全面營改增對中小互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的影響

曹可成

【摘 要】 隨著我國市場經(jīng)濟發(fā)展步伐的不斷加快，政府采取了一系列措施對發(fā)展體制進行調(diào)整和完善，全面營改增是當前財稅體制改革的一項重要內(nèi)容，現(xiàn)階段已經(jīng)在全國范圍內(nèi)全面推行，并取得了一定成績。全面營改增，從宏觀角度出發(fā)可以促進產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化與升級，從微觀角度出發(fā)可以促進企業(yè)發(fā)展。以QS互聯(lián)網(wǎng)公司為例，對全面營改增在互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)產(chǎn)生的影響進行了討論，深入分析了全面營改增對中小互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的影響，并提出了一些建議，以期中小互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)能夠在全面營改增的大環(huán)境下穩(wěn)健發(fā)展。

【關鍵詞】 營改增； 網(wǎng)絡企業(yè)； 互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)

【中圖分類號】 F810.42 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）12-0098-04

一、全面營改增對互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的影響

（一）互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的相關概念

互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)存在著一定的復雜性，所包含的內(nèi)容十分廣泛。本文根據(jù)工業(yè)和信息化部對信息產(chǎn)業(yè)的概述以及一些權威機構對互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的定義將互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)概括為從事互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)建設、支持、維護、操作咨詢以及技術培訓等服務的企業(yè)?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)屬于現(xiàn)代服務業(yè)，在為客戶提供服務過程中具有人力資源成本高、房屋租金成本高以及物耗成本低等特點。第一，人力資源成本高?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)在運營過程中需要專業(yè)技術人才對項目進行操作，與其他成本相比人力資源成本相對較高，此類企業(yè)屬于重人力資源的行業(yè)。根據(jù)國家統(tǒng)計局所披露的數(shù)據(jù)，2015年勞動者報酬占總投入的平均水平為13.44%，而互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)則達到了19.53%，高于平均水平6.09%。第二，房屋租金成本高。近年來，開辦企業(yè)房屋租金上漲趨勢明顯，特別是一些一線城市，房屋租金水漲船高。互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在運營過程中除了人力資源成本高以外，房屋租金也占總投入的相當一部分比例。在推行全面營改增之后，房屋租金這部分資金不能夠進行進項稅抵扣，這意味著不能通過抵扣房屋租金來減輕稅負。第三，物耗成本低?；ヂ?lián)網(wǎng)在運營過程中除通過更新設備儀器等固定資產(chǎn)進行進項稅額抵扣外，其他諸如運營過程中所產(chǎn)生的辦公用品費用、水電費用以及接受上游企業(yè)服務等所獲取的增值稅專用發(fā)票都較少，存在一定局限性[1]。

（二）全面營改增對互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的稅負影響

1.對流轉稅負的影響。這里可以從一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩個角度出發(fā)分別進行論述。第一，小規(guī)模納稅人。營改增全面推行之后互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)小規(guī)模納稅人按3%征收率進行征稅，若一家小規(guī)模納稅人營業(yè)額為250萬元，以往營業(yè)稅稅率為5%，全面實施營改增后稅率將為3%，那么全面營改增之前需繳納營業(yè)稅12.5萬元，全面營改增之后則繳納7.28萬元，稅負降低了5.22萬元。第二，一般納稅人。互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)在實施全面營改增后（增值稅稅率6%）可以進行進項稅抵扣，大大減輕了企業(yè)的流轉稅收負擔，有效避免了重復征稅情況的發(fā)生[2]。

2.對城市維護建設稅和教育費附加稅負的影響。對于互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)來說，一旦企業(yè)在運營過程中出現(xiàn)納稅行為，就必須繳納城市維護建設稅以及教育費附加。這兩種納稅項目的納稅金額與流轉稅稅額聯(lián)系緊密。實施全面營改增之后互聯(lián)網(wǎng)服務企業(yè)實際繳納的流轉稅額降低直接使這兩種納稅額降低[3]。

3.對企業(yè)所得稅稅負的影響。首先，全面營改增推行之前，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的固定資產(chǎn)采購、人員服務等支出無法抵扣，直接影響到企業(yè)實際繳納所得稅金額；其次，全面營改增實施之后互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)城市維護建設稅和教育費附加這兩種稅實際繳納稅額的減少也會使企業(yè)應納稅所得額增加；最后，全面營改增之后互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在購進固定資產(chǎn)時可以進行進項稅抵扣，這些資產(chǎn)會計核算上按照不含稅金額計價，致使資產(chǎn)折舊或攤銷的金額減少，理論上在折舊和攤銷方面導致企業(yè)所繳納的企業(yè)所得稅增加[4]。

（三）全面營改增對互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)固定資產(chǎn)投資的影響

資金是企業(yè)的血液，只有足夠的資金才能夠確保企業(yè)穩(wěn)健運營。在推行全面營改增之后，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在購進設備、儀器等固定資產(chǎn)時可以進行進項稅抵扣，有利于刺激互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)加大設備投資或更新的力度。同時，全面營改增之后購進和投資固定資產(chǎn)是有針對性的，不是所有固定資產(chǎn)所含進項稅都能予以抵扣，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。這樣一來，在國家政策引導下，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)更青睞于將資金投資到設備和技術改造上，這在一定程度上能夠促進互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)設備更新改造和技術升級，有助于其技術水平的提高，進而提高其市場競爭力[5]。

（四）全面營改增對互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)財務指標的影響

財務指標主要包括償債能力指標、盈利能力指標以及營運能力指標幾個關鍵點。第一，償債能力。全面營改增全面推行之后互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)城建稅和教育費附加減少，雖然企業(yè)所得稅可能會有所增加，但是從總體角度出發(fā)企業(yè)稅負還是呈下降趨勢。從短期償債能力角度出發(fā)，企業(yè)流動資產(chǎn)、速動資產(chǎn)增加，流動負債減少，進而使流動比率與速動比率上升，這在一定程度上說明企業(yè)面臨的短期流動性風險降低，短期償債能力增強。從長期償債能力角度出發(fā)，全面營改增在一定程度上能夠提高企業(yè)稅前利潤，在利息費用穩(wěn)定的前提下，稅前利潤的增加會使企業(yè)利息保障倍數(shù)提高。此外，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在傾向于對設備和技術改造投資時會使固定資產(chǎn)規(guī)模增加，其資產(chǎn)負債率必然會進一步下降，進而使企業(yè)長期償債能力增強。第二，盈利能力。全面營改增實施之后，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)由于總體稅負減輕，如果凈資產(chǎn)不變，凈資產(chǎn)收益率會提高。第三，營運能力。全面營改增會使互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)加大對設備、儀器、技術等固定資產(chǎn)投資力度，進而使自身產(chǎn)品質(zhì)量和技術水平得到提升，提高其市場競爭力。這樣總資產(chǎn)周轉率相對于全面營改增之前就會有一定的提高。

（五）全面營改增對互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)經(jīng)濟行為的影響

首先，全面營改增實施之后，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)可以為下游企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，具有一般納稅人資格的下游企業(yè)可以通過獲取增值稅專用發(fā)票進行進項稅抵扣。但是在此過程中企業(yè)之間會為了自身利益在定價上進行博弈，運用合理解決辦法共同承擔稅負，有利于企業(yè)議價能力的提升；其次，全面營改增實施之后，由于政策中提出向境外單位提供技術服務的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)可享受免稅或零稅率待遇，所以一些企業(yè)積極拓展境外業(yè)務，充分享受減免政策。

二、全面營改增對中小互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的影響分析——以QS互聯(lián)網(wǎng)公司為例

（一）QS互聯(lián)網(wǎng)公司簡介

QS互聯(lián)電子商務有限公司于2009年正式成立，該公司是一家新型網(wǎng)絡公司，業(yè)務范圍較為廣泛，與政府、當?shù)仄髽I(yè)以及其他各類型組織機構都有交流合作。業(yè)務內(nèi)容包括：域名注冊、購買服務器空間、WAP開發(fā)、APP制作、微信公眾號開發(fā)、微商城構建、高端網(wǎng)站建設、電子商務外包以及整合網(wǎng)絡營銷等。從營收和資產(chǎn)規(guī)模上看，QS互聯(lián)網(wǎng)公司屬于中小互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)。

（二）全面營改增對中小互聯(lián)網(wǎng)公司影響的具體分析

以2015年QS互聯(lián)網(wǎng)公司財務數(shù)據(jù)為例，分別對全面營改增前后的稅額進行稅負核算，并從對稅負的影響、對固定資產(chǎn)投資影響、對凈利潤的影響以及對現(xiàn)金流的影響等關鍵點進行分析討論。

1.對稅負的影響分析

從表1中可以看出，QS互聯(lián)網(wǎng)公司在全面營改增實施之后一部分服務成本和固定資產(chǎn)進項稅可以進行抵扣，公司運營過程中產(chǎn)生的流轉稅在一定程度上呈下降趨勢，QS互聯(lián)網(wǎng)公司全面營改增前繳納的營業(yè)稅，與繳納的增值稅相減，QS互聯(lián)網(wǎng)公司流轉稅降低100.57萬元，流轉稅減稅率為31.71%。從表中還可以看出QS互聯(lián)網(wǎng)公司的服務成本中職工薪酬占總體比重較大，這部分不可以進行進項稅抵扣，因此全面營改增對減輕該企業(yè)稅負的成效存在一定局限性。

2.對公司固定資產(chǎn)投資的影響分析

從表2可以看出，全面營改增之后可節(jié)約投資成本為152.38萬元，經(jīng)過核算可以得出公司總稅負減少額為162.28萬元。這在一定程度上說明了營改增的全面推進促進該公司進行固定資產(chǎn)的投資，有著明顯的減稅效果，對改善公司現(xiàn)金流狀況有著積極的影響，能夠間接起到促進公司及時對自身技術進行升級，擴大經(jīng)營規(guī)模的作用。

3.對公司凈利潤的影響分析

該公司在全面營改增之前營業(yè)稅金及附加可以在稅前扣除，而在全面營改增后，變?yōu)樵鲋刀惛郊佣愘M可以稅前扣除。這樣一來，該公司的稅前利潤呈上升趨勢。同時，由于全面營改增之后該公司固定資產(chǎn)投資成本按稅前金額進行入賬核算，在日后運營過程中折舊費就會減少，進而導致服務成本降低，稅前利潤增加。

4.對公司現(xiàn)金流的影響分析

從表1中可以看出，當年按全面營改增前的稅負核算方法，公司應當繳納317.11萬元的營業(yè)稅，按全面營改增后的稅負核算方法公司則繳納216.54萬元的增值稅，由此可以計算出流轉稅減少額為100.57萬元。在這里可以間接理解為公司當年凈現(xiàn)金流增加100.57萬元，進而可以得出：QS互聯(lián)網(wǎng)公司的城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加減少額為12.07萬元，相當于QS互聯(lián)網(wǎng)公司可利用的現(xiàn)金額增加了12.07萬元。同時，在全面營改增實施之后QS互聯(lián)網(wǎng)公司的企業(yè)所得稅增加了86.10萬元，相當于QS互聯(lián)網(wǎng)公司凈現(xiàn)金流降低了86.10萬元。在有增有減的情況下，可以將這些數(shù)據(jù)進行整合得出全面營改增后公司凈現(xiàn)金流入26.54萬元，處于總體流入狀態(tài)，有助于公司減輕現(xiàn)金流量壓力，為公司穩(wěn)健運營提供一定保障。

三、結論與建議

（一）研究結論

通過以上全面、系統(tǒng)的分析可以得出以下兩點結論：第一，營改增的全面推進不僅能夠使中小互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的流轉稅負降低，而且還能夠促進其服務成本的減少。同時，也使其凈利潤增加，凈現(xiàn)金流入?？傮w上來說，全面營改增有助于中小互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)償債能力、營運能力以及盈利能力的提升。第二，營改增的全面推進還能夠使互聯(lián)網(wǎng)在進行固定資產(chǎn)購入過程中進行進項稅抵扣，節(jié)約投資成本，進而達到減輕企業(yè)稅負的目的。同時，全面營改增政策能夠引導企業(yè)加大對設備、儀器、技術投資力度，促進企業(yè)轉型升級，提高其市場競爭力?？傊?，中小互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在全面營改增的大環(huán)境下獲利頗多，相對于以往來說發(fā)展步伐不斷加快。

（二）相關建議

1.加大對票據(jù)管理工作的關注度

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)成本結構上與傳統(tǒng)企業(yè)的不同之處在于，辦公費用、研發(fā)支出、廣告和推廣費用占比相對較高，人力資源費用支出較大，電費耗費較高等。中小互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)應當重視對自身增值稅明細賬的管理工作。由于全面營改增之后增值稅發(fā)票不僅與企業(yè)對外提供服務產(chǎn)生的銷項稅額息息相關，而且還與企業(yè)日常資產(chǎn)構建、接受服務產(chǎn)生的進項稅緊密聯(lián)系。對此，中小互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)應當不斷建立健全自身發(fā)票開立、領用、使用和核銷的管理制度，并嚴格按照相關規(guī)章制度執(zhí)行，明確權責，確保增值稅發(fā)票在獲得、真?zhèn)舞b別、開具、管理、傳遞和作廢過程中都具有規(guī)范性。盡可能取得辦公費用、研發(fā)支出、電費、廣告費、推廣費等業(yè)務的增值稅專用發(fā)票。

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的廣告費、推廣費應當注重獲取可抵扣的增值稅專用發(fā)票，很多新型的廣告業(yè)務、推廣業(yè)務由于不常見，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)財務人員應當積極創(chuàng)新，與供應商或擬采購單位協(xié)商籌劃，盡可能地獲取增值稅專用發(fā)票。在辦公費用上，也應盡可能進行大額批量采購，涉及服務的，也應與物資采購一起實施“捆綁采購”等，有利于獲取增值稅專用發(fā)票。

2.積極進行稅收籌劃

首先，中小互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)應當重視供應商的選擇工作，由于全面營改增之后增值稅專用發(fā)票可以進行進項稅抵扣，所以中小互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)應盡量選擇一般納稅人身份的供應商；其次，中小互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)還應當加強與稅務部門之間的溝通交流，不僅要認真研讀和分析最新政策，遇到不懂的情況要及時向稅務部門咨詢，而且企業(yè)和稅務機關在稅法的理解上出現(xiàn)分歧時，企業(yè)要先排除自身核算過程中所存在的問題，確定沒有錯誤后要積極與稅務部門解釋，并及時對自己的賬務處理和日常的經(jīng)營安排做出相應調(diào)整，保證與稅務部門業(yè)務處理的一致性；最后，中小互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在購買固定資產(chǎn)時要做好籌劃，可以通過事先做好財務預算的方式進行固定資產(chǎn)投資，籌劃好投資時點，合理規(guī)劃投資活動的現(xiàn)金流量。

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的主營業(yè)務一般屬于國家鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，如文化傳媒、信息技術等高新行業(yè)，在研發(fā)業(yè)務戰(zhàn)略制定和發(fā)展方向上，也要向國家所鼓勵的產(chǎn)業(yè)和項目靠攏，以獲得稅收優(yōu)惠政策。對于人力資源費用，由于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)自身雇傭的員工，其薪酬福利支出是無法進行進項稅抵扣的，所以應盡量將人力資源費用投入到研發(fā)業(yè)務中，形成研發(fā)費用資本化業(yè)務，并實施明晰的會計核算，以提高稅收籌劃效應。

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)也可以積極將一些研發(fā)業(yè)務、人力資源管理方面等能在外界取得增值稅專用發(fā)票的業(yè)務外包，以獲取進項稅抵扣，降低自身稅負，例如設立專門的研發(fā)企業(yè)，并向其購買研發(fā)成果；設立人力資源公司并獲取可抵扣的增值稅專用發(fā)票。

3.完善企業(yè)自身經(jīng)營策略

首先，中小互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)由于技術更新升級要求高，可以適當加快設備、技術的更新升級步伐，還可以考慮通過融資租賃方式來提高資金鏈管理能力；其次，在全面營改增之后企業(yè)應當積極調(diào)整定價機制，采取與上下游企業(yè)定價博弈的方式獲得減稅效果。特別是對于下游企業(yè)來說，可以實施差異化定價政策，盡可能將增值稅稅負在產(chǎn)業(yè)鏈中進行轉嫁，形成產(chǎn)業(yè)鏈中的增值稅抵扣鏈，對于上游企業(yè)產(chǎn)生的稅負直接讓下游企業(yè)開消化，進而達到減輕企業(yè)稅負的目的，為企業(yè)持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展奠定堅實基礎。

對于電費來說，如果非委托劃扣金額超過互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)總費用的70%，或者委托劃扣金額超過互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)總費用的60%以上，就不會再給用電單位開具增值稅發(fā)票，所以互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在這方面應當注意稅務籌劃，盡可能降低電費支出占總成本的比例。

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