企業(yè)管理會計職能定位及實現(xiàn)路徑

四川職業(yè)技術(shù)學(xué)院 瞿慧芹

企業(yè)管理會計職能定位及實現(xiàn)路徑

四川職業(yè)技術(shù)學(xué)院 瞿慧芹

本文從信息系統(tǒng)論和企業(yè)價值論兩個角度闡釋了管理會計的職能定位，并以元亨公司為例，具體分析了管理會計的三大職能，即：預(yù)測和決策、規(guī)劃和控制及分析和評價這些職能如何在企業(yè)實際經(jīng)營管理活動中得以實現(xiàn)，對我國企業(yè)管理會計的發(fā)展和運(yùn)用具有參考借鑒意義。

企業(yè)管理會計 信息系統(tǒng) 企業(yè)價值 實現(xiàn)路徑

一、管理會計的職能定位

（一）基于信息系統(tǒng)的管理會計職能定位基于信息系統(tǒng)管理會計，許多專家學(xué)者都做了詳細(xì)的定義。牛彥秀（2007）指出，管理會計僅是會計信息系統(tǒng)的組成部分，能夠提供企業(yè)經(jīng)營的核算信息，管理會計對企業(yè)經(jīng)營而言具有核算功能。管理會計能夠為企業(yè)管理提供決策支持，按照各個步驟在企業(yè)經(jīng)營中實施有效的措施。范麗仙（2014）提出，企業(yè)管理會計能夠為企業(yè)經(jīng)營提供有效的信息，從而提高企業(yè)經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。所以，管理會計不但體現(xiàn)傳統(tǒng)會計監(jiān)督和核算功能，也體現(xiàn)組織和規(guī)劃功能，同時還具備評價和控制功能。管理會計職能的核心是企業(yè)管理者根據(jù)管理會計報告提供的數(shù)據(jù)信息開展計劃、控制和評價，從而高效利用已有的資源，實現(xiàn)資源利用效率最大化。通過歸納分析上述研究成果可以得出，管理會計職能應(yīng)包括決策、控制和評價。管理會計可以控制企業(yè)運(yùn)營，實現(xiàn)既定的規(guī)劃，考核企業(yè)運(yùn)行成效，從財務(wù)核算拓寬到對企業(yè)過去反映、對現(xiàn)在控制以及對將來規(guī)劃，形成了完整的時間軸來管理企業(yè)運(yùn)行。

（二）基于企業(yè)價值的管理會計職能定位企業(yè)經(jīng)營管理者從起初的追求股東利益最大化，逐漸變?yōu)樽非笙嚓P(guān)者利益最大化，管理會計功能也隨之改變。趙成民（2007）基于利益相關(guān)者的角度研究了會計管理的職能，指出管理會計具備預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制以及評價等職能。宋慶恩（2010）提出在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營管理幾乎圍繞價值管理開展，管理會計的職能重點劃分為：預(yù)測經(jīng)濟(jì)環(huán)境、為企業(yè)經(jīng)營提供決策服務(wù)、為企業(yè)經(jīng)營提供目標(biāo)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式以及指導(dǎo)考核企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。為創(chuàng)造企業(yè)價值，管理會計應(yīng)不斷創(chuàng)新經(jīng)營管理方式，每一個企業(yè)經(jīng)營活動都可以看成一個系統(tǒng)，可以開展從研發(fā)、生產(chǎn)、售后服務(wù)管理等各個環(huán)節(jié)，形成了企業(yè)內(nèi)部完備的價值鏈條。所以，王斌和顧惠忠（2014）基于企業(yè)價值的視角，將管理會計職能分為兩個層次：一個是信息支持體系，為企業(yè)分析價值和驅(qū)動要素決策搭建信息平臺;另一個是管理調(diào)節(jié)體系，以價值驅(qū)動要素為基礎(chǔ)規(guī)劃和調(diào)節(jié)企業(yè)經(jīng)營過程。

二、元亨公司管理會計職能實現(xiàn)路徑

（一）管理會計崗位設(shè)置及職能定位

（1）元亨公司簡介。湖南元亨公司于2005年創(chuàng)立，位于長沙市，是專門制造中央空調(diào)和冷卻塔的企業(yè)，企業(yè)在長沙和合肥建有生產(chǎn)基地，擁有遍及全國的客戶。十幾年來，企業(yè)高度重視經(jīng)營管理，堅持“品量高、工期短、成本低”三大生產(chǎn)原則，搶抓發(fā)展機(jī)遇，持續(xù)不斷開展產(chǎn)品結(jié)構(gòu)審計，采取兼并重組和拓展行業(yè)的方式，延伸產(chǎn)業(yè)鏈條，打造了實力雄厚的集團(tuán)公司。元亨企業(yè)從規(guī)模較小的企業(yè)，發(fā)展奧規(guī)模龐大的企業(yè)集團(tuán)，擁有10多個控股子公司，在全國各個區(qū)域布局，走在了同行業(yè)的前列。企業(yè)發(fā)展之初，公司管理非常薄弱，但管理層非常注重企業(yè)管理，投入大量的財力物力人力加強(qiáng)企業(yè)管理會計工作，積極引進(jìn)高端人才，調(diào)整企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，通過學(xué)習(xí)來改變企業(yè)管理，學(xué)習(xí)了大量關(guān)于成本否決、作業(yè)成本監(jiān)管、企業(yè)責(zé)任會計等先進(jìn)管理理念，推動了企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，不斷提高企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管和控制成本的能力。

（2）公司崗位設(shè)置及主要工作內(nèi)容。元亨公司根據(jù)慣例需要設(shè)立了管理會計崗位，并專門成立管理科，通過十多年的發(fā)展，管理會計職能不斷拓展，細(xì)化了不同崗位的工作職責(zé)，達(dá)到管理會計監(jiān)管企業(yè)經(jīng)營活動的目標(biāo)。本文重點分析元亨公司的崗位設(shè)置及主要工作內(nèi)容。

第一，成本管理崗。元亨公司以預(yù)測與決策成本為目標(biāo)，采用變動成本法進(jìn)行管理。主要步驟如下：首先，審核生產(chǎn)車間產(chǎn)生的成本和費(fèi)用，分為計制造成本費(fèi)用和當(dāng)期損益期間費(fèi)用；其次，分析上述兩部分費(fèi)用，把每部分費(fèi)用劃分為固定成本費(fèi)用和變動成本費(fèi)用；再次，編制產(chǎn)品成本的制造成本費(fèi)用，將費(fèi)用依據(jù)性質(zhì)分別計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用的賬戶中。在每年度將制造成本中每個項目的變動成本與固定成本進(jìn)行匯總，并將制造成本和變動成本部分匯總。最后，獲取固定成本信息和變動成本信息。從元亨公司成本管理崗分析，元亨公司成本管理重點采用變動成本法核算與控制成本，從而實現(xiàn)預(yù)測和決策企業(yè)成本的目標(biāo)。

第二，費(fèi)用管理崗。元亨公司為規(guī)劃和控制生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用，專門設(shè)立費(fèi)用管理崗，主要職責(zé)包括兩個方面：一方面是規(guī)劃企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用；另一方面是控制規(guī)劃費(fèi)用。元亨公司費(fèi)用管理崗堅持減少企業(yè)成本的原則，編制了預(yù)算管理制度，明確了經(jīng)理辦公室、預(yù)算團(tuán)隊及有關(guān)部門的責(zé)任，并確定了預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)的詳細(xì)職責(zé)。元亨公司費(fèi)用管理崗重點采用預(yù)算管理計劃和控制發(fā)生的費(fèi)用。

第三，管理會計報告崗。元亨公司按照一定時期編撰管理會計報告，為企業(yè)管理層決策提供相關(guān)資料。每月結(jié)賬后一周內(nèi)，管理科依據(jù)本月賬表填寫固定格式的管理會計報告，此報告反映了企業(yè)管理層最關(guān)心的經(jīng)營指標(biāo)，分析比較這些指標(biāo)與預(yù)算數(shù)據(jù)。尤其重點分析預(yù)算指標(biāo)完成情況，評價有關(guān)負(fù)責(zé)人執(zhí)行工作狀況。元亨公司實施預(yù)算管理過程中，根據(jù)企業(yè)實際運(yùn)行狀況與預(yù)算之間差異及產(chǎn)生差異的原因，元亨公司將預(yù)算總目標(biāo)及各部門預(yù)算分目標(biāo)作為業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)，對比實際情況與預(yù)算數(shù)據(jù)，找出差異及產(chǎn)生差異的原因，對有關(guān)責(zé)任人進(jìn)行獎懲，從而調(diào)動企業(yè)員工的積極性?？梢詮膬蓚€方面來分析工作過程：一方面是管理分析評價會計報告中各指標(biāo)，了解預(yù)算落實基本情況，找出存在的問題并分析原因，提出企業(yè)經(jīng)營管理的對策建議；另一方面，依據(jù)落實預(yù)算情況對企業(yè)責(zé)任人進(jìn)行獎懲，并為確定以后的預(yù)算目標(biāo)提供遵循。

（二）管理會計職能實現(xiàn)路徑

（1）實現(xiàn)預(yù)測和決策職能的路徑。管理會計預(yù)測和決策職能重點根據(jù)企業(yè)將來的經(jīng)營目的和管理方式，遵循經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，選擇有效的模型量化問題，預(yù)測企業(yè)銷售狀況、利潤大小、成本高低以及企業(yè)資本變動狀況，并根據(jù)預(yù)測的情況，提出實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的對策方案。企業(yè)的決策水平是以預(yù)測情況為基礎(chǔ)的，從多種預(yù)測方案中選擇最佳方案，按照相關(guān)的企業(yè)目標(biāo)和相關(guān)資料，確定最佳的決策方案。在整個過程中，核心的工作是按照企業(yè)管理層掌握的企業(yè)信息對各種方案開展可行性論證，全面衡量有關(guān)因素對方案的影響，通過分析對比選擇最佳方案。

從元亨公司成本管理崗分析，元亨公司通過精確的運(yùn)營預(yù)算，規(guī)劃和決策企業(yè)經(jīng)營管理，制訂了企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃。元亨公司預(yù)測經(jīng)營管理重點用于銷售、成本、資金以及利潤等方面的預(yù)測，確定合理有效的預(yù)測指標(biāo)，選擇科學(xué)有效的預(yù)測方法，并對預(yù)測成效進(jìn)行檢驗分析和評價。元亨公司在設(shè)計產(chǎn)品和生產(chǎn)產(chǎn)品之前就對生產(chǎn)經(jīng)營成本進(jìn)行測算，重點包括設(shè)計產(chǎn)品、生產(chǎn)技術(shù)、經(jīng)營管理等方面產(chǎn)生的成本。從預(yù)測成本及時間順序分析，重點體現(xiàn)在以下幾點：一是在編制成本計劃和確定成本方案時，元亨公司重點按照當(dāng)前公司生產(chǎn)和銷售情況，明確經(jīng)營目標(biāo)的基礎(chǔ)上，預(yù)測經(jīng)營管理成本。改進(jìn)公司每年生產(chǎn)技術(shù)，分析計劃年度產(chǎn)品成本情況，比如分析成本管理崗每年的產(chǎn)品成本態(tài)勢，按照產(chǎn)品產(chǎn)量和所需成本之間的關(guān)系，預(yù)測公司的未來發(fā)展態(tài)勢，從而為預(yù)測公司下一年度的產(chǎn)品成本方案提供決策依據(jù)。二是元亨公司在執(zhí)行成本計劃時繼續(xù)預(yù)測成本，主要目的是考察執(zhí)行成本計劃的因素，進(jìn)一步預(yù)測完成計劃的情況，這期間元亨公司重點分析前期成本計劃落實情況，考慮公司生產(chǎn)技術(shù)，預(yù)測對后期執(zhí)行成本計劃情況，從而選擇生產(chǎn)過程中的最優(yōu)成本方案。三是元亨公司重點分析成本管理崗的主要指標(biāo)和成本變動之間的關(guān)系，探索兩者之間存在的因果聯(lián)系，通過建立數(shù)學(xué)模型分析經(jīng)濟(jì)技術(shù)對產(chǎn)品成本的影響，從而選擇最優(yōu)的經(jīng)濟(jì)技術(shù)方案。四是成本管理崗分析產(chǎn)品成本、數(shù)量和利潤三者的關(guān)系，采取本量利分析法，預(yù)測企業(yè)產(chǎn)品保本點和保利點對應(yīng)的銷售量，預(yù)測為達(dá)到目標(biāo)利潤所需的固定成本及目標(biāo)變動成本情況。另外，為實現(xiàn)預(yù)測目標(biāo)，管理崗位還應(yīng)提出固定成本和控制單位產(chǎn)品變動成本的有效方案，按照目標(biāo)利潤的變動，拿出相對應(yīng)的決策。綜上所述，實現(xiàn)預(yù)測和決策職能應(yīng)確定對象，分析其動因，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動提出多種方案，并選取最佳的方案，并根據(jù)獲取的信息進(jìn)行反饋。實現(xiàn)路徑如圖1所示：

圖1 實現(xiàn)預(yù)測和決策職能的路徑

（2）實現(xiàn)規(guī)劃和控制職能的路徑。管理會計規(guī)劃和控制職能主要通過管理手段對元亨公司經(jīng)濟(jì)活動開展規(guī)劃，對企業(yè)經(jīng)營過程進(jìn)行制約，從而實現(xiàn)預(yù)期管理目標(biāo)的過程。元亨公司管理會計的規(guī)劃和控制職能，核心是通過全面預(yù)算監(jiān)管來完成。元亨公司根據(jù)編制的預(yù)算，開展控制經(jīng)營行為，同步的報告和記錄企業(yè)經(jīng)營活動，實時比較分析實際數(shù)據(jù)同預(yù)算數(shù)據(jù)的不同，并分析兩者存在差異的原因，合理確定責(zé)任方。另外，對個別不利的差異提出改善的辦法，根據(jù)需要修改預(yù)算，從而發(fā)揮控制職能，通過管理會計有效監(jiān)管元亨公司經(jīng)營過程，實現(xiàn)各個計劃的目標(biāo)。元亨公司管理會計計劃和控制職能重點有以下部分構(gòu)成：一是制定控制標(biāo)準(zhǔn)，全面預(yù)算不僅是元亨公司實現(xiàn)管理目標(biāo)的重要手段，也是檢驗元亨公司生產(chǎn)經(jīng)營活動的重要標(biāo)準(zhǔn)，為有效開展控制，應(yīng)全面預(yù)算各項監(jiān)管指標(biāo)，按照元亨公司責(zé)任分工抓好落實，制定有關(guān)責(zé)任部門預(yù)算，作為考察責(zé)任部門的依據(jù)；二是及時記錄日常生產(chǎn)獲取的信息，并對有關(guān)信息進(jìn)行反饋，根據(jù)企業(yè)制度編制報表；三是分析比對企業(yè)經(jīng)營的反饋信息和責(zé)任預(yù)算資料，分析兩者之間的差異，檢驗責(zé)任部門的績效情況；四是糾正存在偏離預(yù)算差異的地方，深入分析發(fā)生差異的原因，調(diào)整元亨公司的經(jīng)營活動，保證實現(xiàn)企業(yè)預(yù)期的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)。

就元亨公司預(yù)算管理而言，主要由預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整和預(yù)算反饋三個控制構(gòu)成，重點通過三者來實現(xiàn)，其中為實現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行控制，設(shè)立了費(fèi)用管理崗的審批權(quán)限，劃分了有關(guān)責(zé)任；設(shè)置了預(yù)算調(diào)整權(quán)限，明確規(guī)定預(yù)算調(diào)整的情況；同時對預(yù)算情況進(jìn)行報告，確保反饋信息迅速準(zhǔn)確。通過上述分析，管理會計規(guī)劃和控制職能是采用預(yù)算管理體系來實現(xiàn)，如圖2所示：

圖2 實現(xiàn)規(guī)劃和控制職能的路徑

（3）實現(xiàn)分析和評價職能的路徑。管理會計分析和評價職能主要對象是企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位，驗證各單位的責(zé)任，實行考核評價。元亨公司重點通過責(zé)任會計制度考核有關(guān)責(zé)任，編制管理會計報告分析計算企業(yè)經(jīng)營利潤、成本費(fèi)用及資產(chǎn)管理有關(guān)的指標(biāo)數(shù)據(jù)，最終還是評價各管理部門完成業(yè)績和履行責(zé)任的情況。另外，元亨公司實行平衡記分卡，通過平衡記分卡展示公司財務(wù)目標(biāo)，并檢驗執(zhí)行和實施戰(zhàn)略的成效，元亨公司通過平衡記分卡不僅分析了財務(wù)指標(biāo)，還能評價顧客、業(yè)務(wù)流程及員工等有關(guān)工作開展情況。特別是在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營方面，為搶占市場吸引客源，滿足股東對財務(wù)回報的需求，元亨公司管理層高度重視組織財務(wù)，提高客戶滿意度的財務(wù)目標(biāo)，設(shè)立了檢驗?zāi)繕?biāo)的一系列指標(biāo)。在員工學(xué)習(xí)成長方面，元亨公司管理會計報告崗明確了公司長期實現(xiàn)目標(biāo)，重點包括組織信息體系、員工能力建設(shè)等方面的檢驗。對以上各方面的檢驗都轉(zhuǎn)化為財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行評價。產(chǎn)品質(zhì)量、訂單時間、產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)效率和客戶滿意度等方面得到逐步改進(jìn)，減少了企業(yè)經(jīng)營成本，增加了銷售額，提高了資產(chǎn)周轉(zhuǎn)效率，為企業(yè)發(fā)展帶來了高額利潤。在整個經(jīng)營管理過程中，分析和評價非財務(wù)指標(biāo)，使元亨公司管理層高度重視非財務(wù)業(yè)績動機(jī)，實時掌握除財務(wù)資本之外的其他要素影響情況。通過管理會計報告和平衡記分卡，分析考核公司的財務(wù)和非財務(wù)績效，評價財務(wù)、顧客、業(yè)務(wù)流程、技術(shù)創(chuàng)新和員工五個角度對公司產(chǎn)生的業(yè)績。財務(wù)方面的評價指標(biāo)最為重要，其他方面的業(yè)績評價服務(wù)于財務(wù)方面的業(yè)績評價，而且最后落實到財務(wù)方面的評價指標(biāo)上。元亨公司為實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)，獲取最好的業(yè)績，首先應(yīng)讓客戶滿意，只有客戶滿意才能為企業(yè)帶來利潤。為滿足客戶日益提高的需要，元亨公司積極適應(yīng)市場變化，加快推動技術(shù)創(chuàng)新，這些都需要企業(yè)員工來實現(xiàn)。根據(jù)以上所述，設(shè)計了管理會計的分析和評價圖，如圖3所示。

圖3 管理會計的分析和評價圖

三、結(jié)論及啟示

（一）結(jié)論管理會計在企業(yè)經(jīng)營管理過程中發(fā)揮重要功能，管理會計職能與企業(yè)內(nèi)部管理密不可分，管理會計職能重點提供科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)信息，推動企業(yè)管理層更好地加強(qiáng)管理，提升企業(yè)經(jīng)營效率。因此，管理會計拓展了傳統(tǒng)會計監(jiān)督、反映的職能，賦予了新的管理職能，但具體有哪些職能，當(dāng)前的專家學(xué)者沒有定論。所以，本文梳理總結(jié)了有關(guān)管理會計職能，以元亨公司為例，分析了有關(guān)管理的實踐運(yùn)用，考察已有研究總結(jié)的管理會計職能，發(fā)現(xiàn)管理會計職能包括預(yù)測和決策、規(guī)劃和控制及分析和評價三大職能，從單純的財會核算與反映拓展到了反映企業(yè)過去、控制現(xiàn)在及規(guī)劃未來。這些職能有機(jī)連接起來，建立在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本上，形成了完備的時間鏈，對企業(yè)經(jīng)營管理具有重要作用。

通過深入歸納總結(jié)研究結(jié)論，清晰地發(fā)現(xiàn)實現(xiàn)管理會計職能的路徑及管理會計職能的內(nèi)在邏輯，其中，實現(xiàn)預(yù)測和決策職能的路徑是建立在成本對象的基礎(chǔ)上，分析成本動因，體現(xiàn)控制經(jīng)營成本的多種方案，采取變動成本法選擇最佳方案；實現(xiàn)規(guī)劃和與控制職能的路徑重點采取預(yù)算管理體系，明確經(jīng)營管理目標(biāo)，編制并執(zhí)行預(yù)算，在執(zhí)行預(yù)算過程中反饋有關(guān)信息并調(diào)整預(yù)算，最后考核預(yù)算執(zhí)行情況；實現(xiàn)分析和考核職能的路徑是有關(guān)責(zé)任單位編撰管理會計報告分析企業(yè)利潤、成本、資產(chǎn)管理涉及的財務(wù)指標(biāo)，通過平衡記分卡從顧客角度、業(yè)務(wù)流程角度、技術(shù)創(chuàng)新角度以及員工角度評價公司業(yè)績，通過以上的非財務(wù)分析和評價，轉(zhuǎn)化成財務(wù)評價，達(dá)到降低企業(yè)經(jīng)營成本、增加市場銷售額，提升資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，從而實現(xiàn)利益最大化的目標(biāo)。

（二）啟示一是企業(yè)要依據(jù)實際經(jīng)營狀況，采取有效的管理會計方法和技術(shù)，做好經(jīng)營預(yù)測和決策。在日益激烈的市場競爭環(huán)境下，企業(yè)要順利實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，應(yīng)站在企業(yè)全局的高度，對企業(yè)的每個部門和生產(chǎn)經(jīng)營的每個環(huán)境進(jìn)行科學(xué)預(yù)測。而這些預(yù)測工作需要管理會計的新技術(shù)去落實，如分析企業(yè)變動成本，再造業(yè)務(wù)流程以及全面質(zhì)量管理等新興的方法。只有科學(xué)有效的預(yù)測，才能選擇出實現(xiàn)目標(biāo)的最優(yōu)方案。另外，企業(yè)開展預(yù)測和決策時，需要結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略管理及戰(zhàn)略管理會計，充分分析企業(yè)的優(yōu)勢和劣勢以及面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，才有得出最優(yōu)的決策。在競爭激烈的市場環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)充分利用管理會計預(yù)測和決策職能，協(xié)助企業(yè)管理層籌劃好企業(yè)未來的發(fā)展方向，推動企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

二是公司加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)管，切實發(fā)揮管理會計規(guī)劃和控制職能。任何企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展目標(biāo)，需要明確劃分企業(yè)決策者與管理執(zhí)行者的權(quán)限，發(fā)揮有有關(guān)管理會計職能，做好會計管理規(guī)劃和控制工作。企業(yè)實施預(yù)算管理經(jīng)營活動，管理者考慮為達(dá)到企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)采用的方法和技術(shù)，規(guī)劃和控制當(dāng)前市場可能發(fā)生的變化，計劃公司的經(jīng)營活動，使計劃實施控制在預(yù)算范圍內(nèi)。同時，嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)預(yù)算，有效控制企業(yè)預(yù)算執(zhí)行過程，客觀調(diào)整預(yù)算執(zhí)行發(fā)生的偏差，充分發(fā)揮企業(yè)管理會計的規(guī)劃和控制功能，實現(xiàn)提升企業(yè)資源利用效率和經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。

三是公司持續(xù)加強(qiáng)業(yè)績評價體系建設(shè)。元亨公司分析與評價經(jīng)營業(yè)績，不僅從財務(wù)角度出發(fā)，而且機(jī)結(jié)合財務(wù)評價指標(biāo)與非財務(wù)評價指標(biāo)，并不斷完善兩類指標(biāo)。有關(guān)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績分析與評價，通過企業(yè)相互協(xié)調(diào)和資源合理分配，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。從目前企業(yè)業(yè)績評價狀況分析，幾乎都注重評價財務(wù)指標(biāo)，忽略了非財務(wù)指標(biāo)。所以，實現(xiàn)管理會計分析和評價職能，企業(yè)需要轉(zhuǎn)變原有的評價理念，破除原有傳統(tǒng)財務(wù)業(yè)績評價，將財務(wù)與非財務(wù)評價方式有機(jī)結(jié)合，統(tǒng)籌企業(yè)內(nèi)部與企業(yè)外部，實現(xiàn)企業(yè)短期與長期持續(xù)健康發(fā)展，形成嶄新的業(yè)績評價體系。

［1］王斌、惠忠：《內(nèi)嵌于組織管理活動的管理會計：邊界、信息特征及研究未來》，《會計研究》2014年第1期。

［2］張桂秀、汪智芳、彭峰：《管理會計的職能作用與信息質(zhì)量》，《財會研究》2010年第4期。

［3］秦中良、孫蕊：管理會計：《新理論新實踐新未來》，《財務(wù)與會計》2014年第1期。

［4］潘飛、陳世敏：《中國企業(yè)管理會計研究框架》，《會計研究》2010年第10期。

（編輯 周謙）