新常態(tài)下會計監(jiān)督問題思考

武漢市江岸區(qū)教育局 吳纓

新常態(tài)下會計監(jiān)督問題思考

武漢市江岸區(qū)教育局 吳纓

會計是經(jīng)濟(jì)管理活動的重要組成部分，運(yùn)用專門方法對企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和其他組織的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，提供空間信息。但由于多種原因，在會計方面還存在著空間信息不真實，對會計監(jiān)督不到位，監(jiān)督職能較弱，會計執(zhí)法犯法的人和事時有發(fā)生；為此，要加大對會計人員的誠信、守信考核力度，營造良好會計誠信氛圍，并完善管理監(jiān)督機(jī)制、整合會計監(jiān)督資源，不斷提高對會計監(jiān)督效率。會計監(jiān)督，是指單位內(nèi)部的會計機(jī)構(gòu)和會計人員，依法享有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督檢查職權(quán)的政府有關(guān)部門、依法批準(zhǔn)成立的社會中介組織，對國家機(jī)關(guān)，社會團(tuán)體，企業(yè)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性和會計資料的真實性、完善性以及本單位內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行情況所進(jìn)行的監(jiān)督。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，會計監(jiān)督面臨新情況和新問題。如何發(fā)揮會計在經(jīng)濟(jì)建設(shè)的參謀、服務(wù)作用，更好地執(zhí)行黨的方針政策和財經(jīng)法紀(jì)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會持續(xù)健康發(fā)展，是新常態(tài)下會計管理部門和會計監(jiān)督部門丞待研究的問題。筆者就此談?wù)勔恍┎怀墒斓目捶?，供領(lǐng)導(dǎo)和讀者決策參考。

一、會計監(jiān)督目前存在的問題

當(dāng)前，我國從上到下都在追求經(jīng)濟(jì)快速、高速發(fā)展。在這一大環(huán)境、大氛圍的氣候中，過多過少的存在經(jīng)濟(jì)要讓，會計監(jiān)督（財政監(jiān)督、會計監(jiān)督、審計監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、社會中介監(jiān)督等）要讓的思想，久而久之，會計監(jiān)督弱化、會計監(jiān)督疲軟。

第一，會計監(jiān)督職能較為弱化。這要從兩個方面來講。一是從會計監(jiān)督本身來講，會計監(jiān)督在退化。當(dāng)前，我國是以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，全國上下都在提倡如何為企業(yè)、為單位健康發(fā)展創(chuàng)造寬松的外部環(huán)境，有的地方甚至為企業(yè)懸掛保護(hù)牌，沒有地方黨委、政府的允許、批準(zhǔn)，會計監(jiān)督部門是不能深入企業(yè)、單位進(jìn)行例行會計執(zhí)法檢查監(jiān)督，會計監(jiān)督部門不敢闖“禁區(qū)”、怕掉“烏紗帽”、怕“移窩”，客觀上造成了會計監(jiān)督部門職能退化，地方的會計監(jiān)督?jīng)]有上世紀(jì)八、九十年代那樣轟轟烈烈、扎實有效；同時，由于會計監(jiān)督主管部門缺乏對會計監(jiān)督部門硬性的要求、硬性的考核，致使會計監(jiān)督部門本身認(rèn)為多一事不如少一事，懶得惹麻煩，即使開展會計執(zhí)法監(jiān)督也是在上級業(yè)務(wù)部門文件要求下，對某一單項進(jìn)行檢查、監(jiān)督。二是單位、企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督較為弱化。從企業(yè)來看，企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)人員、會計人員大都是董事長、總經(jīng)理聘用的，受用于企業(yè)，會計人員的職責(zé)是如何為企業(yè)增收節(jié)支，追求企業(yè)利益最大化，至于會計憑證、會計賬簿和會計報表等會計資料的真實、準(zhǔn)確、完整、合法，他（她）們是沒有完全考慮的，有的企業(yè)甚至做假賬、違犯財經(jīng)紀(jì)律，搞偷稅漏稅。再從單位、部門的會計、財務(wù)人員來看，能在會計工作崗位上的大部分是單位領(lǐng)導(dǎo)的心腹、嫡系，會計人員的出發(fā)點是為單位一把手負(fù)責(zé)，大多數(shù)財務(wù)人員對單位領(lǐng)導(dǎo)的意圖是言聽計從，有的單位為了應(yīng)付監(jiān)督部門的檢查，突擊造假；有的單位會計人員不但不正確貫徹執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律，履行會計職責(zé)，反而編造假項目報告，騙取國家財政項目資金，喪失了一個會計人員應(yīng)具有的職業(yè)道德“底線”。

第二，對會計人員的監(jiān)督、考核不夠。目前，行使對會計執(zhí)法檢查監(jiān)督的部門比較多，有財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管、社會中介等。但對會計人員的誠信考核監(jiān)督，只有財政部門會計局，由于會計人員在取得《會計證》的地點不同，加之會計人員是流動的，財政部門的會計局是很難于對這部分會計人員進(jìn)行監(jiān)督、考核。當(dāng)前，財政部門的會計局只是對會計人員進(jìn)行注冊、登記，每年進(jìn)行一次年檢（審），再就是在網(wǎng)上發(fā)布對本地取得的《會計證》的會計人員，要進(jìn)行一年一次的繼續(xù)教育培訓(xùn)、學(xué)習(xí)，參加全國的會計知識競賽等，不能完全對一個會計人員的信息進(jìn)行獵取，尤其是對會計人員的誠信、守信，會計人員的業(yè)績、會計人員獎懲等相關(guān)情況的收集、建檔，在這方面是比較滯后的，就因為缺少對會計人員的考核、監(jiān)督，缺少對會計人員的關(guān)心、支持、保護(hù)，在部門、在企業(yè)，會計人員是依附于單位、企業(yè)，他（她）看老板的臉色、意圖行事。

第三，內(nèi)部機(jī)制形同虛設(shè)。目前我國的財經(jīng)紀(jì)律、財務(wù)制度是比較健全的，也是規(guī)范的，有的部門、企業(yè)按照相關(guān)制度、法規(guī)，結(jié)合本系統(tǒng)、企業(yè)的實際，也進(jìn)行了財務(wù)制度的完善、細(xì)化，有的單位、企業(yè)對資金的管理、成本核算還行了流程圖管理、相應(yīng)明確責(zé)任人，從外表上看，單位、企業(yè)的財務(wù)管理是規(guī)范的、制度是完善的；但深入到內(nèi)部實質(zhì)卻是擺設(shè)，有的是為了應(yīng)對會計監(jiān)督部門的檢查，有的是為了某項達(dá)標(biāo)進(jìn)行突擊制訂上墻的，制度與執(zhí)行是“兩張皮”。比如，現(xiàn)在紀(jì)委對單位的接待費(fèi)開支規(guī)定：有被接待單位的公函、有派餐單、有餐費(fèi)支出明細(xì)，且每人控制在50元以內(nèi)，并且對陪客人數(shù)也進(jìn)行了明確的規(guī)定，旨在打造節(jié)約型政府；但有的接待單位在公函上打起了主意，本來客人吃了一頓就走了，但派餐單上注明吃了三頓、四頓，把不該列入接待費(fèi)的費(fèi)用轉(zhuǎn)移到接待費(fèi)上，會計人員明知違犯廉政建設(shè)紀(jì)律，但也是睜只眼閉只眼。再從企業(yè)執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律來看，有的是隨心所欲，尤其是中小企業(yè)、私營企業(yè)比較普遍。企業(yè)老板為了迎合少數(shù)地方政府官員的嗜好和好大喜功，在企業(yè)銷售收入、利潤上作文章，虛列銷售收入、夸大企業(yè)利潤和帶動農(nóng)民增收數(shù)額，騙取地方政府對企業(yè)的獎勵、補(bǔ)貼；企業(yè)會計人員出據(jù)假報表、假文書，踐踏了一個會計人員最基本的為人處事準(zhǔn)則。

第四，對會計信息失真處理難?，F(xiàn)實工作中，對做假賬、騙取國家財政補(bǔ)貼、偷稅漏稅、搞會計信息失真的當(dāng)事人的處理，會計監(jiān)督者卻比較束手，原因是檢查監(jiān)督者對單位有經(jīng)濟(jì)懲處權(quán)，但對當(dāng)事人處理難，了不起是會計人員進(jìn)行不良記錄，吊銷會計從業(yè)資格證，再就是根據(jù)《會計法》有關(guān)規(guī)定，對當(dāng)事人進(jìn)行批評教育，情節(jié)特別嚴(yán)重的移交司法部門處理，這就是監(jiān)督者的“法寶”；但現(xiàn)實生活中會計信息失真、提供虛假會計資料在單位、在企業(yè)不同程度的存在，但處理人卻寥寥無幾，不是會計監(jiān)督者不敢處理，是條例、法規(guī)沒有直接賦予監(jiān)督者處分人的權(quán)力，對違規(guī)的單位和事，往往是注重處罰單位，而輕處罰個人，難以從根本上杜絕、根治會計信息失真的再度發(fā)生。

第五，會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計工作崗位越重要。會計工作崗位是一個綜合工作崗位，既要正確貫徹執(zhí)行黨的方針政策，又要加強(qiáng)財經(jīng)紀(jì)律；既要愛崗敬業(yè)、操守準(zhǔn)則，有需要會計工作人員有一定的理論財會知識和實踐能力；但現(xiàn)實生活工作中，有的地方、有的單位、企業(yè)綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)并不高。從企業(yè)來看，有的中小企業(yè)從大學(xué)院校招聘了財會專業(yè)的畢業(yè)生，這部分會計人員有一定的理論知識，但實踐知識嚴(yán)重不足，有的不會成本核算、有的連固定資產(chǎn)折舊都不會，更不用說現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)責(zé)表；再從私營企業(yè)來看，有的是業(yè)主的親戚、老婆兼任會計，這部分人員一是沒有從業(yè)資格證；二是不懂財經(jīng)法律，更不會記賬、算賬、搞財務(wù)活動分析，完全是一個流水賬、報報賬。從行政事業(yè)單位會計人員來看，由于大多部門（單位）不缺少編制，多年沒有新鮮血液流入，從事會計人員大多數(shù)是老媽媽、老伯伯了，他們在實踐中積累了一些財務(wù)知識，處理日常會計業(yè)務(wù)憑“老皇歷”，但想更新新的財務(wù)知識、創(chuàng)新日常管理方法卻很難；電算化記賬、分析、做報表在這些人面前是可知但不可學(xué)、不可會的東西，有的連單位的部門預(yù)算“二上二下”編制中的“一上”非要財政部門的對口專業(yè)科室指導(dǎo)4-5次，才能編制成功。

二、強(qiáng)化會計監(jiān)督的對策

以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心是黨和政府今后的一項長期工作任務(wù)，保障經(jīng)濟(jì)社會持續(xù)良性健康發(fā)展既需要機(jī)制作保障，更需要堅守會計職業(yè)道德的會計人員去執(zhí)行，也需要我們會計監(jiān)督者去監(jiān)督、去督促落實。

第一，打造良好會計執(zhí)法氛圍。營造良好的會計執(zhí)法氛圍，打造堅持守法，守信光榮；執(zhí)法犯法可恥的社會環(huán)境。當(dāng)前，為什么會計人員執(zhí)法犯法，除了對違法人員監(jiān)督不夠，處理不到位的原因外，另一個原因就是會計人員、社會大環(huán)境沒有認(rèn)識到執(zhí)法犯法是可恥的，缺少一個對會計信息失真的懲處機(jī)制。為此，強(qiáng)化會計的監(jiān)督、提高會計信息質(zhì)量必須要營造良好的會計執(zhí)法環(huán)境。把“盡職盡責(zé)、勤奮工作、當(dāng)好參謀、參與管理、如實反映、正確核算、遵紀(jì)守法、嚴(yán)格監(jiān)督、厲行節(jié)約、勤儉理財、大膽改革、講究效益”作為會計人員的職業(yè)道德和行為規(guī)范，當(dāng)作必修課，時時講、事事講。要通過多種途徑大力弘揚(yáng)“誠信為本、操守為重、堅持準(zhǔn)則、不做假賬”的人和事，使這部分人有光榮感、激勵感；對執(zhí)法犯法，不堅守準(zhǔn)則的人和事及時進(jìn)行曝光和處罰，使之有恥辱感、壓力感，通過多角度、全方位的宣傳典型人、典型事，使會計人員懂得《會計法》、遵守《會計法》。

第二，建立會計人員信息檔案。收集整理會計人員信息檔案是一件比較繁雜的事；同時，會計人員的信息也難于全面準(zhǔn)確的收集；但建立會計人員信息檔案庫是今后會計管理部門的工作重點和努力方向。作為會計人員的娘家人—財政部門的會計局（科）要敢于謀長遠(yuǎn)，有超前的思維，那就是建立會計人員信息系統(tǒng)，按照屬地管理或誰發(fā)證誰管理的原則，對當(dāng)?shù)氐臅嬋藛T或外地會計人員在本地工作的，進(jìn)行信息收集。會計人員的信息庫包括：會計人員的基本情況、執(zhí)法業(yè)績等等，數(shù)據(jù)庫要相互聯(lián)網(wǎng)，資源共享，便于縱向、橫向的會計管理部門掌握會計人員的動態(tài)，便于各級會計管理部門及時、科學(xué)的使用會計人員。尤其是對優(yōu)秀的會計人員，會計管理部門要積極推薦，使得優(yōu)秀會計人員資源得以較好的配置，做到發(fā)現(xiàn)人才、啟用人才、留住人才。

第三，建立會計監(jiān)督體系。一是要建立完善單位、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督。單位、企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制是保證財經(jīng)紀(jì)律正確貫徹執(zhí)行的真正源泉，只有企業(yè)、單位法人代表自律、會計人員遵守自己的職業(yè)道德，財經(jīng)紀(jì)律的落實才能沿著健康，良性的軌道前進(jìn)，所以要建立現(xiàn)代企業(yè)法人、單位法人代表的治理結(jié)構(gòu)，健全單位負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制。要建立企業(yè)、單位內(nèi)控機(jī)制，要細(xì)化管理條例，只有單位真抓、真落實，一個單位、一個企業(yè)的會計信息才真實、才可靠。要重視會計人員在財務(wù)運(yùn)行活動中的作用，企業(yè)、單位的領(lǐng)導(dǎo)要敢于放手、敢于放權(quán)，讓會計人員正確行使《會計法》賦予的權(quán)力，敢于堅持原則，這也是強(qiáng)化會計監(jiān)督的根本要求。二是要建立會計外部監(jiān)督。財政監(jiān)督是財政職能之一，只有通過監(jiān)督檢查，才能使被檢查監(jiān)督的單位、企業(yè)服氣、服輸，才能提升監(jiān)督者的形象和地位。每年初，財政監(jiān)督部門根據(jù)當(dāng)年的規(guī)劃和上級業(yè)務(wù)部門要求的檢查重點，確定當(dāng)年檢查的行業(yè)范圍和重點企業(yè)、單位，書面通知被檢查的單位、企業(yè)。然后，通過調(diào)閱檔案、網(wǎng)上搜索，實地了解觀察、召開座談會、書面調(diào)查等方法收集企業(yè)、單位的基礎(chǔ)資料、管理資料和外部資料等信息資料，了解被監(jiān)督單位的情況。在檢查分析被檢查單位資料的基礎(chǔ)上，形成檢查結(jié)論，包括企業(yè)、單位的財務(wù)運(yùn)行總體情況；發(fā)現(xiàn)的主要疑點及對報表的影響程度；檢查的總體情況，處理的意見等，報當(dāng)?shù)攸h委、政府審批后，再書面下達(dá)被檢查的單位或企業(yè)。同時，要建立監(jiān)督檢查公告、公開制度，促進(jìn)監(jiān)督檢查結(jié)果的透明化。監(jiān)督檢查公告所披露的信息必須客觀、公正，及時向公眾揭示監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的問題。與此同時，要把監(jiān)督檢查的結(jié)果納入會計的績效，歸入會計局（科）的會計人員的信息檔案。三是要建立完善會計外部監(jiān)督。在一個信息公開、經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的社會里，媒體、社會公眾與單位、政府等其他力量相比，有著其獨(dú)立性與信息的靈通性。媒體與社會公眾深入社會中間，對周圍事物的觀察更細(xì)致、更認(rèn)真，也更容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)、行政事業(yè)單位財務(wù)舞弊的線索和問題，尤其是新聞媒體可以依靠其職業(yè)敏感性發(fā)現(xiàn)一些重大的線索，為政府部門和行業(yè)協(xié)會檢查處理提供參考依據(jù)。因此，要發(fā)揮社會力量，加強(qiáng)對會計外部監(jiān)督：同時，政府應(yīng)加大對媒體、社會公眾的揭發(fā)、舉報的保護(hù)力度，并對檢舉財務(wù)造假者給予獎勵，發(fā)動全社會力量參與會計工作監(jiān)督，使財務(wù)造假者無滋生的土壤和生存環(huán)境。

第四，完善會計法規(guī)系統(tǒng)建設(shè)。一是提高會計準(zhǔn)則的可操作性。從我國的國情出發(fā)，使我國會計準(zhǔn)則在基于原則化的基礎(chǔ)上進(jìn)行規(guī)則化，盡量消除對同一事項選擇不同會計處理方法產(chǎn)生差異過大的現(xiàn)象。二是加快會計舞弊處理力度立法。我國目前對于會計舞弊的處罰力度明顯偏弱，一般對會計工作中的假憑證、假帳簿、假報表等虛假信息以及會計違法違紀(jì)等問題追究刑事責(zé)任比較少，對違反財經(jīng)紀(jì)律的，只是進(jìn)行輕微行政處罰，民法中也沒有關(guān)于會計造假的處罰規(guī)定。因此，有必要在會計相關(guān)立法中加入會計信息使用者因使用會計造假者提供的虛假會計信息而造成投資決策失誤，可以要求進(jìn)行民事賠償，這樣一方面加大了對會計造假的懲處力度，提高了會計造假的成本；另一方面，可以提高相關(guān)利害人對會計信息的關(guān)注程度，促進(jìn)其行使會計監(jiān)督的積極性和自覺性。三是加大對會計造假的刑事處罰力度，對會計造假者給國家和社會造成嚴(yán)重?fù)p失，且社會影響較大的，由司法機(jī)關(guān)追究失職會計人員的瀆職刑事責(zé)任。

第五，整合會計監(jiān)督資源。目前，我國對會計監(jiān)督的部門很多，有財政、稅務(wù)、審計、人民銀行、銀監(jiān)會、注冊(審計）會計師等，而各個職能部門的監(jiān)督檢查有其各自的分工和側(cè)重點，之所以會出現(xiàn)多頭監(jiān)管等問題，根源還是沒有形成會計監(jiān)督協(xié)同監(jiān)管機(jī)制。解決上述問題的途徑就是使當(dāng)前的多個政府監(jiān)管主體形成有序、規(guī)范的協(xié)同合作，并搭建整合起公共信息平臺（即政府監(jiān)管數(shù)據(jù)庫），形成聯(lián)動效應(yīng)。財政部門作為會計工作的主管部門和會計規(guī)范的制定部門，應(yīng)處于監(jiān)督體系的核心位置，由財政部門牽頭定期進(jìn)行各部門聯(lián)動的會計信息質(zhì)量檢查。每年會同金融、審計、稅務(wù)、證券監(jiān)督部門等有監(jiān)督職能部門，根據(jù)國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和保障的總體部署和安排，共同協(xié)商制定會計監(jiān)督計劃，確定年度會計監(jiān)督重點行業(yè)與企業(yè)名單。在此基礎(chǔ)上，對計劃被檢查監(jiān)督的行業(yè)、單位，要協(xié)商確定負(fù)主要監(jiān)管檢查責(zé)任的監(jiān)督部門，例如，對于上市公司的監(jiān)督檢查，可考慮證券監(jiān)督管理機(jī)制進(jìn)行監(jiān)督，也可以考慮由財政、審計專員辦監(jiān)督；企業(yè)，優(yōu)先考慮稅務(wù)部門；行政事業(yè)單位可以考慮由財政、審計進(jìn)行會計監(jiān)督。于此同時，財政部門作為統(tǒng)一會計監(jiān)督主體，從總體負(fù)責(zé)公共信息平臺的搭建，形成政府監(jiān)督數(shù)據(jù)庫。各專業(yè)職能部門檢查完畢后，錄入數(shù)據(jù)庫，再交由財政部門統(tǒng)一匯集，從而形成統(tǒng)一完整的檢查信息系統(tǒng)。通過整合會計監(jiān)督資源，建立監(jiān)督信息庫，避免重復(fù)執(zhí)法，節(jié)約監(jiān)督資源，提高會計監(jiān)督效率。

第六，提高會計執(zhí)法者及監(jiān)管者的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。目前，我國會計人員和會計人員綜合素質(zhì)不高是一個事實，并且人員“青黃不接”。針對這種現(xiàn)象，各級各部門要加大對會計執(zhí)法人員、會計監(jiān)督人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)。從會計人員職業(yè)道德、會計基礎(chǔ)業(yè)務(wù)、財政法規(guī)等層面進(jìn)行集中學(xué)習(xí)培訓(xùn)。培訓(xùn)的方式，可以采取舉辦培訓(xùn)班、輪流輸送到大學(xué)院校培訓(xùn)，也可以到企業(yè)、到單位進(jìn)行現(xiàn)場操作、觀摩，采取現(xiàn)場演練等方法。要加強(qiáng)會計監(jiān)督隊伍建設(shè)。針對當(dāng)前會計監(jiān)督人員的不足、年齡結(jié)構(gòu)老化的問題，各會計監(jiān)督部門要向所屬主管部門的黨委（組）回報爭取，充實年青的干部到會計監(jiān)督隊伍中去，并通過短期培訓(xùn)，使之迅速進(jìn)入“角色”，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)保駕護(hù)航提供人才支撐。

（編輯 張芬）