企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

曾貴榮

摘 要：會(huì)計(jì)掌管著一個(gè)公司的財(cái)政運(yùn)行狀況，而會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制又在財(cái)務(wù)活動(dòng)中有著舉足輕重的作用。一個(gè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的完整程度息息相關(guān)，控制制度越完善，企業(yè)的發(fā)展障礙就越少。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制情況雖然有了一定的改善，但仍存在許多的問(wèn)題，在原有的基礎(chǔ)上進(jìn)行改善勢(shì)在必行。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)控制；問(wèn)題；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2017）16-0088-02

引言

將加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)作為整個(gè)財(cái)會(huì)工作的重點(diǎn)這一條在《會(huì)計(jì)法》中被作為最基本的要求。要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中取得勝利，不僅需要對(duì)項(xiàng)目的盈利大小、風(fēng)險(xiǎn)高低進(jìn)行最初正確的判斷，企業(yè)內(nèi)部的控制也起著很重要的作用。我國(guó)的會(huì)計(jì)控制制度要想在國(guó)際上處于一個(gè)比較領(lǐng)先的水平，就必須針對(duì)已經(jīng)出現(xiàn)的問(wèn)題做出相應(yīng)的對(duì)策。

一、會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

1.制度本身的缺失。我國(guó)現(xiàn)今許多企業(yè)的負(fù)責(zé)人都是自己白手起家的，缺乏一定的專業(yè)素養(yǎng)，對(duì)于市場(chǎng)形式的整體把握大都依靠自己多年積累的經(jīng)驗(yàn)、個(gè)人的判斷力和無(wú)畏的冒險(xiǎn)精神，但是單單依靠這些并不能適應(yīng)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。這一類人依靠自己的原始積累資本在市場(chǎng)上大展拳腳，從某種意義上來(lái)說(shuō)，建立企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制制度會(huì)束縛他們的手腳，所以很多負(fù)責(zé)人不愿意建立這種會(huì)計(jì)控制制度。內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的缺失使他們捉住了“渾水摸魚(yú)”的機(jī)會(huì)，經(jīng)營(yíng)者借助這樣一種便利為自己謀取私利，將更多的心思放在如何少繳稅、多收入上，忽略了企業(yè)的發(fā)展需求，長(zhǎng)此以往，對(duì)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展極為不利。在實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該思考如何建立有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度來(lái)為今后的發(fā)展保駕護(hù)航。

2.制度形同虛設(shè)，執(zhí)行力度不夠。制度定得再完美，沒(méi)有真正去落實(shí)，最后也只能是紙上談兵。放在眼前吃不到的肉比沒(méi)有吃更可怕，有制度不執(zhí)行比沒(méi)有制定制度更可怕，二者是同一個(gè)道理。在投資者和監(jiān)管者的雙重注視下，企業(yè)不得不設(shè)立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但制度的設(shè)立并不代表制度的落實(shí)。許多企業(yè)為了掩人耳目，人前一套，背后一套。表面上設(shè)立一套看上去十分完善的制度堵住外人的嘴，但背地里卻利用建立好的制度瞞天過(guò)海，將制度當(dāng)作自己行使權(quán)力的偽包裝。中航油新加坡公司制定的風(fēng)險(xiǎn)控制制度可謂面面俱到，還曾獲得企業(yè)管理創(chuàng)新的一等獎(jiǎng)，但是為什么這么好的制度設(shè)計(jì)還是沒(méi)能阻止中航油的失敗呢？總結(jié)下來(lái)不過(guò)一句“有制度，不執(zhí)行”罷了。既然已經(jīng)有了前車之鑒，我們就應(yīng)該以史為鑒而不是重蹈覆轍。至今還沒(méi)有建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的企業(yè)應(yīng)該加快制度的建設(shè)，而已經(jīng)建立了制度的企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步確保制度的落實(shí)。

3.制度科學(xué)性和連貫性缺失。整套的制度就像人體的經(jīng)絡(luò)一樣錯(cuò)綜復(fù)雜，要想整個(gè)體系能夠相互配合、高效工作就必須確保制度的科學(xué)性和連貫性，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的失誤都有可能造成整個(gè)企業(yè)的損失。我國(guó)許多企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制都屬于馬后炮類型的，在事前并不能進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，也不能及時(shí)發(fā)出預(yù)警，事發(fā)時(shí)也不能及時(shí)控制事件的蔓延，總是在事后采取一些已經(jīng)沒(méi)有用的補(bǔ)救措施，甚至想辦法將已經(jīng)發(fā)生的事情掩蓋、搪塞過(guò)去。這樣處理事情，不僅失去了控制制度本身的威懾作用和該有的效力，也使得企業(yè)的內(nèi)控成本在無(wú)形中增加了。還有一些企業(yè)永遠(yuǎn)將金錢放在首位，除了利益，別的都可以退而求其次。企業(yè)員工的素質(zhì)可以低一些，對(duì)于信息的掌控度可以欠缺一些，但唯獨(dú)一條，錢財(cái)必須放在首位，這樣的經(jīng)營(yíng)理念遲早會(huì)造成企業(yè)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。還有一種企業(yè)就是受經(jīng)營(yíng)利益的趨勢(shì)一味地急于求成，做事缺少前后的連貫性，使得整個(gè)管理系統(tǒng)跟不上實(shí)際的步伐，造成會(huì)計(jì)控制的自我混亂。這些看似不經(jīng)意的失誤只要有心都可以避免，關(guān)鍵在于有沒(méi)有認(rèn)真去落實(shí)。

4.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高。有一部分企業(yè)雖然已經(jīng)意識(shí)到了招聘專門會(huì)計(jì)人才的重要性，但還有很多企業(yè)依舊將會(huì)計(jì)控制當(dāng)作一種形式化的過(guò)場(chǎng)。企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員并不具備專業(yè)素養(yǎng)，知識(shí)的儲(chǔ)備量也遠(yuǎn)不能滿足應(yīng)用的要求，但為了節(jié)省人力資源，企業(yè)往往選擇從別的部分抽調(diào)了解會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)的人員。在正式上崗前，也沒(méi)有對(duì)他們進(jìn)行專門的培訓(xùn)，完全是一種由著他們自生自滅的態(tài)度，本著這樣不重視和敷衍了事的態(tài)度建立起來(lái)的會(huì)計(jì)控制自然不具備理想效果中的約束力。而且這些企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證要素往往都是不齊全的，主要體現(xiàn)在記賬的主管人員印鑒不全，在走程序的過(guò)程中容易受到阻撓。由于自身素質(zhì)的缺乏使得這部分人在進(jìn)行發(fā)票填寫(xiě)時(shí)很容易缺少要素，造成不必要的麻煩。

5.會(huì)計(jì)控制制度老舊。不管多么完善的制度都會(huì)有一定的生命期，只在特定的環(huán)境下對(duì)特定的情況起作用，一旦環(huán)境發(fā)生了改變，制度也必須做出相應(yīng)的調(diào)整，否則就不能適應(yīng)、滿足新環(huán)境的需要。會(huì)計(jì)控制與一個(gè)企業(yè)的財(cái)政緊密相連，而企業(yè)的財(cái)政受諸多因素的影響，最是變化莫測(cè)，需要時(shí)時(shí)關(guān)注，如果不能及時(shí)根據(jù)財(cái)政狀況的變化對(duì)會(huì)計(jì)控制做出相應(yīng)的調(diào)整，最后等來(lái)的只能是失敗。當(dāng)然，再多變化的制度也是萬(wàn)變不離其宗，企業(yè)的宗旨是整個(gè)一切制度的出發(fā)點(diǎn)，萬(wàn)不可隨意改變。制度需要革新但并不意味著完全從零開(kāi)始建立新的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，而是要在舊有的基礎(chǔ)上取其精華去其糟粕，爭(zhēng)取整個(gè)會(huì)計(jì)控制的進(jìn)一步完善。

二、會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

1.加強(qiáng)環(huán)境建設(shè)。合理的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)有助于各個(gè)部門清楚掌握自身的責(zé)任與職能，也會(huì)促進(jìn)結(jié)構(gòu)內(nèi)部各個(gè)制度間的自我完善。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的思想觀念、行事作風(fēng)對(duì)一個(gè)企業(yè)環(huán)境的建設(shè)有最直接的影響，上梁不正下梁歪，要想會(huì)計(jì)控制制度內(nèi)的人員都能夠恪盡職守，做好自己的本職工作，首先就要求領(lǐng)導(dǎo)們樹(shù)立一個(gè)良好的榜樣，帶頭遵守各項(xiàng)規(guī)章制度，對(duì)于手中的權(quán)力絕不濫用，將自身的工作成果與會(huì)計(jì)控制的好壞直接掛鉤。另一方面，領(lǐng)導(dǎo)層還必須有一定的見(jiàn)識(shí)，重視會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)并且積極支持這項(xiàng)工作，多多開(kāi)展一些法規(guī)建設(shè)，在整個(gè)企業(yè)形成一種良好的氛圍，畢竟良好對(duì)整個(gè)企業(yè)員工的影響是潛移默化的。除了內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)，外部環(huán)境的建設(shè)如果能夠把握得恰到好處，可以起到事半功倍的效果。良好的外部監(jiān)督有利于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的展開(kāi)，輿論監(jiān)督可以充分發(fā)揮自身的作用對(duì)企業(yè)內(nèi)部的違規(guī)現(xiàn)象進(jìn)行揭露，鼓勵(lì)電視、報(bào)紙等媒體公開(kāi)報(bào)道違規(guī)操作的現(xiàn)象，與百姓一起推動(dòng)會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)。有關(guān)部門對(duì)會(huì)計(jì)師資格證的審查力度也應(yīng)適當(dāng)?shù)丶哟?，逼迫企業(yè)不得不去完善自身制度。

2.嚴(yán)格制度的執(zhí)行。眾多的案例表明會(huì)計(jì)控制之所以不能發(fā)揮自身的控制作用，是因?yàn)橹贫葲](méi)有被認(rèn)真落實(shí)到實(shí)處。各企業(yè)在制定制度時(shí)必須根據(jù)自身的發(fā)展情況，選擇出最適合自己的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，鞋子舒不舒服自己穿著最清楚，一項(xiàng)制度要想能夠順利地運(yùn)作，首先需要做到的就是適合，也只有真正適合的制度才能在推行過(guò)程中得到員工的支持。原先計(jì)劃的制度與實(shí)際執(zhí)行的制度間肯定會(huì)有出入，發(fā)生矛盾是在所難免的，這個(gè)時(shí)候制度的嚴(yán)肅性和權(quán)威性是絕不容被威脅和挑戰(zhàn)的。將對(duì)的人安排在對(duì)的崗位上也是確保制度被嚴(yán)格執(zhí)行的另一個(gè)保障，事無(wú)巨細(xì)都可以落實(shí)到人，這是最理想的狀態(tài)。

3.提高人員素質(zhì)?，F(xiàn)代企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)主依靠的是多種因素，而人才的競(jìng)爭(zhēng)是較為重要的一個(gè)因素。不管是什么樣的制度，要想建立，最終靠的還是人才，如果沒(méi)有人才，一切的規(guī)劃都只能是說(shuō)說(shuō)而已，永遠(yuǎn)都沒(méi)有可能變成現(xiàn)實(shí)。也只有高素質(zhì)的人才，才能真正創(chuàng)造出高質(zhì)量的、符合企業(yè)發(fā)展的產(chǎn)品，才能勝任會(huì)計(jì)控制的工作。但是，企業(yè)員工除了基礎(chǔ)的知識(shí)儲(chǔ)備外，定期的培訓(xùn)也是必需的，通過(guò)培訓(xùn)，員工可以鞏固原有的知識(shí)，填補(bǔ)知識(shí)漏洞，學(xué)習(xí)新的技術(shù)，也只有通過(guò)培訓(xùn)，才能讓企業(yè)員工間產(chǎn)生一定的比較和競(jìng)爭(zhēng)，有了比較才會(huì)知道自己與別人的差距，才會(huì)有進(jìn)步。

4.增強(qiáng)預(yù)算約束力。建立起從董事會(huì)到預(yù)案管理委員會(huì)的整套預(yù)算管理組織是首先要做的事情，然后各司其職，做好自己的本職工作。董事會(huì)就應(yīng)該負(fù)責(zé)預(yù)算方案的整體制定情況，預(yù)算管理員就應(yīng)該對(duì)預(yù)算的具體實(shí)施進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)督和控制，一環(huán)扣一環(huán)，將整個(gè)預(yù)算有條不紊地進(jìn)行，才能對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的預(yù)算起到有效的約束作用。而在編制預(yù)算之前對(duì)整個(gè)公司財(cái)政狀況應(yīng)該有一個(gè)整體的調(diào)查，提前對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行分析考察，考察全年的經(jīng)濟(jì)走勢(shì)，然后避免盲目的預(yù)算編制工作，使整個(gè)指標(biāo)更趨于合理化、客觀化。新一年的預(yù)測(cè)結(jié)果必須與之后的設(shè)計(jì)預(yù)算結(jié)果進(jìn)行比對(duì)，找出不足，爭(zhēng)取在下一年的預(yù)算中避免不必要的失誤，使預(yù)算能夠真正對(duì)會(huì)計(jì)控制起到幫助作用。

5.實(shí)現(xiàn)良好的信息溝通。會(huì)計(jì)控制需要以龐大的數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)，這就要求企業(yè)內(nèi)部的信息溝通能力一定要發(fā)達(dá)，如果信息溝通的能力達(dá)不到要求，會(huì)計(jì)控制工作在展開(kāi)時(shí)就不能有效把握整體的情況，整個(gè)工作就像在黑夜中前進(jìn)，很容易出現(xiàn)判斷失誤。但是，信息如果能夠及時(shí)有效地溝通，財(cái)政狀況便可以被整體掌握，會(huì)計(jì)控制就會(huì)容易很多。

結(jié)語(yǔ)

總體來(lái)說(shuō)，我國(guó)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的公司數(shù)量還是在不斷增多的，雖然暴露了不少的弊端，但我相信只要愿意付出時(shí)間、付出精力，就一定可以被解決。而隨著這些問(wèn)題的逐步解決，我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)一定會(huì)越來(lái)越好。

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[責(zé)任編輯 吳明宇]