我國開征社會保險稅探討

溫馨

摘要：隨著我國老齡化程度的加深，越來越多的人關(guān)注養(yǎng)老金的問題，由此引發(fā)了對社會保險費征繳不力的討論。通過對我國社會保險制度現(xiàn)狀的分析，探討了我國目前開征社保稅的必要性和可行性，并提出了對于我國社保稅的稅制設(shè)計設(shè)想。

關(guān)鍵詞：社會保險；社保稅；人口老齡化

中圖分類號：D9

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.12.054

1前言

社會保險稅是政府為實施社會保障制度，以納稅人的工薪所得或個人經(jīng)營所得征收的一種稅。社會保障制度萌芽于19世紀(jì)上半葉的英國。到19世紀(jì)80年代，德國已建立起比較全面的社會保障體系，并于1899年創(chuàng)立了社會保險稅。1935年美國國會通過了《社會保障法》。據(jù)IMF不完全統(tǒng)計，目前世界上已有140多個國家和地區(qū)建立起社會保障制度，其中有80多個征收不同形式的社會保險稅。

我國社保稅的納稅人是所有用人單位及其職工。征稅對象為納稅人支付或取得的工薪收入、勞務(wù)報酬或營業(yè)性收益，但不包括利息、股息和資本所得，以區(qū)別于企業(yè)所得稅和個人所得稅；社保稅的計稅依據(jù)應(yīng)是征稅對象扣除法定扣除項目如差旅費、津貼等以后的余額部分；稅目方面設(shè)有養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險四大項目；在稅率的考量上，針對我國巨大的區(qū)域性差異，稅率上實行區(qū)間稅率；社保稅的原則是多繳多得，少繳少得，個人的社保支出水平?jīng)Q定了個人退休以后的社保收入水平。

改革開放之后，隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，人民對生活的保障需要逐漸提高；加之我國老齡化程度的加深，養(yǎng)老金的問題愈發(fā)復(fù)雜，給我國政府帶來了巨大的財政壓力。針對我國現(xiàn)狀，結(jié)合其他國家的經(jīng)驗來看，開征社會保障稅是對社會保障制度最優(yōu)化的改革，它可以解決現(xiàn)行社會保險費存在的問題，同時能夠籌集到更多的社會保障資金，促進(jìn)我國社會保障事業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步。

2我國社會保險制度的現(xiàn)狀

1951年，我國頒布的《中華人民共和國勞動保險條例》標(biāo)志了中國社會保險制度的建立。在其后的60多年里，我國的社會保險制度歷經(jīng)波折，從無到有經(jīng)歷了社會保障的形成、社會保障的改革、社會保障制度創(chuàng)新和全面發(fā)展三個階段。雖已初步建成以養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷四項保障為主的中國社會保障體系，但仍存在許多問題，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，突出表現(xiàn)為以下幾點。

2.1人口老齡化對社會保障事業(yè)帶來沖擊

根據(jù)1956年聯(lián)合國在《人口老齡化及其社會經(jīng)濟(jì)后果》中確定的“當(dāng)一個國家或地區(qū)65歲及以上老年人口數(shù)量占總?cè)丝诒壤^7%時，則意味著這個國家或地區(qū)進(jìn)入老齡化”的標(biāo)準(zhǔn)，我國已于2001年進(jìn)入了老齡化社會。從近幾年來65歲及以上人口占總?cè)丝诒壤淖兓锌梢钥闯?，我國老年人口不僅基數(shù)大而且增速快。西方國家老齡化率由5%上升至10%，普遍用時40年，我國僅在18年內(nèi)就將老齡化率推進(jìn)到10%以上。雖然與日本、歐洲等國家和地區(qū)相比，我國的老齡化問題出現(xiàn)時間并不長，但由于中國人均壽命不斷提高，年輕人口增速緩慢，我國的老齡化高峰期將遠(yuǎn)比其他國家持續(xù)的時間長。因此，我國的老齡化問題以及伴隨其來的對社會保障事業(yè)的沖擊遠(yuǎn)比世界其他國家及地區(qū)嚴(yán)重。

就老齡化問題而言，中國家庭結(jié)構(gòu)小型化的國情和人民“未富先老”的現(xiàn)狀加重了年輕人贍養(yǎng)老人的負(fù)擔(dān)。同時，伴隨人口老齡化進(jìn)程而來還有諸多社會問題，如老年人所需的醫(yī)療費用、護(hù)理費用等，這些費用直接加重了城鎮(zhèn)職工社會保險，特別是養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險的壓力，用于維持社會保險的財政支出也隨之不斷增加。長此以往，國家財政將不堪重負(fù)。

2.2政策不統(tǒng)一，制度存在缺口

我國于2010年10月28日在第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十七次會議通過《中華人民共和國社會保險法》，自2011年7月1日起施行。這部法律的頒布使得我國的社會保險水平得到極大的提高，同時公民的社會保障意識也隨之增強(qiáng)。但是，該法律依然存在著很多不足，例如在費用的征繳上，對于各項社會保障險種的費基、費率均未予以明確規(guī)定。目前，我國社會保險資金的征繳方式和多少均由各地區(qū)，各行業(yè)自行制定，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)政策規(guī)定，因而導(dǎo)致管理不健全。統(tǒng)籌的范圍不統(tǒng)一，籌集的標(biāo)準(zhǔn)不一致，妨礙了社會分配的公平性，加劇了地區(qū)間、企業(yè)間的差距，導(dǎo)致很多企業(yè)因違法不繳、少繳社會保障的不公平競爭行為。

據(jù)《中國社會保險發(fā)展年度報告2015》顯示，我國社會保險基金累計結(jié)余5.9萬億元，其中養(yǎng)老保險基金累計節(jié)余超過4萬億元。雖然我國的社會保險基金依然處于留有結(jié)余的狀態(tài)，但是我國的社會保險制度在發(fā)展和修改的過程之中留下了兩處缺口，為日后的社會保險金的積累留下了隱患。目前隨著我國人口年齡結(jié)構(gòu)的變化，老年人口逐漸增多，社會保險資金已經(jīng)開始出現(xiàn)穿底風(fēng)險。

2.3社會保障覆蓋面小，養(yǎng)老金期待值不斷上升

2016年我國的GDP約為74.4萬億元，社會保險支出為4.7萬億元，我國是世界上人口最多的國家社會保險支出占GDP的比重為5.2%。同年經(jīng)濟(jì)與合作發(fā)展組織（簡稱“OECD”）成員國的社會保險支出占GDP的平均水平21.6%，相對比，中國的社會保險支出處于世界的低水平。

但是隨著今年我國經(jīng)濟(jì)高速增長，人們對于社會保險的給付標(biāo)準(zhǔn)不斷提高。數(shù)據(jù)表明，截止2016年12月31日，我國企業(yè)退休人員月人均基本養(yǎng)老金已由2005年的700多元提高到了2016年的近2400元，2017年養(yǎng)老金給付標(biāo)準(zhǔn)將再次提高，實現(xiàn)了養(yǎng)老金在13年中的連續(xù)增長。養(yǎng)老金的持續(xù)增長雖然有利于提高退休職工的生活水平，卻也在同時向社會保險基金和國家財政提出挑戰(zhàn)。

3現(xiàn)階段我國開征社會保險稅的必要性和可行性

針對我國目前的國情，原有的社會保障制度已越來越不能滿足社會保障資金的供給，需求一種可以解決當(dāng)前養(yǎng)老金等多種社會保障金缺乏問題的方法已迫在眉睫，征收社會保險稅無疑是一種適合我國國情且切實可行的方法。

3.1中國開征社會保險稅的必要性分析

我國的社會保障體系存在著“政出多門”、“多頭管理”的缺點。將社會保障費改革為社保稅，由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征收，首先可以提高執(zhí)法力度，同時根據(jù)稅收強(qiáng)制性和固定性的特點，可以有效提高社會保險金的征收率。在稅法和刑法的約束下，還可以有效杜絕企業(yè)少繳、不繳的現(xiàn)象。受養(yǎng)老金“雙軌制”政策的影響，為了填補(bǔ)機(jī)關(guān)事業(yè)單位退休人員的養(yǎng)老金，我國的社會保障時常面臨入不敷出的局面。通常，我國都通過一般性財政轉(zhuǎn)移解決社會保險資金不足的局面，但是卻對國家財政形成了壓力。社會保障“費改稅”以后，稅收的強(qiáng)制性可以在杜絕企業(yè)少繳、不繳的同時，擴(kuò)大社會保障的覆蓋面。通過對納稅人范圍的劃定，將社會保障的范圍擴(kuò)大，擴(kuò)大稅源，保障我國的稅收收入。

統(tǒng)籌管理社會保險資金，調(diào)節(jié)收入分配的需要。首先，開征社保稅有利于實現(xiàn)社會保險資金的統(tǒng)一調(diào)配，通過統(tǒng)籌管理實現(xiàn)地區(qū)之間、行業(yè)之間的資金調(diào)劑。第二，社保稅作為同個人所得稅一樣，以工資薪金為稅基的稅收，可以肩負(fù)起調(diào)節(jié)收入再分配，實現(xiàn)公平與效率相結(jié)合的作用。根據(jù)聯(lián)合國確定的標(biāo)準(zhǔn)，基尼系數(shù)在0.4～0.5之間屬于收入差距較大。我國近十年來的基尼系數(shù)一直在0.47～0.49之間，直至2014年的基尼系數(shù)仍為0.469，可見我國的貧富差距較大，盡管國家多年進(jìn)行調(diào)節(jié)，但差距縮小十分緩慢。因此，社保稅的開征有利于我國縮小貧富差距。

據(jù)統(tǒng)計，目前世界上已有170多個國家建立了社會保險制度，其中有130多個國家開征了社保稅。社保稅的開征也有利于我國稅收制度與國際接軌，幫助我國更加順利地吸引外資。

3.2中國開征社會保險稅的可行性分析

首先，自改革開放以來，我國的經(jīng)濟(jì)一直處于高速發(fā)展中，人們的收入一直處于增長狀態(tài)，因此具備了開征社保稅的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。同時，隨著我國稅收制度的完善，稅制結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化，稅法的積極宣傳，人們對于稅收的接受程度正在提高；同時，隨著社會發(fā)展人們的素質(zhì)也在不斷提升；而且，伴隨著我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人口年齡結(jié)構(gòu)的改變，人們對于社會保障的關(guān)注度也在提升，具體可以反映在參保人數(shù)的逐年增加上。因此社會保障“費改稅”能夠獲得人們的認(rèn)可和支持。

其次，目前我國的稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)具備了完備的征管和服務(wù)網(wǎng)絡(luò)體系，征稅力度增強(qiáng)，征稅成本也在降低。稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的各個單位和企業(yè)的有關(guān)基本信息，可以為社保稅的征管提供依據(jù)，提高征收效率。對于納稅人而言，社保稅可以和個人所得稅一起由單位代扣代繳，方便快捷。對于單位和企業(yè)而言，直接將社保稅同其他稅種一起申報給稅務(wù)局，既節(jié)約時間，又可以提高效率。

最后，國際上眾多國家開征社保稅，不僅如此，社保稅還在各國的稅收體系占有重要的地位，例如，美國早在1935年就建立了工薪稅（即美國的社保稅），目前社保稅已經(jīng)成為美國僅次于所得稅的第二大稅種。很多國家開征社保稅的時間長，制度完善，也由此，我國可以向國際社會借鑒到豐富的經(jīng)驗，為我國建立完善的社保稅收制度提供幫助。

4社會保險稅的制度設(shè)計建議

根據(jù)我國目前的國情，提出以下建議，用以解決我國征收社會保險稅所面臨的障礙。

4.1實現(xiàn)全國統(tǒng)籌和省級統(tǒng)籌相結(jié)合，個人賬戶統(tǒng)一

由于我國各省的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、工資水平和物價水平均存在差異，如果僅將社保稅定性為中央稅，則中央難以根據(jù)各地的狀況合理地制定稅率和安排支出，因此，我國目前的社會保險資金實行的還是省級統(tǒng)籌。但是，省級統(tǒng)籌雖然可以實現(xiàn)各省依據(jù)各自的情況制定相關(guān)的政策，卻無法實現(xiàn)社會保險資金在不同省市之間調(diào)劑余缺。例如我國東北地區(qū)的社會保險資金一直處于赤字狀態(tài)，因為曾經(jīng)的老工業(yè)基地遺留下相當(dāng)多的退休職工，加上目前東北工業(yè)發(fā)展落后，勞動力向沿海城市流動，導(dǎo)致東北社會保險資金處于收不抵支的狀態(tài)。而反觀我國東南沿海省市，由于每年大量的工人流入，積累了大量的社會保險資金，每年都處于盈余狀態(tài)。同時，沿海勞動力流入省不愿意與內(nèi)地勞動力流出省份進(jìn)行社會保險費用的銜接，沒有實現(xiàn)這些務(wù)工人員的社會保險費用轉(zhuǎn)移支付，這就導(dǎo)致了社會保險費用的流動與人口流動脫節(jié)，加劇了許多省份社會保險費用收不抵支的狀態(tài)。

因此，在社保稅的設(shè)定上，應(yīng)該將其定性為中央和地方共享稅：地方保留稅收收入的60%，中央保留40%，地方根據(jù)自身情況制定相關(guān)政策，中央實行轉(zhuǎn)移支付；在社保稅的管理上，需做到省份之間銜接暢通的問題，實現(xiàn)個人賬戶隨著勞動力的走向，在各省之間自由流動。

4.2稅務(wù)部門和社會保障部門積極協(xié)作，健全稅金管理與監(jiān)督機(jī)制

在社保稅的征收、管理和使用上，要實行相互分離的原則。社保稅的征收宜由當(dāng)?shù)貒叶悇?wù)局（簡稱“國稅局”）負(fù)責(zé)征收。首先，由于當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)局與地方經(jīng)濟(jì)聯(lián)系緊密，由其負(fù)責(zé)征收，有利于在起始環(huán)節(jié)上防止漏征漏繳，保障稅收收入及時、足額地入庫。其次，由社會保障部門負(fù)責(zé)社會保險資金的管理以及發(fā)放。由于社保稅不同于其他稅種，其具有極大的專用性，因此在管理上要保證社會保險資金能夠?qū)？顚Ｓ?。稅?wù)部門將征收的社保稅收入及時足額地轉(zhuǎn)移給社會保障部門，由其負(fù)責(zé)社會保險資金的管理。這樣的制度安排明確了兩個部門的分工，可以避免機(jī)構(gòu)重疊、職權(quán)交叉、政出多門的狀況出現(xiàn)。

最后，在社會保險資金管理的部門設(shè)置上，僅設(shè)置社會保障局管理所有社會保險資金，而不是分設(shè)社會保障局、醫(yī)療保險局、就業(yè)局（管理失業(yè)保險）等多個單位。這樣才能有效避免機(jī)構(gòu)冗多、冗員的狀況出現(xiàn)，提高行政效率，為納稅人辦理相關(guān)業(yè)務(wù)提供方便。同時，保障個人有權(quán)查看個人賬戶里的資金，能夠獲取資金使用明細(xì)；對于中央管理的稅金，按季度或者年度公布增值率以及投資渠道；在地方政府內(nèi)部，審計部門要定期對社會保障局的稅金收支情況和管理情況進(jìn)行審計，保障稅金?？顚Ｓ茫槐慌灿没驍D占。

4.3稅金管理上實行部分積累制，并輔之以財政補(bǔ)貼

養(yǎng)老保險稅金的管理實行部分積累制。由地方管理的60%的養(yǎng)老保險稅收入部分實行積累，由中央管理的全國各省上繳的部分以國家為保障進(jìn)行投資增值。雖然部分積累制的制度可以在一定程度上幫助養(yǎng)老保險金克服物價上漲的問題，但是在養(yǎng)老金增值額無法彌補(bǔ)物價上漲幅度的情況下，則需要國家進(jìn)行財政補(bǔ)貼，以保障退休人員的基本生活。

醫(yī)療保險稅金管理的最佳模式便是部分積累制，一部分資金常備金實行現(xiàn)收現(xiàn)付，一部分資金用于投資增值。但是，投資增值額的增長也可能低于所需報銷的費用的增長，此時仍需要國家以財政補(bǔ)貼的方式，保障病人能夠及時治病、足額付費。

社會保險作為國家強(qiáng)制個人進(jìn)行的積累，畢竟只能個人基本生活。因此在征收社保稅之外，我國可以學(xué)習(xí)借鑒新加坡的自主儲蓄模式，積極鼓勵個人購買企業(yè)年金或商業(yè)保險，這樣才能有效地提升人民的生活水平。

4.4對于農(nóng)村開征社會保險稅的特殊處理

我國每年會發(fā)布上年度農(nóng)村居民人均可支配收入，其計算方法是：農(nóng)村居民可支配收入=居民全年總收入-家庭經(jīng)營費用支出-稅費支出-生產(chǎn)性固定資產(chǎn)折舊-財產(chǎn)性去出-轉(zhuǎn)移性支出-調(diào)查補(bǔ)貼。這個數(shù)據(jù)由各省統(tǒng)計，可以細(xì)化到縣一級。因此，對于農(nóng)村居民的稅收測算可以以此為標(biāo)準(zhǔn)。同時，對于農(nóng)村居民可僅就養(yǎng)老保險稅和醫(yī)療保險稅稅目進(jìn)行征稅。

考慮到農(nóng)村居民的人均可支配收入普遍低于城鎮(zhèn)職工的工資收入，以及我國傳統(tǒng)的自主儲蓄觀念可能會影響農(nóng)村居民的繳稅心理，因此在稅率上可以考慮實行低稅率。同時，根據(jù)住戶中留守老人、留守兒童以及傷殘人員的數(shù)量給予該戶納稅人以一定的稅收減免。

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