淺析我國企業(yè)所得稅制度的完善

劉晨++黃薇

摘要：企業(yè)所得稅是我國的主要稅種之一，在經(jīng)濟活動中有著無可替代的作用，而創(chuàng)新是一個國家經(jīng)濟保持活力的重要因素。在黨強調(diào)的“十三五”發(fā)展目標(biāo)中，創(chuàng)新被擺在了首要位置，這足以體現(xiàn)我國謀創(chuàng)新，促發(fā)展的決心。為鼓勵企業(yè)進行創(chuàng)新，我國制定了一系列的稅收優(yōu)惠政策，如降低稅率，減免稅額等，并取得了一定成效，而企業(yè)所得稅制的相關(guān)規(guī)定也對創(chuàng)新影響至深。深入研究我國企業(yè)所得稅制度中鼓勵創(chuàng)新的相關(guān)內(nèi)容，并探討其存在的不足，在此基礎(chǔ)上，著重借鑒比利時的相關(guān)制度，從避免重復(fù)征稅等方面分析其特點與優(yōu)勢，據(jù)此提出完善我國企業(yè)所得稅制的建議，對于通過稅制改革促進創(chuàng)新具有重要意義。

關(guān)鍵詞：創(chuàng)新；公司所得稅；比利時；企業(yè)所得稅

中圖分類號：F81 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）010-0-02

一、我國企業(yè)所得稅制度的改革歷程及創(chuàng)新規(guī)定概述

（一）我國企業(yè)所得稅制的改革歷程

國民政府1936年公布的《所得稅暫行條例》，拉開了我國企業(yè)所得稅發(fā)展與改革的歷程，該歷程可分為四個階段：

1.新中國成立至改革開放前

此階段統(tǒng)一了全國稅收政策，并在制度層面上確立了工商業(yè)稅的征收地位。之后的工商稅制改革，使得所得稅與工商業(yè)稅分離，并定名為工商所得稅。但所得稅真正成為一個獨立的稅種是在社會主義改造基本完成后，表現(xiàn)為主要對集體所有制企業(yè)征收工商所得稅。

2.改革開放前期

這一階段主要體現(xiàn)為企業(yè)所得稅稅率與繳納方式的變化，從比例稅率到超額累進稅率，體現(xiàn)了我國對稅負研究做出的不斷嘗試?！袄亩悺备淖兞似髽I(yè)的繳納方式，增加了企業(yè)活力，解決了國家和企業(yè)的分配關(guān)系，推動了我國企業(yè)所得稅制度的健康發(fā)展。

3.深化經(jīng)濟體制改革時期

為了與社會主義市場經(jīng)濟體制的環(huán)境相適應(yīng)，這一階段的內(nèi)、外資企業(yè)適用不同的法律，兩法并存。為吸引外商投資，外資企業(yè)享有較內(nèi)資企業(yè)而言更為優(yōu)惠的稅收優(yōu)惠政策，包括“兩免三減半”優(yōu)惠與15%、24%低稅率優(yōu)惠等，內(nèi)外資企業(yè)稅負差異較大。

4.新稅制改革至今

改革開放使我國的政治經(jīng)濟面貌發(fā)生了巨大變化，之前的內(nèi)、外資企業(yè)分別立法已經(jīng)難以適應(yīng)社會經(jīng)濟形勢，“兩稅并軌”的呼聲愈發(fā)強烈。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的實施，標(biāo)志著我國企業(yè)所得稅稅制建設(shè)走向成熟。

（二）我國企業(yè)所得稅制度中關(guān)于創(chuàng)新的相關(guān)規(guī)定

1.鼓勵技術(shù)創(chuàng)新的規(guī)定

國家為鼓勵企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級，制定了一系列所得稅稅收優(yōu)惠政策。對高新技術(shù)企業(yè)與技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)，小型微利企業(yè)，軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)都有降低稅率的優(yōu)惠政策。且為進一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，國稅[2015]99號文件進一步拓寬了享受稅收優(yōu)惠的小微企業(yè)范圍。企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得也享有500萬元的免征額度。我國境內(nèi)經(jīng)認(rèn)定的軟件生產(chǎn)企業(yè)，可享受減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。企業(yè)可加計扣除未形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用；形成無形資產(chǎn)的，按照成本的150%攤銷。

2.保障技術(shù)創(chuàng)新的規(guī)定

企業(yè)的技術(shù)研發(fā)需要資金保障，但由于研發(fā)主體往往是中小企業(yè)，資金能力有限，同時因為行業(yè)投資風(fēng)險較大，外部融資也比較困難。我國為解決這一問題所制定的政策主要體現(xiàn)在引導(dǎo)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資中小企業(yè)。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年，抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。[1]

民族自治地方的自治機關(guān)對所得稅征收享有一定的自主權(quán)，可自行決定是否減征或者免征應(yīng)納稅額中屬于地方的部分。各省市為吸引投資，都推出了一系列優(yōu)惠扶持政策。陜西省打造了民間金融街，引導(dǎo)民間金融機構(gòu)入駐和集中有序經(jīng)營，規(guī)范行業(yè)準(zhǔn)則，努力解決小微企業(yè)的融資問題。設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)可享受減免稅優(yōu)惠，且可同時享受其他規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。

二、我國企業(yè)所得稅制在鼓勵創(chuàng)新方面存在的主要問題

（一）優(yōu)惠方式與范圍不合理

按照激勵方式分析，我國鼓勵創(chuàng)新的稅收激勵措施方式主要有：免稅優(yōu)惠、退稅優(yōu)惠、減稅優(yōu)惠、費用扣除優(yōu)惠、投資抵免優(yōu)惠、加速折舊優(yōu)惠、創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠和長期債券優(yōu)惠等，大部分屬于直接優(yōu)惠這種事后優(yōu)惠，這不利于降低企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險，使得企業(yè)創(chuàng)新積極性不高。盡管已經(jīng)擴大了中小企業(yè)享受優(yōu)惠政策的范圍，但除了以企業(yè)和行業(yè)來劃分范圍外，企業(yè)所進行的創(chuàng)新項目卻沒能進入到優(yōu)惠政策的范圍中。

（二）吸引資金投入力度不夠

企業(yè)的技術(shù)研發(fā)一直面臨著募集難的問題，但是研究我國稅收優(yōu)惠政策會發(fā)現(xiàn)，國家層面上吸引投資扶持企業(yè)進行技術(shù)研發(fā)的稅收優(yōu)惠政策僅僅面向于創(chuàng)投企業(yè)，且優(yōu)惠力度較小，還未形成稅收優(yōu)惠政策以鼓勵其他企業(yè)和個人投資中小高新技術(shù)企業(yè)，這使得企業(yè)在投資新技術(shù)行業(yè)時往往持觀望態(tài)度。

（三）外資引用在我國呈現(xiàn)的區(qū)域分布分化明顯

研究近年來外資在我國的區(qū)域分布情況可以得知，東部地區(qū)一直是吸引外商直接投資的主要地區(qū)，在利用外資的比重中占比均接近80%。[2]東部地區(qū)的市場環(huán)境、高端人才儲備、產(chǎn)業(yè)配套能力優(yōu)勢為創(chuàng)新活動創(chuàng)造了良好的環(huán)境，而西部地區(qū)的勞動成本優(yōu)勢對創(chuàng)新活動的吸引不大，這使得中西部創(chuàng)新企業(yè)吸引投資的差距不斷加大。

（四）各地區(qū)優(yōu)惠政策的宣傳與推廣工作成效不一

山東省鼓勵民間資本設(shè)立具有融資和資本管理服務(wù)職能的民間資本融資管理機構(gòu)，為不了解政策的企業(yè)出謀劃策。但許多地區(qū)對這項工作尚未引起重視，具有投資意愿的企業(yè)若不能及時、全面了解投資地的稅收政策，必定會影響到其做出投資選擇。

三、比利時公司所得稅制在鼓勵創(chuàng)新方面對我國的啟示

我國稅法規(guī)定對個人獨資企業(yè)和普通合伙企業(yè)中的自然人投資者僅征收個人所得稅，所以目前的“企業(yè)所得稅”主要針對公司類型的企業(yè)以及合伙企業(yè)中的非自然人投資者。[4]雖然企業(yè)所得稅納稅人范圍比公司所得稅大，但研究比利時的公司所得稅制對完善我國企業(yè)所得稅制仍有一定的借鑒意義。

比利時的稅收制度是全國統(tǒng)一的，征稅對象為所有法人和具有法人資格的組織（合伙企業(yè)除外）。企業(yè)名義所得稅對公司的全球總利潤采取累進稅率的征收方式，稅率逐級遞增。對應(yīng)納稅收入超過322，550歐元的部分，稅率為33%，此外還需以該稅額為基準(zhǔn)征收3%的危機稅。

（一）比利時公司所得稅制的內(nèi)容

1.鼓勵企業(yè)科技創(chuàng)新方面

（1）專利收入扣除（PID）。通過這項優(yōu)惠政策的實施鼓勵科研開發(fā)，促進了比利時法蘭德斯地區(qū)的技術(shù)變革。這項財政措施極大促進了專利的發(fā)展，所有權(quán)（使用權(quán)）及專利衍生產(chǎn)品也大大增加。專利收入扣減使得比利時公司及外國在比利時分公司可以從應(yīng)征稅基中扣除專利總收入的80%，因此，僅有20%的專利收入是按公司33.99%的正常稅率征稅，從而使得對于專利收入的最高實際稅率為6.8%。

（2）研發(fā)稅收激勵機制。在弗拉芒大區(qū)和瓦隆大區(qū)，都有一定的稅收機制以激勵企業(yè)研發(fā)，研發(fā)技術(shù)人才是創(chuàng)新的主力軍，如果企業(yè)招募額外的全職研發(fā)人員，便可享受最高可達25570歐元的免稅額度。若投資從事研發(fā)可享受降至14.5%的公司稅率，還將享有納稅扣減優(yōu)惠。

2.保障技術(shù)創(chuàng)新方面

（1）政府補貼與援助。比利時很早的經(jīng)歷了工業(yè)革命，商業(yè)較為發(fā)達。外國企業(yè)直接投資比利時，可以同時享受歐盟和比利時政府的優(yōu)惠政策。歐盟與大區(qū)政府相結(jié)合對外國直接投資發(fā)放補貼，發(fā)放的補貼分為中小企業(yè)補貼、大型企業(yè)補貼、環(huán)境保護以及利用可持續(xù)能源特殊補貼、加強競爭力和解決就業(yè)補貼。[3]投資者的補貼申請由各大區(qū)政府具體受理。

（2）虛擬利息抵扣。這是比利時在世界范圍內(nèi)所特有的一項稅收優(yōu)惠舉措，此項制度自2007納稅年度執(zhí)行后，使得比利時的集團內(nèi)融資活動越發(fā)繁榮。虛擬利息抵扣針對的是所有使用自有資金投資的比利時內(nèi)外資企業(yè)，在計算企業(yè)所得稅時，企業(yè)可在稅基中自動扣除經(jīng)過認(rèn)定的利息，允許企業(yè)將自有資本虛擬為所需償還的貸款利息。

（3）稅務(wù)預(yù)先裁定機制。投資一個國家，首先需要了解其稅法的內(nèi)容。但法律條文一般比較復(fù)雜，了解起來也需要花費一定的時間。稅務(wù)預(yù)先裁定為外國投資者提供了一個快速了解的途徑，對比利時有投資意向的企業(yè)可在公司尚未成立時事先向財政部管轄的“裁定委員會”提出投資申請，委員會受理申請后，可向其提供在比利時的投資有關(guān)稅收方面的信息。稅務(wù)預(yù)先裁定向有關(guān)投資方提供法律保證，可以預(yù)估投資項目的效益和成本。稅務(wù)預(yù)先裁定的適用范圍很廣，不僅僅包括公司所得稅，轉(zhuǎn)移定價政策、融資、可扣除費用等都適用稅務(wù)預(yù)先裁定機制。

（4）地區(qū)鼓勵政策。除了國家的整體鼓勵政策外，比利時各大區(qū)、省政府都有專門負責(zé)促進地區(qū)內(nèi)吸引外商投資和擴展出口事務(wù)的投資貿(mào)易局。各投資貿(mào)易局針對具體的投資項目，免費提供該項投資項目所對應(yīng)的投資環(huán)境、公司設(shè)立、勞動人事、商務(wù)法律、商業(yè)用地等多項咨詢業(yè)務(wù)。若該投資項目與大區(qū)重點發(fā)展的行業(yè)方向相符合，投資者可通過投資貿(mào)易局的幫助向當(dāng)?shù)卣暾埾嚓P(guān)的配套資金，當(dāng)?shù)卣蜁蛲顿Y者提供貸款、參股投資等方面的政策支持。除此之外，大區(qū)和省政府還通過其控制股份的投資公司建立了一些商業(yè)項目以吸引投資者入駐，如科技園區(qū)、企業(yè)孵化器等。

（二）比利時公司所得稅制鼓勵創(chuàng)新的特征分析

1.優(yōu)惠方式豐富且力度大，稅前優(yōu)惠分擔(dān)企業(yè)風(fēng)險

盡管鄰邊的歐盟國家也有一些對知識產(chǎn)權(quán)的激勵措施，但是相比較之下比利時的制度更為有利，因為比利時所認(rèn)定的專利收入范圍更大，不僅包括自主開發(fā)專利所取得的收入，還包括授權(quán)和取得的證書帶來的收入或額外的保護證書和專利收入。比利時的專利扣減制度可以無上限的申請扣除項目金額，這就放開了企業(yè)創(chuàng)新的步伐。不只是在研發(fā)過程中，在生產(chǎn)中使用的專利同樣適用于利潤扣除，這一舉措提高了專利的利用率。同時，該項制度適用于從任何有關(guān)公司得到的專利收入，企業(yè)的范圍沒有限制。

2.獨特且豐富的吸引投資的政策

比利時的經(jīng)濟環(huán)境透明且開放，吸引外商投資的政策獨具特色且有效，虛擬利息抵扣制度大大降低了企業(yè)的名義所得稅率，消除了使用借貸資本投資與自有資本投資之間的差別待遇，充分調(diào)動了投資者使用自有資金的熱情，推動了投資活動的進行，也提高了企業(yè)進行投資活動的收益。值得一提的是預(yù)先稅務(wù)裁定，比利時重視稅收政策的宣傳，這樣開放的政策為投資者提供了極大的便利，通過稅務(wù)裁定了解比利時的稅收政策，可以使投資者提前了解投資環(huán)境并作出更好的投資決策，并就納稅部分有法律依據(jù)。

四、完善我國公司稅制的對策建議

（一）擴大間接優(yōu)惠所占比重，將創(chuàng)新行為納入優(yōu)惠政策范圍

通過補充間接優(yōu)惠方式，激發(fā)企業(yè)的創(chuàng)造活力，使中小企業(yè)真正成為創(chuàng)新活動的主力軍。同時，優(yōu)惠政策的制定也應(yīng)重視創(chuàng)新行為這個對象，應(yīng)擴大覆蓋范圍。沒有被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，不是小微企業(yè)，也不屬于優(yōu)惠政策規(guī)定的行業(yè)范圍，仍有可能存在創(chuàng)新行為。這樣的行為也應(yīng)該享受有關(guān)的所得稅優(yōu)惠政策，以此鼓勵其他具有創(chuàng)新意愿的企業(yè)，形成全民創(chuàng)新的社會氛圍，

（二）利用稅收優(yōu)惠鼓勵其他企業(yè)對企業(yè)創(chuàng)新行為的投資，保障企業(yè)的研發(fā)資金來源

有了充足的資金，創(chuàng)新的成果才有可能被孵化出來。政府可給予企業(yè)一定的補貼，同時如何申請，如何認(rèn)定，都需要建立完善的配套機制。除了政府補貼外，可建立優(yōu)惠政策鼓勵其他企業(yè)對中小企業(yè)創(chuàng)新的資金支持，完善國家層面的優(yōu)惠政策。

（三）加大西部地區(qū)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)配套設(shè)施的建設(shè)，同時加大優(yōu)惠力度鼓勵創(chuàng)新

西部地區(qū)的勞動力成本優(yōu)勢已不能滿足創(chuàng)新活動的要求，創(chuàng)新活動需要的是研發(fā)類人才。對此可加大優(yōu)惠力度鼓勵企業(yè)聘用人才，可采取養(yǎng)老保險基金等相關(guān)費用在企業(yè)所得稅稅前扣除等系列措施。

（四）建立更為開放的投資環(huán)境，擴大稅收政策的透明度

世界銀行研究報告指出，外國投資者在考慮投資的各種因素中，相較稅收優(yōu)惠，他們更重視稅法的透明性和政策的公平性，這兩個因素更大的影響了投資者的投資意愿，由此看來，如何了解當(dāng)?shù)氐亩愂照叩挠葹橹匾＜訌娬愂站W(wǎng)站的功能建設(shè)與維護，并進行普及宣傳，讓更多人可以通過網(wǎng)絡(luò)了解我國的稅收制度。國家和地方都可以建立預(yù)先稅務(wù)裁定制度，完善相關(guān)配套設(shè)施，為有投資意向的企業(yè)提供稅務(wù)方面的疑問解答，使他們更好地了解我國針對創(chuàng)新企業(yè)的稅收制度，以便其作出合適的投資選擇。各地政府還可以引導(dǎo)民間資本建立資本管理服務(wù)機構(gòu)，為投資活動提供咨詢建議等服務(wù)。

參考文獻：

[1]國稅[2009]87號，國家稅務(wù)總局關(guān)于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知[S].

[2]陳才麟，經(jīng)濟新常態(tài)下外商直接投資新變化、新問題、新對策[J].對外經(jīng)貿(mào)，2016，（6）：54-58.

[3]黃薇.大學(xué)生網(wǎng)絡(luò)創(chuàng)業(yè)理論與制度[M].北京：人民出版社，2015.339.

[4]北京市國家稅務(wù)局第二直屬稅務(wù)分局，比利時[EB/OL].http：//www.bjsat.gov.cn/bjsat/qxfj/zsefj/zcq/jwsszc/ouzh/201407/t20140701_197647.html，2014-06-30/2017-3-20.

作者簡介：劉 晨，漢族，云南師范大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院2017屆畢業(yè)生。

黃 薇，本文通訊作者。漢族，博士研究生，云南師范大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院講師，主要從事創(chuàng)業(yè)管理、經(jīng)濟法、民族法研究。主持并完成過多項省部級課題，參與過多項國家級課題研究。2015年在人民出版社出版學(xué)術(shù)專著《大學(xué)生網(wǎng)絡(luò)創(chuàng)業(yè)理論與制度》，同時出版過其他三部相關(guān)著作。公開發(fā)表學(xué)術(shù)論文三十余篇。

基金項目：云南省哲學(xué)社會科學(xué)研究項目：網(wǎng)絡(luò)跨界創(chuàng)業(yè)的新型發(fā)展特點與引導(dǎo)機制研究（項目編號：QN2015066）。