國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

陳輝

（福建省煙草專賣局（公司）財(cái)務(wù)處，福建 福州 350001）

在企業(yè)發(fā)展中，會(huì)計(jì)內(nèi)控是不可或缺的一部分，是以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為根本，按照現(xiàn)有制度要求執(zhí)行，防范企業(yè)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。建立和執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，可以規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)，助力優(yōu)化企業(yè)運(yùn)營(yíng)與發(fā)展，重要性可想而知。在國(guó)際化發(fā)展環(huán)境下，越來越多的企業(yè)展現(xiàn)出市場(chǎng)化特點(diǎn)，我國(guó)國(guó)有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中也暴露一些問題，內(nèi)控體系缺少完善性，在某種程度上制約企業(yè)更好發(fā)展。

一、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的意義

在國(guó)有企業(yè)中，會(huì)計(jì)內(nèi)控可以根據(jù)財(cái)務(wù)管理要求，在管理體系、控制環(huán)境、管理流程等配合下進(jìn)行管控，有效提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，給企業(yè)創(chuàng)造更多的效益，實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)效發(fā)展。長(zhǎng)時(shí)間以來，我國(guó)國(guó)有企業(yè)在社會(huì)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，可以幫助國(guó)家實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展。為了引導(dǎo)國(guó)有企業(yè)職能的全面發(fā)揮，需要強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制運(yùn)行和管控。通過實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，保障財(cái)務(wù)支出滿足企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理要求，整合企業(yè)內(nèi)部資源，真實(shí)展現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r，便于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)調(diào)整發(fā)展決策，保證企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的可行性，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)順利完成。

二、國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)

從目前情況來說，我國(guó)部分國(guó)有企業(yè)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系建設(shè)上處于停滯狀態(tài)，管理者沒有認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響，內(nèi)控管理比較松懈。一方面，企業(yè)管理者對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系重視不足，建設(shè)力度不高，沒有由上至下傳達(dá)管理理念?；鶎尤藛T對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作用了解不全面，執(zhí)行內(nèi)部控制時(shí)容易產(chǎn)生偏差。另一方面，現(xiàn)有會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系宣貫不到位，部分管理者從業(yè)務(wù)崗位中晉升上來，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制缺少深入了解和系統(tǒng)認(rèn)識(shí)。除此之外，在建立內(nèi)控體系時(shí)，部分國(guó)有企業(yè)為“一支筆”決策，決策團(tuán)隊(duì)或者決策機(jī)制流于形式，在執(zhí)行上員工沒有嚴(yán)格按照管理要求操作，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系建設(shè)無法獲取理想的管理效果。

（二）會(huì)計(jì)內(nèi)控體系不完善

大部分國(guó)有企業(yè)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系構(gòu)建上缺少整體規(guī)劃和設(shè)計(jì)，沒有遵照企業(yè)發(fā)展的規(guī)律和特點(diǎn)建立規(guī)范的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，即便建立了工作體系，因?yàn)閷?duì)員工行為起到一定限制，容易引發(fā)員工抵觸心理，操作難度大。有的企業(yè)沒有嚴(yán)格按照體系要求執(zhí)行，把體系印在紙張上，張貼在墻上，以應(yīng)對(duì)上級(jí)部門檢查。在遇到問題時(shí)，管理人員強(qiáng)調(diào)靈活性，體系防控?zé)o法落地，影響其價(jià)值的發(fā)揮。部分國(guó)有企業(yè)依然采用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)審批體系、實(shí)物資金管理機(jī)制等，沒有結(jié)合管理要求對(duì)其優(yōu)化處理，不利于國(guó)有企業(yè)更好發(fā)展。

（三）會(huì)計(jì)內(nèi)控執(zhí)行力不強(qiáng)

一方面，國(guó)有企業(yè)外部監(jiān)管將會(huì)給會(huì)計(jì)信息質(zhì)量帶來一定影響，其中包含政府國(guó)有資金監(jiān)管、審計(jì)管理、財(cái)政管理、稅務(wù)管理等。不同監(jiān)管主體的目標(biāo)并不一致，為了達(dá)成各自的管理目標(biāo)或監(jiān)督目的，監(jiān)管主體評(píng)估內(nèi)控體系運(yùn)行的側(cè)重點(diǎn)各有不同，即便發(fā)現(xiàn)問題，不具備主動(dòng)處理的能力和意識(shí)，資源傳遞效率不高，監(jiān)管合力較弱。另一方面，工作環(huán)境不規(guī)范，再加上受到行業(yè)精準(zhǔn)影響，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督管理效果受到一定影響，可能出現(xiàn)臨維護(hù)自身利益而沒有規(guī)范化監(jiān)管的狀況，無法真實(shí)展現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。由于國(guó)有企業(yè)對(duì)監(jiān)督內(nèi)容了解比較全面，出于對(duì)自身利益的思考，采用反監(jiān)督方式，使得監(jiān)督職責(zé)過于形式化，即便存在違規(guī)行為，也沒有第一時(shí)間處理，阻礙會(huì)計(jì)內(nèi)控目標(biāo)的完成。

三、國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建措施

（一）營(yíng)造良好的內(nèi)控環(huán)境

營(yíng)造良好的內(nèi)部控制工作環(huán)境，是科學(xué)構(gòu)建會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的主要方式。在實(shí)際中，調(diào)整企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)國(guó)有企業(yè)規(guī)范化發(fā)展，完善制衡體系和決策體系，讓工作制度更加清晰明確?？茖W(xué)構(gòu)建內(nèi)部協(xié)調(diào)發(fā)展機(jī)制，把權(quán)力和職責(zé)在各個(gè)部門中進(jìn)行細(xì)化，特別是在會(huì)計(jì)管理和內(nèi)部控制上，將其落實(shí)到位。企業(yè)需加強(qiáng)內(nèi)部宣傳，強(qiáng)化各級(jí)人員思想，定期組織安排業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強(qiáng)員工綜合素養(yǎng)，給國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系構(gòu)建提供人才支持。隨著企業(yè)所處外部環(huán)境的不斷改變，企業(yè)員工應(yīng)結(jié)合時(shí)代發(fā)展，提高自身工作能力，把管理工作變得更加主動(dòng)，企業(yè)定期安排會(huì)計(jì)人員接受專業(yè)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員內(nèi)部控制管理水平。

（二）完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系

一方面，強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。對(duì)于國(guó)有企業(yè)管理者，應(yīng)該具備較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制能力，如果一味地依賴于財(cái)務(wù)部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，將無法獲取理想的工作效果。在這種情況下，國(guó)有企業(yè)可以在內(nèi)部成立風(fēng)險(xiǎn)管理部門，在財(cái)務(wù)部門配合下，安排專業(yè)技術(shù)人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范，熟悉掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理等內(nèi)容，確定風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和預(yù)警，采取有效對(duì)策實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防范。國(guó)有企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系建設(shè)，結(jié)合時(shí)代發(fā)展要求，把信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用其中，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警平臺(tái)，讓會(huì)計(jì)核算與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警充分結(jié)合，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)追蹤，及時(shí)找出潛在風(fēng)險(xiǎn)問題并處理，降低風(fēng)險(xiǎn)帶來的影響，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。另一方面，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行。國(guó)有企業(yè)在開展會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作時(shí)，應(yīng)強(qiáng)化績(jī)效考核與管理，結(jié)合會(huì)計(jì)部門提出的工作要求，實(shí)施授權(quán)控制、職務(wù)分離控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)管理等，不可出現(xiàn)違規(guī)操作。企業(yè)不允許任何人出現(xiàn)違反體系操作的狀況，管理者及基層人員應(yīng)嚴(yán)格按照制度要求工作，積極配合財(cái)務(wù)部門辦理相關(guān)手續(xù)，不可干擾工作體系的執(zhí)行。通過定期對(duì)部門會(huì)計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的追蹤和考核，根據(jù)考核結(jié)果，為員工提供獎(jiǎng)罰，規(guī)范員工行為，強(qiáng)化員工職責(zé)意識(shí)，給會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)開展提供支持。國(guó)有企業(yè)在構(gòu)建會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系時(shí)，可以從內(nèi)部成立獨(dú)立的會(huì)計(jì)內(nèi)控部門，安排專業(yè)人員負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作，以企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展為導(dǎo)向，確定會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目標(biāo)，完善會(huì)計(jì)管理機(jī)制，要求相關(guān)人員嚴(yán)格按照制度要求落實(shí)，保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的規(guī)范性和專業(yè)性，提高國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)工作水平。

（三）強(qiáng)化內(nèi)控執(zhí)行監(jiān)管

首先，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督管理。國(guó)有企業(yè)在構(gòu)建會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系時(shí)，需要從實(shí)際入手，成立專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門，保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，全面發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管職責(zé)，審計(jì)部門直接向企業(yè)董事會(huì)或黨組負(fù)責(zé)，接受監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督與管理。保證審計(jì)部門獨(dú)立性和威嚴(yán)性，不允許任何人以任何理由對(duì)審計(jì)監(jiān)督進(jìn)行性干預(yù)。其次，在成立審計(jì)部門以后，選擇專業(yè)的審計(jì)人員，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制實(shí)施情況進(jìn)行追蹤和監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作有序落實(shí)，獲取理想的工作結(jié)果。加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行過程的監(jiān)督與管理，及時(shí)找出會(huì)計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行中存在的問題，便于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)調(diào)整管理對(duì)策，提高國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制水平，保證會(huì)計(jì)工作目標(biāo)順利完成。最后，國(guó)有企業(yè)在開展會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作時(shí)，應(yīng)該完善責(zé)任機(jī)制，要求相關(guān)部門嚴(yán)格按照機(jī)制要求履行職責(zé)，做好事前預(yù)測(cè)和事中管理工作，特別是加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)管理，根據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)估，便于后續(xù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系構(gòu)建工作規(guī)范進(jìn)行，提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行成效。

四、結(jié)束語

總而言之，國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要得到國(guó)有企業(yè)的支持，完善內(nèi)控機(jī)制，可以推動(dòng)國(guó)有的穩(wěn)定健康發(fā)展，直接決定國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理戰(zhàn)略部署和決策規(guī)劃。在實(shí)際中，需要強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)控意識(shí)，深化內(nèi)部體系宣貫，持續(xù)優(yōu)化完善內(nèi)控工作體系，協(xié)調(diào)各項(xiàng)資源，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。