做好鐵路施工企業(yè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)工作之我見

尹寶黨

【摘要】長久以來，鐵路施工企業(yè)都是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制改制過來的傳統(tǒng)企業(yè)，存在經(jīng)營管理體制僵化、管理手段粗放、權(quán)力高度集中等垢病。加之，審計(jì)部門設(shè)立時(shí)間相對較晚，使得內(nèi)部審計(jì)只能依靠項(xiàng)目年度計(jì)劃安排、重點(diǎn)抽查等不全面的方式進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。筆者結(jié)合多年的實(shí)際工作經(jīng)歷，就如何做好項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)工作提出自己的幾點(diǎn)看法。

【關(guān)鍵詞】鐵路 施工 企業(yè) 項(xiàng)目 內(nèi)部 審計(jì) 工作

2008年4月，時(shí)任中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)副會(huì)長的審計(jì)專家易仁萍參加鐵路施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)議時(shí)明確指出，鐵路內(nèi)部審計(jì)工作要實(shí)現(xiàn)兩個(gè)轉(zhuǎn)變，一是強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制系統(tǒng)一部分，應(yīng)逐步實(shí)現(xiàn)以事后審計(jì)為主向事前參與，事中監(jiān)控的轉(zhuǎn)變。其二是強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的審計(jì)，提出了內(nèi)部控制就是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在積極性和能力的概念，要站在鐵路全局的高度，對內(nèi)部控制各個(gè)要素間的關(guān)聯(lián)關(guān)系和相互作用的效果進(jìn)行審計(jì)，從總體上對內(nèi)部控制能力進(jìn)行動(dòng)態(tài)系統(tǒng)的審計(jì)評價(jià)。

1、建立高效的質(zhì)量控制制度體系，以規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作

內(nèi)部審計(jì)的制度建設(shè)體系是保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的核心，企業(yè)應(yīng)結(jié)合發(fā)展愿景、戰(zhàn)略規(guī)劃及企業(yè)的實(shí)際現(xiàn)狀，建立健全各項(xiàng)審計(jì)制度，編制內(nèi)審工作的工作標(biāo)準(zhǔn)、工作程序、業(yè)務(wù)流程，崗位職責(zé)，各類標(biāo)準(zhǔn)化表單，規(guī)范化模板，做到制度具體、職責(zé)明確、易于操作，采取多元化措施保證各項(xiàng)制度的全面落實(shí)，并根據(jù)實(shí)際情況，適時(shí)調(diào)整、修訂和完善，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化體系的建設(shè)，為內(nèi)部審計(jì)工作提供可靠的保證，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、評價(jià)與服務(wù)職能。

2、結(jié)合《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的要求，保證建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量

《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》由國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)于2001年頒發(fā)，并規(guī)定在世界范圍內(nèi)所有的內(nèi)部審計(jì)人員都應(yīng)遵照執(zhí)行的一部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)將其要求融會(huì)于項(xiàng)目審計(jì)過程之中。（1）應(yīng)保持審計(jì)的獨(dú)立性，使審計(jì)工作獨(dú)立于項(xiàng)目的建設(shè)與管理過程之外，并從組織上給予保證，但保持獨(dú)立審計(jì)，并不影響內(nèi)部審計(jì)的咨詢服務(wù)功能的發(fā)揮，為了提升內(nèi)部審計(jì)的附加價(jià)值，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)有的放矢地對建設(shè)項(xiàng)目決策提出建設(shè)性建議；（2）內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)保持一定的專業(yè)熟練性，通過不斷學(xué)習(xí)，努力掌握建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)性專業(yè)內(nèi)容，以保證審計(jì)質(zhì)量的提高和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低；（3）內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，確保審計(jì)工作的公正、客觀；（4）內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的工作程序，遵循成本效益原則實(shí)施常規(guī)審計(jì)，同時(shí)按照重要性原則要求進(jìn)行舞弊審計(jì)，并保持審計(jì)的審慎性。

3、合理設(shè)置工程內(nèi)審監(jiān)督機(jī)構(gòu)

在鐵路項(xiàng)目中應(yīng)當(dāng)建立對應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)或設(shè)立專職審計(jì)人員，由專門的機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T來進(jìn)行日常審計(jì)監(jiān)督工作。內(nèi)審工作要與工程建設(shè)管理同時(shí)進(jìn)行，同廉政監(jiān)督組結(jié)合形成監(jiān)督合力，對工程建設(shè)全過程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。當(dāng)前的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)大多是事后審計(jì)，未能真正滲透到項(xiàng)目建設(shè)全過程，缺乏必要的事前預(yù)防和事中控制。結(jié)合建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，大修工程項(xiàng)目審計(jì)工作要前移審計(jì)“關(guān)口”，增強(qiáng)項(xiàng)目前期準(zhǔn)備、在建工程、預(yù)算執(zhí)行和決算等環(huán)節(jié)的審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、糾正問題，做到“不等亡羊就補(bǔ)牢”，避免給國家、單位造成不可挽回的損失。將事前、事中和事后監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來，使審計(jì)工作先于建設(shè)項(xiàng)目開始時(shí)，貫穿于可行性研究、立項(xiàng)、初步設(shè)計(jì)、招標(biāo)、概算、施工、監(jiān)理、竣工決算等建設(shè)全過程，有效滲透到項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的“預(yù)警”作用。

4、加強(qiáng)內(nèi)部控制評價(jià)，促進(jìn)鐵路施工企業(yè)高效規(guī)范運(yùn)營

內(nèi)部控制是一個(gè)循序漸進(jìn)、不斷修正、持續(xù)強(qiáng)化的過程，也是鐵路施工企業(yè)進(jìn)行自我管理的重要組成部分，更是保障鐵路施工企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)良性發(fā)展的基石。2010年財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》，使內(nèi)部控制評價(jià)工作有了明確的指導(dǎo)方向，更具操控性。鐵路施工企業(yè)要做好內(nèi)部控制評價(jià)工作，首先要先找準(zhǔn)企業(yè)定位，通過評價(jià)和咨詢活動(dòng)，形成完善的企業(yè)內(nèi)控機(jī)制、提高內(nèi)控執(zhí)行有效性的管理合力。其次是要抓住關(guān)鍵，通過全面梳理鐵路施工企業(yè)的內(nèi)部管理制度，把握關(guān)鍵控制點(diǎn)對高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域要理清業(yè)務(wù)控制授權(quán)與責(zé)任，跟蹤業(yè)務(wù)控制執(zhí)行效果，形成“事事有制度覆蓋，人人受流程制約”的全員參與、全過程控制、全方位監(jiān)督的內(nèi)部管控機(jī)制。最后是要堅(jiān)持以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，把風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制建設(shè)緊密結(jié)合起來，不斷提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向意識(shí)，加強(qiáng)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、保障財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠，最終實(shí)現(xiàn)鐵路施工企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)。

5、建立和健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系

（1）建立建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)責(zé)任制度。鐵路內(nèi)部審計(jì)部門有必要試行“項(xiàng)目負(fù)責(zé)制”，即鐵道部和各鐵路局審計(jì)部門要建立建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)檔案，對每個(gè)建設(shè)項(xiàng)目安排相對固定的審計(jì)組長和主審，明確到人，負(fù)責(zé)對建設(shè)項(xiàng)目的全過程審計(jì)監(jiān)督，一盯到底，項(xiàng)目結(jié)束后進(jìn)行考核、獎(jiǎng)懲。這樣，可以有效調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，極大提高審計(jì)質(zhì)量。

（2）審計(jì)組的現(xiàn)場審計(jì)質(zhì)量控制制度。在確定了審計(jì)項(xiàng)目之后，都要根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)和審計(jì)內(nèi)容要求落實(shí)審計(jì)人員，成立包括工程技術(shù)人員、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員、技術(shù)經(jīng)濟(jì)人員、管理人員等復(fù)合型審計(jì)小組，明確審計(jì)小組組長和主審，并進(jìn)行合理分工。

（3）在審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)組實(shí)行組長個(gè)面負(fù)責(zé)制，組長對審計(jì)組的現(xiàn)場工作、審計(jì)工作質(zhì)量、審計(jì)紀(jì)律的執(zhí)行情況等全面負(fù)責(zé)。審計(jì)工作結(jié)束后，審計(jì)組長要向派出機(jī)構(gòu)匯報(bào)審計(jì)組的全面工作。主審是審計(jì)組的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人，協(xié)助審計(jì)組長負(fù)責(zé)審計(jì)組的審計(jì)業(yè)務(wù)工作。同時(shí)，派出機(jī)構(gòu)要監(jiān)督審計(jì)組嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)方案，隨時(shí)了解重大問題，定期深入現(xiàn)場進(jìn)行督導(dǎo)，做好現(xiàn)場控制工作，提高審計(jì)質(zhì)量。

（4）完善復(fù)核制度，反控審計(jì)組現(xiàn)場的審計(jì)質(zhì)量。此外，還要定期、不定期聘用外部審計(jì)專家對內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行評估，查找內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制中存在的缺陷，并根據(jù)外部審計(jì)專家的評估意見及時(shí)加以修正，不斷完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系。

參考文獻(xiàn)：

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