芻議我國林地與森林生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)

李洋

【摘 要】論文在森林生態(tài)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)之上，研究了森林生態(tài)資產(chǎn)會(huì)計(jì)的核算模式，提出了構(gòu)建森林生態(tài)效益會(huì)計(jì)體系的初步設(shè)想。

【Abstract】On the basis of forest ecological accounting， this paper studies the accounting model of the forest ecological assets accounting， and puts forward the tentative idea of constructing the ecological benefit accounting system.

【關(guān)鍵詞】森林資源； 森林資源會(huì)計(jì)；森林生態(tài)會(huì)計(jì)

【Keywords】forest resources； forest resource accounting； forest ecological accounting

【中圖分類號】F81 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）05-0047-02

1 引言

很久以來，中國都是用森林資源的消耗來支持經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，執(zhí)行以木材生產(chǎn)為重點(diǎn)的經(jīng)營方向。相對應(yīng)的是，我國傳統(tǒng)的重采輕育、分離采育的林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系是以前蘇聯(lián)的會(huì)計(jì)核算體制為綱要，在參考了工業(yè)企業(yè)核算方法的基礎(chǔ)上漸漸形成的，且林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系之中不包含林業(yè)資源。林業(yè)會(huì)計(jì)在理論上把林業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)放在重點(diǎn)，考慮開發(fā)和利用森林的各種資源，督促和監(jiān)視著森林資源采伐利用的資金和資金流向，但森林資源并沒有納入會(huì)計(jì)實(shí)踐和理論之中，并且后期也不加以研究，森林資源的價(jià)值中也不包含木材成本，這就把森林資源放在了經(jīng)濟(jì)循環(huán)之外，這是我國以前比較嚴(yán)重的問題。

我國學(xué)者和財(cái)會(huì)人員正在努力的探索和研究將森林資源融入到林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系之中，目前的研究已經(jīng)有了重大的突破。溫作民教授等人編著的《森林生態(tài)會(huì)計(jì)》是中國首部具有很強(qiáng)創(chuàng)新性的著作，書中將森林生態(tài)學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)融入了會(huì)計(jì)核算之中，這本書的完成證明中國的研究已經(jīng)走在了世界的前端。在我國國民經(jīng)濟(jì)當(dāng)中，林業(yè)占有相當(dāng)大的比重，它是一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)和一項(xiàng)公益事業(yè)，其主要任務(wù)就是協(xié)助生態(tài)的建設(shè)和各種林業(yè)產(chǎn)品的供給。跟普通行業(yè)的會(huì)計(jì)核算有所不同，林業(yè)活動(dòng)本身就具有很強(qiáng)的特殊性，其在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算時(shí)比較復(fù)雜，需要涉及種類繁多的科目，所以使得林業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的內(nèi)涵極其豐富。

2 林業(yè)發(fā)展的重要性及其意義

從我國改革發(fā)展到現(xiàn)在為止，林業(yè)的發(fā)展已經(jīng)開始步入新時(shí)代，其發(fā)展目標(biāo)已從追求經(jīng)濟(jì)效益過渡到追求生態(tài)效益，以生態(tài)效益為主的思想讓我國對森林資源的經(jīng)營管理變得日益重視起來。

現(xiàn)今我國已經(jīng)形成的六大生態(tài)建設(shè)項(xiàng)目是：天然林資源保護(hù)工程，退耕還林項(xiàng)目，天津和北京的沙塵暴治理等項(xiàng)目。資金必須按工程項(xiàng)目的核算全部投入到這六個(gè)生態(tài)工程中，這六個(gè)生態(tài)工程也是為了森林資源的生產(chǎn)建設(shè)才有的，所以，現(xiàn)在的林業(yè)核算會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和簡單的財(cái)務(wù)支出不一樣，林業(yè)會(huì)計(jì)核算的業(yè)務(wù)要核算全部林業(yè)生態(tài)工程的所有成本，與普通的財(cái)務(wù)支出相比還是復(fù)雜很多。在一個(gè)工程竣工之后，除了要核算這個(gè)工程的成本是多少，還要核算這個(gè)工程能發(fā)揮多少生態(tài)效益，最后還得研究這個(gè)工程的生態(tài)效益怎么回收，探討森林生態(tài)效益如何補(bǔ)償回去，以實(shí)現(xiàn)森林資源的正常循環(huán)。目前我國擁有農(nóng)林業(yè)類型的上市公司64所，他們集中起來含有大量的森林生物資產(chǎn)，但是往往很少在報(bào)表中顯示出來。比如說，福建省的永安林業(yè)股份有限公司在2005年底時(shí)，擁有超過12萬畝的林地，但是在其資產(chǎn)報(bào)表中并沒有反映出來，因此企業(yè)的會(huì)計(jì)信息計(jì)量并不真實(shí)，這會(huì)讓決策者收集到?jīng)]有實(shí)際作用的信息，并導(dǎo)致公司的上市價(jià)值被嚴(yán)重?fù)p害。其次，就受托責(zé)任公司而言，對其造成的經(jīng)濟(jì)損失比責(zé)任公司還大，所以對森林資產(chǎn)進(jìn)行一個(gè)有效的監(jiān)督管理是很有必要的[1]。

3 森林生態(tài)會(huì)計(jì)的初步設(shè)想

3.1 深入開展研究

我國森林生態(tài)會(huì)計(jì)的理論研究較其他發(fā)達(dá)國家比較落后，在實(shí)際的操作之中不是很理想，究其原因，主要是由于我國現(xiàn)今的研究還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠?，F(xiàn)今需要的解決主要問題是如何實(shí)現(xiàn)生態(tài)林的持續(xù)發(fā)展，而解決由市場失靈引起的森林生態(tài)資產(chǎn)的成本缺失是解決這個(gè)問題的首要組成部分，但是這個(gè)問題怎么解決，一直處于探討階段。

3.2 深入進(jìn)行研究

在以前的林業(yè)經(jīng)營體制中，林業(yè)是一種產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)部門，因而只是重視林業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，而忽視林業(yè)的生態(tài)效益。有一些學(xué)者說，森林生態(tài)工程建設(shè)的重點(diǎn)應(yīng)該是防止生態(tài)環(huán)境繼續(xù)惡化，其工程資金應(yīng)該來源于其他方面，如果它的財(cái)政支付能力出現(xiàn)了問題，那么可以通過國債提高工程投資的支付能力。還有一些學(xué)者說，生態(tài)林業(yè)的資金運(yùn)行和市場機(jī)制是可以并存的，解決森林經(jīng)濟(jì)資金的問題，可以通過建設(shè)生態(tài)環(huán)境服務(wù)的市場來解決，如建立生物交易市場等。

學(xué)者所提出的這些只是處于理論探討階段，并沒有征收森林生態(tài)效益稅，且森林生態(tài)環(huán)境服務(wù)的市場也是處于測試階段，沒有全面實(shí)施的能力。我們必須根據(jù)國內(nèi)外的各種研究成果，逐漸加大對森林生態(tài)會(huì)計(jì)問題的研究力度，這是現(xiàn)在我們的首要任務(wù)。

4 實(shí)務(wù)核算的回顧

在發(fā)展歷史中由于受到產(chǎn)業(yè)水平的約束，我國林業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算還處于一個(gè)基本階段，對企業(yè)數(shù)量眾多的資產(chǎn)價(jià)值并沒有進(jìn)行有效的衡量。對于那些還沒有入賬的林地資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)收集起來的歷史資料對它們進(jìn)行合理評估，以確定好森林資產(chǎn)的重要價(jià)值，同時(shí)做好相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理[2]。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，林地公允價(jià)值的評估可以用來確定林地的初始成本，并作如下的會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)——林地——商業(yè)林林地

固定資產(chǎn)——林地——公益林林地

貸：資本公積——林地估值

5 展望

國家林業(yè)局和國家統(tǒng)計(jì)局通過對比國內(nèi)外最新研究成果，并根據(jù)我國現(xiàn)今的科學(xué)研究水平等，制定了7類共13項(xiàng)生態(tài)服務(wù)指標(biāo)，因?yàn)檫@些成果才有了我國森林生態(tài)服務(wù)的大體結(jié)構(gòu)。我國擁有一個(gè)完善的森林生態(tài)體系，就是在森林生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能的基礎(chǔ)上，把連續(xù)觀測森林生態(tài)服務(wù)指標(biāo)和定期清理查看生態(tài)服務(wù)指標(biāo)與我國森林資源調(diào)查的結(jié)果相結(jié)合，并根據(jù)當(dāng)前時(shí)期的客流量，大概評估一定時(shí)間內(nèi)森林服務(wù)的動(dòng)態(tài)變化。我國林業(yè)局等相關(guān)部門需要在考慮本國基本國情的基礎(chǔ)上與國外有經(jīng)驗(yàn)的管理制度進(jìn)行結(jié)合，不斷學(xué)習(xí)他們先進(jìn)的管理方法，并增補(bǔ)一些核算的基本內(nèi)容，只有這樣才能使我國的森林資產(chǎn)核算制度趨于完整，并形成一個(gè)有利于森林資源可持續(xù)發(fā)展的體制。同時(shí)還需要規(guī)范各個(gè)方面的數(shù)據(jù)采集和數(shù)據(jù)監(jiān)測，發(fā)表相關(guān)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，從而形成森林資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算制度[3]。

【參考文獻(xiàn)】

【1】柏連玉，魏波，薛寶謙.制定森林生態(tài)效益會(huì)計(jì)核算辦法的必要性與可行性[J].綠色財(cái)會(huì)，2002（4）：20-22.

【2】劉梅娟， 溫作民，石道金. 將森林生態(tài)效益納入林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的探討[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2006，21（1）：59-61.

【3】沈勇強(qiáng)，程愛林.我國林地保護(hù)面臨的問題與對策初探[J]. 華東森林經(jīng)理，2011，25（1）：1-4.