稅收政策對(duì)中小企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的影響研究

李彩霞

摘要：中小企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量，促進(jìn)其創(chuàng)新發(fā)展是加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整的重要基礎(chǔ)，因此，積極推進(jìn)中小企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)成為順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)的必然選擇。本文從稅種發(fā)生頻數(shù)、各行業(yè)稅種發(fā)生率和稅收政策的激勵(lì)效果三方面對(duì)天津市中小企業(yè)進(jìn)行了抽樣調(diào)查分析，剖釋了中小企業(yè)發(fā)展的稅收制約因素，并提出促進(jìn)中小企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的政策建議。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 轉(zhuǎn)型升級(jí) 稅收政策 創(chuàng)新發(fā)展

一、引言

“十三五”時(shí)期是調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)型升級(jí)的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。為順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，中小企業(yè)正在逐漸成長為技術(shù)創(chuàng)新的“生力軍”，越來越多的企業(yè)選擇主動(dòng)致力于轉(zhuǎn)型升級(jí)或投入至新產(chǎn)業(yè)?！稗D(zhuǎn)型升級(jí)”已成為促進(jìn)中小企業(yè)自身發(fā)展的現(xiàn)實(shí)選擇。然而，中小企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)意愿雖較強(qiáng)，但只有較少的企業(yè)會(huì)真正付諸于行動(dòng)。因此，中小企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)需要營造合適的誘導(dǎo)與激勵(lì)機(jī)制等外部環(huán)境加以有效引導(dǎo)。

理論與實(shí)踐表明，稅收政策對(duì)中小企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)具有較大的促進(jìn)作用。國外學(xué)者圍繞中小企業(yè)發(fā)展與稅收政策展開了系列研究。Robin et al.（1996）研究了中小企業(yè)的稅收激勵(lì)政策，研究結(jié)果表明，稅收政策有助于推動(dòng)中小企業(yè)發(fā)展，并著重分析了中小企業(yè)稅收政策執(zhí)行中所面臨的障礙。Smallbone & Welter（2001）研究了政府在中小企業(yè)發(fā)展中所起的作用，并重點(diǎn)分析了稅收政策對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的影響。Bissonette Laurine（2011）分析了加拿大中小企業(yè)在科學(xué)研究和實(shí)驗(yàn)發(fā)展計(jì)劃（SR&ED;）中所享受到的稅收優(yōu)惠，認(rèn)為SR&ED;將有助于中小企業(yè)業(yè)務(wù)增長、創(chuàng)新發(fā)展。Gallaher Michelle

（2013）認(rèn)為研發(fā)稅收優(yōu)惠政策對(duì)澳大利亞的中小型企業(yè)發(fā)展有較大幫助，并建議修訂研究開發(fā)的稅收激勵(lì)法規(guī)。Radas et al.（2014）分析了直接補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠對(duì)中小企業(yè)研發(fā)投入的影響，并提出加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的研發(fā)及創(chuàng)新方面的稅收支持。國內(nèi)學(xué)者也對(duì)中小企業(yè)創(chuàng)新與稅收政策進(jìn)行了大量研究，研究結(jié)論基本表明，稅收政策能夠刺激中小企業(yè)的研發(fā)投入。比如，程紅丹和李敏（2004）、賴婧華（2006）、林琳（2010）、劉斌等（2013）、白曉榮（2014）、姜麗麗（2015）等。

可見，稅收政策對(duì)中小企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)具有較大影響，有效的稅收優(yōu)惠政策有助于促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。近幾年，國家也不斷頒布了支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策，但稅負(fù)重仍是中小企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的主要壓力之一。為化解中小企業(yè)稅負(fù)偏重難題，本文基于天津市中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的抽樣調(diào)查，重點(diǎn)分析中小企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)中的稅收政策因素。

二、稅收政策對(duì)中小企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)影響的抽樣分析

（一）抽樣數(shù)據(jù)來源

為全面分析中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，本文對(duì)天津市各區(qū)縣內(nèi)121家中小企業(yè)進(jìn)行了抽樣調(diào)查，涉及制造業(yè)、科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、批發(fā)業(yè)、零售業(yè)、信息傳輸業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)等19個(gè)行業(yè)；企業(yè)成立時(shí)間涵蓋1966年至2014年；公司類型涉及有限責(zé)任公司、股份制公司、合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和個(gè)體工商戶。調(diào)研企業(yè)所屬區(qū)縣和行業(yè)分布如表1所示。

（二）中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)水平

中小企業(yè)調(diào)研樣本涉及的稅種頻數(shù)如圖1所示，數(shù)據(jù)顯示，中小企業(yè)納稅的主體稅種為增值稅與企業(yè)所得稅，這主要源于我國為流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重的“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)，并且流轉(zhuǎn)稅中又以增值稅為主。（見表1）

由抽樣中小企業(yè)所屬行業(yè)分布可知，樣本主要集中于制造業(yè)、批發(fā)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。為考察不同行業(yè)的中小企業(yè)稅負(fù)情況，本文選擇制造業(yè)、批發(fā)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)四個(gè)行業(yè)，對(duì)比稅種平均發(fā)生率，如圖2所示。數(shù)據(jù)顯示，制造業(yè)在各稅種平均發(fā)生率相對(duì)較平緩，并大部分處于0.2之上，即平均每10家制造業(yè)中小企業(yè)中有2家將會(huì)產(chǎn)生此項(xiàng)納稅義務(wù)。因此，較之其他行業(yè)，制造業(yè)承擔(dān)的稅費(fèi)種類更多；交通運(yùn)輸業(yè)的增值稅發(fā)生率最高，表明增值稅在交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)生的最為頻繁，原因在于交通運(yùn)輸業(yè)增值稅可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少。

（三）現(xiàn)行稅收政策對(duì)促進(jìn)中小企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的作用效果

目前，中小企業(yè)稅收優(yōu)惠主要以小型微利企業(yè)的稅收減免為主，同時(shí)也包含了針對(duì)個(gè)體工商戶、中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，主要涉及企業(yè)所得稅、增值稅、印花稅、個(gè)人所得稅、關(guān)稅等減免。中小企業(yè)享受科技創(chuàng)新相關(guān)稅收優(yōu)惠包括：研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除、環(huán)境保護(hù)與節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目減免所得、技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免所得、小型微利企業(yè)減免所得稅、高新技術(shù)企業(yè)減免所得稅、購置專用設(shè)備抵免所得稅等。中小企業(yè)享受科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠情況詳見圖3所示。

抽樣調(diào)查也發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)稅收政策對(duì)提高中小企業(yè)自主創(chuàng)新能力的作用具有一定差異，詳見圖4所示。高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率、技術(shù)開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、研發(fā)的儀器設(shè)備加速折舊、創(chuàng)投企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的所得稅減免四項(xiàng)優(yōu)惠政策對(duì)中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的作用最大；其次是技術(shù)轉(zhuǎn)讓的所得稅減免政策，該政策對(duì)促進(jìn)中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展具有較大作用。針對(duì)小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠（即圖4所示的（1）、（2）、（3）、（4）稅收政策）確實(shí)減緩了企業(yè)高稅負(fù)的壓力，但其對(duì)促進(jìn)中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的作用并不明顯。

并且，絕大部分中小企業(yè)認(rèn)為促進(jìn)創(chuàng)新的稅收政策存在稅收優(yōu)惠法律層級(jí)較低、稅收優(yōu)惠政策尚未實(shí)現(xiàn)普遍適用性優(yōu)惠、稅收優(yōu)惠政策針對(duì)研發(fā)環(huán)節(jié)的激勵(lì)力度較小、稅收優(yōu)惠政策對(duì)科技人才激勵(lì)不足等系列問題?，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的制約因素評(píng)價(jià)詳見圖5所示。

三、影響中小企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的稅收政策因素

（一）中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策體系缺乏統(tǒng)籌規(guī)劃

從稅種結(jié)構(gòu)看，我國中小企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策主要為企業(yè)所得稅；從行業(yè)稅負(fù)看，制造業(yè)承擔(dān)的稅費(fèi)種類較多；從稅收政策對(duì)中小企業(yè)的激勵(lì)效果看，稅收優(yōu)惠政策對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展作用最大。然而，目前仍缺乏針對(duì)中小企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)的專門稅收優(yōu)惠政策；中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策散現(xiàn)于不同稅種內(nèi)，主要采用補(bǔ)充規(guī)定或通知的形式發(fā)布，并未形成相對(duì)固定條款，政策調(diào)整太過頻繁?？傊?guī)范性、系統(tǒng)性、穩(wěn)定性較差的稅收政策不利于促進(jìn)中小企業(yè)有序發(fā)展。

（二）促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收減免力度有限

目前，我國各項(xiàng)稅收政策對(duì)提高中小企業(yè)創(chuàng)新能力的作用存在較大差異?，F(xiàn)行稅收政策對(duì)制造業(yè)、貿(mào)易類企業(yè)的優(yōu)惠力度仍較??；針對(duì)新創(chuàng)辦企業(yè)、新技術(shù)、新產(chǎn)品開發(fā)企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定較籠統(tǒng)；對(duì)掌握自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)與核心技術(shù)、處于產(chǎn)業(yè)鏈高端的中小企業(yè)仍政策支持不足?？傊行∑髽I(yè)稅收優(yōu)惠減免力度有限，影響了政策的執(zhí)行效果，難以達(dá)到促進(jìn)中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的作用。

（三）現(xiàn)行納稅程序使稅收優(yōu)惠政策落實(shí)不到位

中小企業(yè)主要通過“稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞”的方式獲取稅收政策，對(duì)優(yōu)惠政策、申報(bào)程序不熟悉，造成稅收優(yōu)惠政策落實(shí)不到位；此外，中小企業(yè)因自身財(cái)務(wù)制度缺乏規(guī)范、稅收知識(shí)匱乏等問題，造成對(duì)稅收法規(guī)和納稅事宜不熟知，也產(chǎn)生了較高的稅收遵從成本?？傊?，各類已頒布的中小企業(yè)稅費(fèi)減免政策因政策形式復(fù)雜、缺乏普惠性，致使部分政策的執(zhí)行效果并不理想。

（四）稅收優(yōu)惠未充分體現(xiàn)政策導(dǎo)向

中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策與其它財(cái)政、金融、科技、產(chǎn)業(yè)等配套政策尚未實(shí)現(xiàn)完全協(xié)調(diào)統(tǒng)一，造成現(xiàn)行稅收政策未能充分發(fā)揮政策導(dǎo)向作用，不利于引導(dǎo)中小企業(yè)的資金、資源流向國家極需發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，造成中小企業(yè)資金缺乏、科研創(chuàng)新動(dòng)力不足、稅負(fù)過重、融資困難等系列問題。

四、促進(jìn)中小企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的稅收政策建議

（一）優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善現(xiàn)有中小企業(yè)稅收優(yōu)惠體系

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)梳理現(xiàn)有中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行系統(tǒng)分析與評(píng)估。為提升中小企業(yè)發(fā)展動(dòng)力，依據(jù)不同行業(yè)特點(diǎn)，修改涉稅條款，設(shè)計(jì)合理的優(yōu)惠政策，建立協(xié)調(diào)統(tǒng)一的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策框架。同時(shí)，鑒于中小企業(yè)承擔(dān)的稅種集中于企業(yè)所得稅和增值稅的情況，需兼顧所得稅和增值稅優(yōu)惠政策，以減輕中小企業(yè)稅負(fù)。此外，加大高科技人才的個(gè)人所得稅免征額、制定特定研究和開發(fā)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠等政策，不斷提升中小企業(yè)自主創(chuàng)新能力。

（二）加大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠力度，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展動(dòng)力

發(fā)展初期的中小企業(yè)抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)能力弱，生產(chǎn)經(jīng)營的稅收敏感度高，為此，政府應(yīng)加大對(duì)新辦科技型中小企業(yè)的稅收扶持力度。另外，結(jié)合中小企業(yè)所處行業(yè)、規(guī)模不同，建立梯度稅率，給予“差別化”稅收扶持；加大支持中小企業(yè)科技人才發(fā)展的稅收減免力度，為其發(fā)展提供更大空間。

（三）優(yōu)化稅收政策的普及與征管方式，確保稅收政策落實(shí)

稅收機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)中小企業(yè)稅收政策宣傳輔導(dǎo)力度，借助豐富的媒體平臺(tái)宣傳，提供免費(fèi)的納稅服務(wù)指南，定期開展分行業(yè)的稅收培訓(xùn)，實(shí)時(shí)更新稅收政策指引，以便中小企業(yè)全面掌握稅收優(yōu)惠政策。此外，稅務(wù)部門應(yīng)實(shí)時(shí)跟蹤中小企業(yè)稅收政策落實(shí)情況，督促企業(yè)規(guī)范納稅核算，提高中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德，避免企業(yè)因疏忽而造成未享受稅收優(yōu)惠或未依法履行納稅義務(wù)的損失。

（四）完善配套政策，充分發(fā)揮稅收的政策導(dǎo)向作用

通過加大對(duì)中小企業(yè)貸款、擔(dān)保機(jī)構(gòu)的稅收政策扶持力度，建立長效、大幅度的稅收減免制度，拓展中小企業(yè)融資渠道的稅制建設(shè)，增加對(duì)中小企業(yè)內(nèi)、外源創(chuàng)新資金。同時(shí)，兌現(xiàn)中小企業(yè)納稅信用，發(fā)展“稅融通”業(yè)務(wù)。充分利用中小企業(yè)信用記錄，根據(jù)其年納稅額、信用記錄等，對(duì)按時(shí)足額納稅達(dá)到一定額度的中小企業(yè)，提供一定額度的信貸產(chǎn)品，以滿足中小企業(yè)的融資需求。