方法計(jì)算的所得稅費(fèi)用與應(yīng)付稅款的差額計(jì)入“遞延稅款”科目，會(huì)計(jì)處理方法分為遞延法和利潤(rùn)表債務(wù)法。

（1）遞延法。遞延法是指在所得稅稅率發(fā)生變動(dòng)的時(shí)候，運(yùn)用納稅影響會(huì)計(jì)法確認(rèn)所得稅費(fèi) 用的方法。遞延法確認(rèn)了所得稅的時(shí)間性差異，當(dāng)所得稅法或所得稅稅率發(fā)生變動(dòng)后，本期發(fā)生的時(shí)間性差異影響所得稅的金額按現(xiàn)行稅率計(jì)算，以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)時(shí)間性差異影響所得稅的金額按原有稅率計(jì)算。遞延法是把本期由于時(shí)間性差異而發(fā)生的遞延稅款，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。

（2）利潤(rùn)表債務(wù)法。利潤(rùn)表債務(wù)法是指在所得稅稅率發(fā)生變動(dòng)的時(shí)候，運(yùn)用納稅影響會(huì)計(jì)法確認(rèn)所得稅費(fèi)用的方法。遞延稅款余額反映的是按現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的末轉(zhuǎn)銷影響納稅金額。利潤(rùn)表債務(wù)法是把本期由于時(shí)間性差異而發(fā)生的預(yù)計(jì)遞延稅款，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。

3.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法中涉及到的一個(gè)重要的概念是暫時(shí)性差異，暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法從暫時(shí)性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，以資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目為著眼點(diǎn)，逐一確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面金額與計(jì)稅時(shí)歸屬于該資產(chǎn)和負(fù)債的金額之間的暫時(shí)性差異。與利潤(rùn)表債務(wù)法所不同的是，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的暫時(shí)性差異所反映的是累計(jì)差額，而非當(dāng)期差額，因而遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債反映的是資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值，其“遞延稅款”科目更具現(xiàn)實(shí)意義。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 的理論基礎(chǔ)是只有在原資本已得到維持或成本已經(jīng)彌補(bǔ)之后，才能確認(rèn)損益。

二、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

1.處理方法上的缺陷

（1）應(yīng)付稅款法存在的缺陷。目前，隨著我國(guó)會(huì)計(jì)體制改革和稅收體制改革的不斷深入，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及一系列的稅收法律法規(guī)逐步趨于完善；由于會(huì)計(jì)制度；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法二者的目標(biāo)和行為規(guī)定不同，所以它們之間的差異也越來(lái)越大，表現(xiàn)在所得稅上就是應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的差異越來(lái)越大，這種差異大部分都是時(shí)間性差異；此時(shí)，若繼續(xù)采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，當(dāng)期不確認(rèn)時(shí)間性差異而影響的所得稅金額，不符合會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則；但是，應(yīng)付稅款法不確認(rèn)當(dāng)期時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響，顯然不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。

（2）遞延法存在的缺陷。遞延法有著本身的不科學(xué)性和不合理性；因此，資產(chǎn)負(fù)債表上的遞延所得稅可能不表示所得稅的實(shí)際結(jié)果，即列入資產(chǎn)負(fù)債表的遞延所得稅金額不具有應(yīng)收應(yīng)付的性質(zhì)，也符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義；遞延所得稅借項(xiàng)或貸項(xiàng)并不真正意味著未來(lái)年份可少交或應(yīng)補(bǔ)交的稅款；也就是說(shuō)，它不完全代表企業(yè)所擁有的項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債。

2.各利益主體重視利潤(rùn)指標(biāo)

一直以來(lái)，我國(guó)的各利益主體對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)指標(biāo)都非常重視，從對(duì)上市公司的上市、停市和退市等活動(dòng)可以看出，上市公司的監(jiān)管機(jī)構(gòu)主要依據(jù)上市公司的利潤(rùn)指標(biāo)來(lái)進(jìn)行判斷。這說(shuō)明了我國(guó)目前對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期盈利能力和財(cái)務(wù)狀況不重視，這在一定程度上導(dǎo)致了目前的以利潤(rùn)表為重心的事實(shí)。

3.應(yīng)納所得稅額的核算較混亂

由于所得稅的納稅人對(duì)所得稅政策的了解不夠全面、掌握不夠準(zhǔn)確，尤其對(duì)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的基本規(guī)定、扣除依據(jù)、扣除比率等掌握不夠全面、準(zhǔn)確，以致企業(yè)所得稅的核算比較棍亂。在對(duì)納稅申報(bào)的審核方面，缺乏科學(xué)、有效的稽核手段和稽核方法，沒(méi)有建立起能夠和增值稅管理相提并論的稽核機(jī)制。

作者簡(jiǎn)介：

王心怡（1995.9—），女，漢族，浙江杭州人，中國(guó)計(jì)量大學(xué)現(xiàn)代科技學(xué)院本科在讀生，研究方向，財(cái)務(wù)管理。endprint