從內(nèi)部控制審計角度分析M公司貨幣資金內(nèi)部控制流程缺陷

張紅艷　冉錦成

摘要：本文首先闡述了注冊會計師貨幣資金內(nèi)部控制審計概念，然后闡述了對M公司執(zhí)行貨幣資金內(nèi)部控制審計發(fā)現(xiàn)的控制缺陷，并有針對性地提出了相關(guān)對策。

關(guān)鍵詞：貨幣資金；內(nèi)部控制審計；對策

中圖分類號：F239 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）010-0-02

一、貨幣資金內(nèi)部控制審計的涵義

貨幣資金的內(nèi)部控制審計是指對企業(yè)與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制制度的審核、測試和評價得以確定企業(yè)內(nèi)部控制有效性的過程。

二、對M公司實施內(nèi)部控制審計的過程

（一）M公司貨幣資金內(nèi)部控制審計的實施

內(nèi)部控制審計人員對M公司的貨幣資金的內(nèi)部控制的設(shè)計以及運行情況進行了了解，并執(zhí)行了相關(guān)的測試，對于在審計過程中獲得的審計證據(jù)進行評價并形成了關(guān)于M公司內(nèi)部控制設(shè)計與運行有效性的內(nèi)部控制審計意見，對M公司貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計提出了建議。

（二）貨幣資金循環(huán)流程內(nèi)部控制審計過程

貨幣資金循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動包括，現(xiàn)金管理、現(xiàn)金付款、現(xiàn)金盤點與監(jiān)督管理、銀行存款管理、資金支付流程、票據(jù)管理、印章管理、收付款控制。

1.現(xiàn)金管理 M企業(yè)不使用現(xiàn)金進行結(jié)算，需要付款時由出納開具現(xiàn)金支票或轉(zhuǎn)賬支票。

2.銀行存款管理：銀行賬戶管理：M公司本部共開設(shè) 21 個銀行賬戶，基本戶為農(nóng)業(yè)銀行，一般戶12個，專戶5個，保證金戶2個，M公司需要開立銀行賬戶或注銷賬戶時由財務(wù)總監(jiān)直接授權(quán)出納或資金會計開立或注銷。

3.資金支付流程：各部門或個人用款時，提交貨幣資金審批單或費用報銷單，填明款項的用途、金額。并隨附相關(guān)證明文件。經(jīng)辦人拿著資金支付審批單經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)總監(jiān)、及各級領(lǐng)導(dǎo)逐級審批簽字后交財務(wù)部復(fù)核，稽核無誤后，指示出納付款。出納人員接到付款批示后，根據(jù)支付申請進行支付，并登記銀行存款日記賬。月末，出納對銀行存款日記賬和銀行對賬單進行核對，主管會計編制銀行余額調(diào)節(jié)表，調(diào)整未達賬項。會計主管復(fù)核銀行余額調(diào)節(jié)表，對需要進行賬務(wù)調(diào)整的調(diào)節(jié)項目及時進行處理。

M公司總部共開設(shè)7個網(wǎng)銀賬戶，網(wǎng)銀U頓由出納員保管，密碼由出納保管，實際支付操作由出納執(zhí)行。

4.票據(jù)管理：M公司總部財務(wù)部出納負責(zé)對空白轉(zhuǎn)賬支票及空白現(xiàn)金支票進行保管?？瞻字北４嬖阢y行及現(xiàn)金保險箱內(nèi)。所有的空白支票都不得提前加蓋公司印鑒。如果支票作廢，在支票上寫明“作廢”，保存在保險箱中。M公司承兌匯票由出納統(tǒng)一保管，存放于保險柜中，出納對于收到的承兌匯票進行逐一登記，編制Excel承兌匯票備查簿，記錄票據(jù)的詳細信息便于查閱。對到期的票據(jù)由出納負責(zé)到銀行解付并取回銀行業(yè)務(wù)回單交由會計做賬。

5.印章管理：目前，M公司總部的銀行預(yù)留印鑒為法人章、財務(wù)專用章及公章，其中財務(wù)專用章由財務(wù)部副經(jīng)理保管，法人章及公章由公司辦公室主任保管。財務(wù)專用章無需進行審批；法人章及公章的使用需經(jīng)辦人向各分管領(lǐng)導(dǎo)或總經(jīng)理申請，經(jīng)簽字批復(fù)后將申請單遞交辦公室副主任處方可使用。使用印章時，使用人填寫“印章使用申請單”，說明使用印章的理由、起止時間、印章的種類及申請人等。印章申請單分月匯總、裝訂、歸檔。

6.穿行測試：通過檢查每個銀行賬戶的明細表、開戶審批表、開戶許可證，檢查收付款憑證、附件等，檢查銀行余額調(diào)節(jié)表，檢查印鑒使用記錄表等相關(guān)文件資料并積極詢問了解了貨幣資金循環(huán)的控制活動的執(zhí)行情況。

7.控制測試：選取的重要控制點是銀行存款的管理情況，審計人員取得檢查了M公司每個銀行賬戶的流水賬、對賬單、銀行的余額調(diào)節(jié)表，并實施了以下程序：每個賬戶每隔一個月進行抽查將銀行賬戶對賬單與銀行存款日記賬進行逐筆勾對，檢查未達賬項的原因和性質(zhì)進行分析，檢查完成的《銀行存款余額調(diào)節(jié)表》是否由出納簽字確認，上報財務(wù)部經(jīng)理審核并簽字存檔；每月抽查4筆檢查立相應(yīng)的付款審批權(quán)限檢查是否均按照相應(yīng)規(guī)定進行審批后，是否有記賬人員復(fù)核出納的收付行為；對于計入管理費用的付款業(yè)務(wù)，是否有各分管部門簽字審批；對于職工借款、職工離職等情況是否按照專門的審批流程執(zhí)行。

（三）M公司貨幣資金控制存在的內(nèi)部控制問題及建議

通過對M公司的貨幣資金循環(huán)執(zhí)行的穿行測試及控制測試，發(fā)現(xiàn)了如下的問題并針對問題提出了相應(yīng)的建議。

1.M公司需要開立銀行賬戶或注銷賬戶時由財務(wù)總監(jiān)直接授權(quán)出納或資金會計開立或注銷。銀行賬戶開立與注銷未經(jīng)書面逐級審批，均為口頭授權(quán)，公司的銀行賬戶作為公司日常經(jīng)營不可或缺的部分，該單位如此草率的行為，可能會使該單位出現(xiàn)單位開戶過多過濫和賬外資金問題，對資金監(jiān)管造成一定的障礙。并且容易引發(fā)“小金庫”行為的產(chǎn)生。建議該單位開立或者注銷賬戶時應(yīng)經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)逐級審批后再由出納或資金會計開立或者注銷銀行賬戶。

2.M公司總部共開設(shè)有7個網(wǎng)上銀行賬戶，U頓、密碼均由出納一人保管，實際支付操作也由該出納執(zhí)行。出納集三項職責(zé)與一身，在該情況下出納對資金的使用有很強的自主性，對公司的資金安全造成一定的威脅。建議網(wǎng)銀分別由兩人保管密碼、U頓，第三人執(zhí)行付款操作，這樣的話其中三個人中的任何一個人都無法單獨動用資金，起到了互相監(jiān)督，相互牽制的作用。有利于公司資金的提高公司資金管理的安全性。

3.M公司總部財務(wù)部出納負責(zé)對空白轉(zhuǎn)賬支票及空白現(xiàn)金支票進行保管。空白支票保存在銀行及現(xiàn)金保險箱內(nèi)。所有的空白支票都不得提前加蓋公司印鑒。如果支票作廢，在支票上寫明“作廢”，保存在保險箱中。M公司承兌匯票由出納統(tǒng)一保管，存放于保險柜中，出納對于收到的承兌匯票進行逐一登記，編制Excel承兌匯票備查簿，記錄票據(jù)的詳細信息便于查閱。對到期的票據(jù)由出納負責(zé)到銀行解付并取回銀行業(yè)務(wù)回單交由會計做帳。票據(jù)管理存在的缺陷主要有：a.M公司并未設(shè)置現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票等使用明細登記簿，票據(jù)保管過程中可能會存在被盜、遺失等而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。造成資金使用安全隱患，建議設(shè)置現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票的使用明細登記簿，對支票的收入和支出進行詳細登記，以便于對票據(jù)管理。b.票據(jù)未按規(guī)定進行定期盤點并留存盤點表，雖盤點但未編制盤點表，財務(wù)人員的工作無據(jù)可依，不符合財務(wù)制度要求。建議盤點后編制盤點表，作為以后備查的依據(jù)。

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第一作者簡介：張紅艷（1987-），女，漢族，陜西渭南人，碩士研究生，2015級會計專碩，新疆農(nóng)業(yè)大學(xué)，主要從事財務(wù)管理研究。

第二作者簡介：冉錦成，男，漢族，學(xué)歷：碩士研究生，單位：新疆農(nóng)業(yè)大學(xué)，主要從事財務(wù)管理研究。