基于環(huán)境審計(jì)的制藥企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流程設(shè)計(jì)

江蘇大學(xué)附屬醫(yī)院 陳衛(wèi)珊

基于環(huán)境審計(jì)的制藥企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流程設(shè)計(jì)

江蘇大學(xué)附屬醫(yī)院 陳衛(wèi)珊

作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體系中的最微觀組織單元，企業(yè)應(yīng)提高對(duì)環(huán)境管理問(wèn)題的重視程度，堅(jiān)持走可持續(xù)發(fā)展的道路。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)最重要的管理手段之一，在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中扮演著重要角色，而內(nèi)部環(huán)境審計(jì)則是內(nèi)部審計(jì)和環(huán)境審計(jì)的結(jié)合體，能夠從全局的角度對(duì)企業(yè)的環(huán)境污染與治理行為進(jìn)行監(jiān)督?；诖耍疚囊灾扑帢I(yè)為研究對(duì)象，深入探討了這類(lèi)重污染行業(yè)企業(yè)應(yīng)該如何以?xún)?nèi)部審計(jì)為立足點(diǎn)開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的問(wèn)題。

環(huán)境審計(jì) 制藥企業(yè) 內(nèi)部審計(jì)

環(huán)境審計(jì)是一種現(xiàn)代的環(huán)境管理工具，其基于客觀、科學(xué)的方法對(duì)企業(yè)的環(huán)境績(jī)效進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，為企業(yè)制定環(huán)境管理政策提供參考依據(jù)以實(shí)現(xiàn)保護(hù)環(huán)境的最終目標(biāo)。顧名思義，所謂的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)，是基于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)視角對(duì)企業(yè)的環(huán)境影響行為進(jìn)行的客觀、公正的評(píng)估與監(jiān)督。對(duì)于制藥企業(yè)而言，內(nèi)部的環(huán)境審計(jì)不但是企業(yè)表明環(huán)境責(zé)任承擔(dān)主動(dòng)性的最直接方式，還是企業(yè)增強(qiáng)社會(huì)公信力的有效途徑。

一、內(nèi)部環(huán)境審計(jì)概述

（一）基本要求與審計(jì)目的進(jìn)行有效的內(nèi)部環(huán)境審計(jì)，制藥企業(yè)必須把握好以下三個(gè)方面：一是企業(yè)制定的所有環(huán)境審計(jì)方案都必須以ISO14001標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定為依據(jù)，與該規(guī)定有沖突的審計(jì)項(xiàng)目均屬無(wú)效審計(jì)。二是應(yīng)基于企業(yè)環(huán)境管理實(shí)際有針對(duì)性的開(kāi)展內(nèi)部環(huán)境審計(jì)。三是為保證內(nèi)部環(huán)境審計(jì)結(jié)果公正客觀，負(fù)責(zé)相關(guān)工作的審計(jì)人員必須與被審計(jì)部門(mén)之間沒(méi)有任何利害關(guān)系。現(xiàn)階段，我國(guó)大部分制藥企業(yè)都已經(jīng)結(jié)合自身的運(yùn)營(yíng)實(shí)際構(gòu)建了環(huán)境管理體系，借此對(duì)環(huán)境組織活動(dòng)以及影響程度等進(jìn)行控制。實(shí)際上，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的目的并不僅僅是要發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而是要以這些問(wèn)題為參考來(lái)完善環(huán)境管理體系。所以，制藥企業(yè)管理者必須提高對(duì)通過(guò)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的重視程度。為了確保環(huán)境審計(jì)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)，制藥企業(yè)必須做到三點(diǎn)：第一，以環(huán)境管理體系給定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為參考依據(jù)，客觀的論證被審計(jì)部門(mén)是否合理的構(gòu)建了環(huán)境管理體系。第二，論證被審計(jì)部門(mén)是否有效執(zhí)行并保障了環(huán)境管理體系的持續(xù)運(yùn)行。第三，指出被審計(jì)部門(mén)現(xiàn)行環(huán)境管理體系存在的問(wèn)題并給出完善建議。

（二）適用范圍內(nèi)部環(huán)境審計(jì)是貫穿企業(yè)運(yùn)營(yíng)全過(guò)程，覆蓋企業(yè)所有部門(mén)和工作崗位的系統(tǒng)工程。由于制藥行業(yè)的污染性較高，所以一般認(rèn)為制藥企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境審計(jì)范圍可以劃分為在建過(guò)程審計(jì)及投產(chǎn)后審計(jì)。（1）制藥項(xiàng)目在建過(guò)程?？傮w而言，在建的制藥項(xiàng)目分為：新建項(xiàng)目、改建項(xiàng)目、擴(kuò)建項(xiàng)目及拆遷項(xiàng)目。由于每類(lèi)項(xiàng)目的建設(shè)過(guò)程以及投產(chǎn)之后的生產(chǎn)工藝各不相同，所以，對(duì)周邊環(huán)境的影響應(yīng)納入環(huán)境審計(jì)范圍，審計(jì)結(jié)果則作為最終審計(jì)報(bào)告的一部分。（2）制藥項(xiàng)目投產(chǎn)后。現(xiàn)階段，我國(guó)大部分制藥企業(yè)的生產(chǎn)都有著顯著的特點(diǎn)：?jiǎn)卧缴a(chǎn)、生產(chǎn)過(guò)程自動(dòng)化程度低、間歇式排放及生產(chǎn)連續(xù)性強(qiáng)。由于藥品的生產(chǎn)工藝多樣且復(fù)雜，所以，不同生產(chǎn)過(guò)程產(chǎn)生的污染物千差萬(wàn)別?；诖?，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)應(yīng)側(cè)重生產(chǎn)工藝與排污特點(diǎn)這兩個(gè)方面，監(jiān)督后續(xù)的整改過(guò)程。

（三）具體分工與確認(rèn)事項(xiàng)制藥企業(yè)需要組建環(huán)境審計(jì)小組，由其全權(quán)負(fù)責(zé)企業(yè)的環(huán)境審計(jì)工作，環(huán)境審計(jì)小組成員包括審計(jì)主任和審計(jì)員。環(huán)境審計(jì)主任的具體分工為：做好與被審計(jì)部門(mén)的溝通工作，明確審計(jì)范圍；收集整理和環(huán)境審計(jì)工作有關(guān)的重要資料；確保審計(jì)工作在完全獨(dú)立的情況下進(jìn)行；結(jié)合被審計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)調(diào)配審計(jì)員；安排各個(gè)審計(jì)員的具體任務(wù)；向委員會(huì)遞交環(huán)境審計(jì)報(bào)告并與存在管理問(wèn)題的部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行面對(duì)面溝通。環(huán)境審計(jì)員的具體分工為：收集整理與分析自己所負(fù)責(zé)審計(jì)內(nèi)容的相關(guān)資料，并給出客觀公正的審計(jì)結(jié)論；編寫(xiě)審計(jì)總結(jié)。制藥企業(yè)應(yīng)對(duì)以下與內(nèi)部環(huán)境審計(jì)相關(guān)的事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)：企業(yè)現(xiàn)行的環(huán)境管理體系符合相關(guān)環(huán)境管理規(guī)范的要求；企業(yè)有效的執(zhí)行了環(huán)境管理規(guī)范，并確保了相關(guān)環(huán)境保護(hù)工作的有效性；企業(yè)的所有環(huán)境行為都符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定；企業(yè)制定了清晰的環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)化流程；企業(yè)已經(jīng)對(duì)上次內(nèi)部環(huán)境審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行了有效整改。

（四）環(huán)境審計(jì)人員如前所述，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)是貫穿制藥企業(yè)運(yùn)營(yíng)全過(guò)程、覆蓋所有部門(mén)與工作崗位的系統(tǒng)性工作，企業(yè)的全體員工都必須參與到內(nèi)部環(huán)境審計(jì)工作之中。不過(guò)，在整個(gè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)人員的重要性最高，因此，制藥企業(yè)的審計(jì)人員除了要掌握一定的生物學(xué)、化學(xué)知識(shí)之外，還應(yīng)熟悉環(huán)境管理與改造科學(xué)、制藥工程學(xué)、環(huán)境基本法、污染排放管理規(guī)范等內(nèi)容。

二、內(nèi)部環(huán)境審計(jì)內(nèi)容

（一）事前環(huán)境審計(jì)防患于未然是事前環(huán)境審計(jì)的目的，也是最重要的環(huán)境審計(jì)環(huán)節(jié)，因?yàn)槠淠軌蚪档铜h(huán)境遭受污染的可能性，將環(huán)境污染消滅在萌芽狀態(tài)之中。對(duì)于制藥企業(yè)而言，事前環(huán)境審計(jì)主要考慮四方面問(wèn)題：研究原料可能對(duì)環(huán)境造成的損害；分析生產(chǎn)過(guò)程可能引起的排放問(wèn)題；政府的相關(guān)環(huán)境管理要求；以及評(píng)估環(huán)境管理體系的執(zhí)行與運(yùn)行有效性。事前環(huán)境審計(jì)是一種前瞻性審計(jì)，其能夠在源頭上控制污染問(wèn)題的出現(xiàn)，讓企業(yè)在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)更好的保護(hù)環(huán)境。此外，通過(guò)事前環(huán)境審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題還是推動(dòng)企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)工藝、更新排污設(shè)備、使用清潔能源的源動(dòng)力。

（二）事中環(huán)境審計(jì)制藥企業(yè)不能以犧牲環(huán)境為代價(jià)來(lái)?yè)Q取自己的經(jīng)濟(jì)效益，因?yàn)檫@樣做不但不符合持續(xù)發(fā)展的理念，還損害了整個(gè)社會(huì)的利益。因此，必須對(duì)藥品生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行全面的審計(jì)，評(píng)估其環(huán)境成本與環(huán)境收益，并將其作為企業(yè)績(jī)效評(píng)估的一部分。制藥企業(yè)應(yīng)編制事中環(huán)境審計(jì)報(bào)告，并將其作為改進(jìn)后續(xù)環(huán)境管理工作的參考依據(jù)。最近幾年，國(guó)家不斷提高對(duì)重污染行業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的污染控制標(biāo)準(zhǔn)，制藥企業(yè)必須與時(shí)俱進(jìn)，緊跟國(guó)家政策的腳步，適時(shí)的完善環(huán)境管理體系。

（三）事后環(huán)境審計(jì)制藥企業(yè)為了獲得經(jīng)濟(jì)效益而犧牲的環(huán)境代價(jià)，是事后環(huán)境審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)。通過(guò)審計(jì)與評(píng)估，制藥企業(yè)可對(duì)外披露內(nèi)部環(huán)境審計(jì)報(bào)告，讓公眾對(duì)其環(huán)境管理行為有更好的了解。實(shí)際上，主動(dòng)披露內(nèi)部環(huán)境審計(jì)報(bào)告對(duì)于制藥企業(yè)而言利大于弊，其雖然將現(xiàn)存的環(huán)境管理問(wèn)題暴露在了公眾的視野之中，但同時(shí)也表明了企業(yè)敢于承擔(dān)環(huán)境保護(hù)責(zé)任的精神，有助于增強(qiáng)企業(yè)的公信力、改善企業(yè)的形象。

三、內(nèi)部環(huán)境審計(jì)流程

通過(guò)對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)分析以及實(shí)地走訪，筆者認(rèn)為制藥企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)流程與傳統(tǒng)審計(jì)大同小異，具體見(jiàn)圖1：

圖1 審計(jì)流程

（一）準(zhǔn)備階段

（1）制定年度環(huán)境審計(jì)計(jì)劃。制藥企業(yè)的相關(guān)部門(mén)結(jié)合上一年的環(huán)境審計(jì)情況編制年度環(huán)境審計(jì)計(jì)劃，并將其提交給委員會(huì)審批，委員會(huì)在審批的同時(shí)會(huì)確定該年度的環(huán)境審計(jì)次數(shù)。具體的環(huán)境審計(jì)工作由環(huán)境審計(jì)小組負(fù)責(zé)與協(xié)調(diào)。需要注意的是，制藥企業(yè)必須在制定年度環(huán)境審計(jì)計(jì)劃之前明確審計(jì)對(duì)象，具體見(jiàn)表1：

表1 制藥企業(yè)環(huán)境審計(jì)對(duì)象

（2）事前調(diào)研與溝通。調(diào)研是環(huán)境審計(jì)計(jì)劃的編制基礎(chǔ)?；诖?，環(huán)境審計(jì)小組應(yīng)做好四方面的調(diào)研工作：一是制藥工廠、原料倉(cāng)庫(kù)、成品倉(cāng)庫(kù)是否變更過(guò)地址或者用途；二是環(huán)境管理組織是否按照環(huán)境管理體系的要求有效設(shè)置；三是制藥設(shè)施管理制度是否有效設(shè)置；四是環(huán)境管理計(jì)劃是否科學(xué)有效。其后，環(huán)境審計(jì)人員還要與各部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)就以下事項(xiàng)進(jìn)行溝通：制定審計(jì)時(shí)間表，并將其發(fā)送至各部門(mén)；要求各部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)按照企業(yè)要求遞交填寫(xiě)好的調(diào)查表；設(shè)置各部門(mén)的審計(jì)重點(diǎn)項(xiàng)目。

（3）編制具體的環(huán)境審計(jì)計(jì)劃環(huán)境審計(jì)人員應(yīng)以企業(yè)的環(huán)境管理體系建設(shè)情況為依據(jù)編制具體的環(huán)境審計(jì)計(jì)劃?？傮w而言，審計(jì)計(jì)劃分為兩類(lèi)：第一，環(huán)境管理體系建設(shè)完成初期的環(huán)境審計(jì)計(jì)劃，不但要編制一系列的審計(jì)表格，還要構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系等；第二，環(huán)境管理體系正常運(yùn)行之后的環(huán)境審計(jì)計(jì)劃，只要根據(jù)環(huán)境管理體系的運(yùn)營(yíng)狀況對(duì)之前編制的環(huán)境審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行修改與完善。

（二）實(shí)施階段完成了準(zhǔn)備階段的工作之后，審計(jì)人員需要深入到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審計(jì)?？傮w而言，實(shí)施階段的主要包括以下活動(dòng)：

（1）首次會(huì)議。在進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)之前，環(huán)境審計(jì)主任需要主持首次會(huì)議。首次會(huì)議的內(nèi)容具體包括：簡(jiǎn)單介紹審計(jì)小組成員的情況；重申審計(jì)目的、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范、流程以及時(shí)間安排；明確各個(gè)審計(jì)人員的工作范圍；解答各部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)以及審計(jì)人員提出的問(wèn)題；尋求各部門(mén)的支持與配合；宣布審計(jì)實(shí)施正式開(kāi)始。

（2）收集審計(jì)證據(jù)。想要對(duì)被審計(jì)部門(mén)的環(huán)境行為進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)人員必須掌握相關(guān)資料。因此，審計(jì)人員需要到通過(guò)面對(duì)面訪談或者實(shí)地調(diào)查的方式收集審計(jì)證據(jù)，例如：環(huán)境方針的執(zhí)行情況；排污過(guò)程的完整性；環(huán)境管理制度的規(guī)范性；環(huán)境管理責(zé)任的落實(shí)情況等。此外，審計(jì)人員還應(yīng)記錄所觀察到的藥品生產(chǎn)過(guò)程廢物處理情況，管理文件的記錄情況以及相關(guān)設(shè)備的維修與保養(yǎng)情況等?？偠灾?，審計(jì)人員不能被自己過(guò)往的工作經(jīng)驗(yàn)牽著鼻子走，而是應(yīng)該客觀的觀察與記錄被審計(jì)部門(mén)的環(huán)境影響行為。

（3）探討審計(jì)結(jié)果。完成上述審計(jì)工作之后，審計(jì)小組應(yīng)集中在一起探討審計(jì)結(jié)果。如果在審計(jì)的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)存在與環(huán)境法律法規(guī)存在沖突的事項(xiàng)，則將其記錄為不符事項(xiàng)。根據(jù)程度的輕重，可以將不符事項(xiàng)分為以下三種類(lèi)型：一是重大不符事項(xiàng)，指的是企業(yè)的環(huán)境管理體系形同虛設(shè)，未能發(fā)揮出任何實(shí)質(zhì)性的作用。例如，未對(duì)違反環(huán)境管理法律法規(guī)的事項(xiàng)進(jìn)行整改；未評(píng)估運(yùn)營(yíng)對(duì)環(huán)境造成的影響等。二是輕微不符事項(xiàng)，指的是企業(yè)的環(huán)境管理體系起到了一定的作用，但是仍然存在結(jié)構(gòu)上或者功能上的問(wèn)題。例如，操作規(guī)程不符合環(huán)境管理規(guī)范；部分環(huán)境目標(biāo)未達(dá)成；運(yùn)營(yíng)對(duì)環(huán)境造成的影響評(píng)估結(jié)果不全面等。三是觀察事項(xiàng)，指的是企業(yè)的環(huán)境管理體系起到了較大的作用，但存在一些小瑕疵。例如，對(duì)個(gè)別特殊項(xiàng)目沒(méi)有明確的限定與規(guī)范等。

（4）末次會(huì)議。末次會(huì)議的主要目的是將審計(jì)結(jié)果告知各部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)，讓其了解到本部門(mén)現(xiàn)存的環(huán)境管理問(wèn)題。末次會(huì)議的內(nèi)容主要包括：說(shuō)明會(huì)議目的；參會(huì)人員簽到并記錄會(huì)議內(nèi)容；重申本次審計(jì)的重點(diǎn)、范圍與對(duì)象；通報(bào)審計(jì)結(jié)果，肯定環(huán)境管理的成功之處，指出環(huán)境管理存在的問(wèn)題；給出審計(jì)結(jié)論；與被審計(jì)對(duì)象共同探討整改辦法；確定環(huán)境報(bào)告披露時(shí)間；初步制定整改方案與時(shí)間表。環(huán)境審計(jì)小組應(yīng)立足于客觀事實(shí)出具審計(jì)意見(jiàn)。如果被審計(jì)部門(mén)認(rèn)為審計(jì)意見(jiàn)客觀中肯，并同意按照審計(jì)小組給出的建議對(duì)現(xiàn)存的環(huán)境管理問(wèn)題進(jìn)行整改，則應(yīng)著手落實(shí)相關(guān)工作；如果被審計(jì)部門(mén)認(rèn)為審計(jì)意見(jiàn)有失公正，則應(yīng)該向委員會(huì)申訴并要求審計(jì)小組解釋其提出的質(zhì)疑。

（5）編制與檢驗(yàn)反饋書(shū)。被審計(jì)部門(mén)根據(jù)審計(jì)小組給出的審計(jì)意見(jiàn)編制反饋書(shū)，反饋書(shū)的內(nèi)容主要包括：導(dǎo)致現(xiàn)存環(huán)境管理問(wèn)題的原因；整改計(jì)劃書(shū)等。被審計(jì)部門(mén)將反饋書(shū)發(fā)送給審計(jì)小組之后，審計(jì)小組會(huì)對(duì)其進(jìn)行審核，如果認(rèn)為整改計(jì)劃書(shū)可有效執(zhí)行則批準(zhǔn)；如果認(rèn)為整改計(jì)劃缺乏可執(zhí)行性或者有效性，則將其退回并要求被審計(jì)部門(mén)重新編制。

（三）報(bào)告與跟蹤階段完成了上述的工作內(nèi)容之后，審計(jì)小組應(yīng)編制環(huán)境審計(jì)報(bào)告，報(bào)告的樣式見(jiàn)表2。由表2可知，環(huán)境審計(jì)報(bào)告包括三方面信息：第一，基本信息，對(duì)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)目的、參與人員、會(huì)議日期等說(shuō)明?；拘畔⒛軌蚍从吵鰞?nèi)部審計(jì)執(zhí)行依據(jù)、執(zhí)行時(shí)間表與執(zhí)行人員，對(duì)整個(gè)審計(jì)過(guò)程進(jìn)行一般性記錄。第二，被審計(jì)部門(mén)的環(huán)境管理現(xiàn)狀，是對(duì)被審計(jì)部門(mén)環(huán)境管理體系構(gòu)建、執(zhí)行與運(yùn)行情況的說(shuō)明，是整個(gè)報(bào)告最核心部分。第三，審計(jì)結(jié)論，是審計(jì)小組出具的最終審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)結(jié)論還會(huì)指出被審計(jì)對(duì)象存在的環(huán)境管理問(wèn)題并給出相關(guān)的整改建議。編制好環(huán)境審計(jì)報(bào)告之后，還需要對(duì)被審計(jì)對(duì)象的整改工作進(jìn)行跟蹤。其后，環(huán)境審計(jì)小組要編制跟蹤報(bào)告并將其作為環(huán)境審計(jì)報(bào)告的附件。至此，整個(gè)環(huán)境審計(jì)流程全部結(jié)束。

表2 企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境審計(jì)報(bào)告模板

［1］孫巖、楊肅昌：《企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)定義研究》，《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》2013年第6期。

［2］李雪、王恩山：《環(huán)境審計(jì)的動(dòng)因及其現(xiàn)狀分析》，《財(cái)會(huì)月刊》2013年第7期。

（編輯 周謙）