新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值路徑研究

■廖惠甜 黃小勇 辜雅莉 肖征山

新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值路徑研究

■廖惠甜 黃小勇 辜雅莉 肖征山

在全面深化改革的背景下，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了新的更高的要求。本文先分析了新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題以及新常態(tài)對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出的新要求，接著探討了新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的新路徑,其中包括：建立有效的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)；把事后審計(jì)逐步向事前、事中審計(jì)轉(zhuǎn)變；審計(jì)人員結(jié)構(gòu)的多元化；將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)部分或全部外包；更多地利用信息技術(shù)進(jìn)行審計(jì)。

新常態(tài)；內(nèi)部審計(jì)；價(jià)值增值

一、引言

國(guó)內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義不枚勝舉，其中國(guó)際內(nèi)審師協(xié)會(huì)（IIA）曾經(jīng)對(duì)該定義做過(guò) 7次修改，2001年的最新定義是：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)，該定義得到理論界和實(shí)務(wù)界的廣泛認(rèn)可。2013年，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在其發(fā)布的《第1101號(hào)——內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中將內(nèi)部審計(jì)定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。這些最新的定義反映了國(guó)內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)界對(duì)內(nèi)部審計(jì)基本問(wèn)題的趨同認(rèn)識(shí)，即內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施旨在促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。進(jìn)入21世紀(jì)之后，隨著中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善、全球經(jīng)濟(jì)一體化和科技水平的不斷提高，內(nèi)部審計(jì)得到了空前的發(fā)展。在全面深化改革的背景下，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了新的更高的要求，本文就經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的增值路徑展開(kāi)討論。

二、文獻(xiàn)綜述

GM.Stern（1994）在其發(fā)表的文章中概括了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)使組織達(dá)到價(jià)值增值的15種方法，其中涵蓋了：成為改變的催化劑、使審計(jì)更具有協(xié)作性、關(guān)注業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、更快速地出具審計(jì)報(bào)告、開(kāi)展預(yù)防性審計(jì)、向全公司發(fā)出審計(jì)咨詢等。

James Roth（2003）提出了影響內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的四個(gè)因素：對(duì)組織具有更深刻的了解，包括：文化、競(jìng)爭(zhēng)、環(huán)境、關(guān)鍵任務(wù)等；清楚的了解價(jià)值增值活動(dòng)；革新的勇氣；適應(yīng)組織不斷變革的創(chuàng)造力。

Dessalegn Getie Mihret（2008）的研究發(fā)現(xiàn)組織中的內(nèi)審部門(mén)使其活動(dòng)達(dá)到價(jià)值增值的方式為：與企業(yè)其他部門(mén)一起加入到組織整體的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)運(yùn)作、風(fēng)險(xiǎn)管控和營(yíng)銷(xiāo)當(dāng)中。

余玉苗、詹?。?001）認(rèn)為減少審計(jì)本身的成本是內(nèi)審部門(mén)使組織達(dá)到價(jià)值增值目的最直接和最可靠的方式；此外，內(nèi)審部門(mén)通過(guò)出具具有參考性的意見(jiàn)，不僅能夠挽回不必要的資金損失，還能改善企業(yè)內(nèi)部的組織架構(gòu)和提高經(jīng)營(yíng)效率，使企業(yè)達(dá)到價(jià)值增值。

趙娜（2007）從內(nèi)部審計(jì)在公司治理范疇的增值、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管控范疇的增值與內(nèi)部審計(jì)在戰(zhàn)略管理范疇的增值這三個(gè)角度論述了內(nèi)部審計(jì)的增值路徑。

賈云潔（2009）從如下幾個(gè)角度探討了內(nèi)部審計(jì)增值功能實(shí)現(xiàn)的基本保證，包括：內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)的多樣化、信息技術(shù)的支持、內(nèi)審組織管理能力的提高等。

劉德運(yùn)（2014）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)增加效益、減少支出和避免損失的直接增值方式來(lái)增加企業(yè)的價(jià)值，也可以通過(guò)改善組織的運(yùn)營(yíng)和促進(jìn)完善組織的治理的間接增值方式來(lái)達(dá)到增加企業(yè)價(jià)值的目的。

受制于研究深度，我國(guó)理論界對(duì)內(nèi)部審計(jì)與組織價(jià)值增加之間的聯(lián)系認(rèn)識(shí)的尚不夠清晰，視角不夠?qū)挿汉腿妫⑶野殡S著時(shí)代的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)時(shí)期的到來(lái)，內(nèi)部審計(jì)如何更好地發(fā)揮作用成為當(dāng)下亟待解決的問(wèn)題。

三、新常態(tài)下的內(nèi)部審計(jì)

2013年12月 10日，在中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議上習(xí)近平總書(shū)記第一次提出“新常態(tài)”，此后，習(xí)總書(shū)記在多次講話中概括了“新常態(tài)”的內(nèi)涵。2014年11月9日，習(xí)總書(shū)記在亞太經(jīng)合組織工商領(lǐng)導(dǎo)人峰會(huì)開(kāi)幕式上的講話中提到，當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出的新常態(tài)，有以下幾個(gè)較為突出的特征：一是從高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)為中高速增長(zhǎng)；二是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級(jí)，第三產(chǎn)業(yè)、消費(fèi)需求逐步成為主體，城鄉(xiāng)區(qū)域差距逐步縮小，居民收入占比上升，發(fā)展成果惠及更廣大民眾；三是從要素驅(qū)動(dòng)、投資驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)。

內(nèi)部審計(jì)在國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”中是不可或缺的重要組成部分，當(dāng)下我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)越來(lái)越成熟，但伴隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的多樣化，越發(fā)凸顯出了相對(duì)獨(dú)立的實(shí)施內(nèi)審工作的重要性。內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)組織內(nèi)部控制、促進(jìn)組織健康發(fā)展等方面發(fā)揮著重要的作用，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)要求內(nèi)部審計(jì)以新的方式和新的價(jià)值定位履行職責(zé)。

（一）新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部審計(jì)職能單一。

長(zhǎng)期以來(lái)，內(nèi)部審計(jì)在組織中都發(fā)揮著監(jiān)督的作用，其主要功能是檢查和預(yù)防組織運(yùn)作中出現(xiàn)的錯(cuò)誤以及對(duì)各部門(mén)的履責(zé)情況作出評(píng)價(jià)。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，審計(jì)雖有“糾錯(cuò)防弊”的職能，但對(duì)組織整體的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作成效卻沒(méi)有進(jìn)行具體的分析、評(píng)價(jià)以及給出相應(yīng)的建議。此外，被審計(jì)的對(duì)象基本上是一些財(cái)務(wù)資料，例如原始憑證、報(bào)表等。內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)階段主要表現(xiàn)出的是“監(jiān)督主導(dǎo)型”，尚未過(guò)渡到“服務(wù)主導(dǎo)型”階段。

2.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)。

內(nèi)審人員雖然扮演著組織內(nèi)部“監(jiān)督者”的角色，但同其他員工一樣受到組織中管理者的領(lǐng)導(dǎo)。一方面由于內(nèi)審人員有義務(wù)和責(zé)任向高層匯報(bào)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題，另一方面由于內(nèi)審人員的薪水、福利以及任免等權(quán)利全由企業(yè)控制，那么或多或少的都會(huì)產(chǎn)生一些利益上的沖突。因此，企業(yè)內(nèi)審人員的獨(dú)立性可能會(huì)由于這些利益上的沖突而有所降低。

3.內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高。

內(nèi)部審計(jì)能否使得組織達(dá)到價(jià)值增值在一定程度上由內(nèi)審人員自身的素質(zhì)所決定。大部分內(nèi)審人員先前從事的都是財(cái)會(huì)方面的工作，雖然具備一定財(cái)會(huì)方面的背景，但是對(duì)于內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)并不是十分了解。所以存在的一個(gè)現(xiàn)狀就是組織內(nèi)部的審計(jì)人員素質(zhì)普遍不高、缺乏必要的審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)和審計(jì)技巧。這種狀況嚴(yán)重抑制了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，使得其沒(méi)有完全發(fā)揮出所應(yīng)具備的功能。因此，只有先解決內(nèi)審人員隊(duì)伍的建設(shè)問(wèn)題，才能確保內(nèi)部審計(jì)工作為組織帶來(lái)更大的價(jià)值提升。

（二）新常態(tài)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的新要求

1.內(nèi)部審計(jì)要主動(dòng)適應(yīng)新常態(tài)。

經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)是中央基于國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于“三期疊加”階段的正確判斷，內(nèi)部審計(jì)工作只有堅(jiān)持與黨委政府的決策部署同頻共振，才會(huì)更好地反映出一個(gè)國(guó)家的建設(shè)性，更加突出一個(gè)民族的時(shí)代性，內(nèi)部審計(jì)工作也將更加具有意義。

劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出：組織中的內(nèi)審人員必須主動(dòng)適應(yīng)新常態(tài)，積極倡導(dǎo)實(shí)施新理念，更好的履行審計(jì)職責(zé)。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，內(nèi)審工作在面臨更大的機(jī)遇的同時(shí)也面臨著更高的挑戰(zhàn)，要做好內(nèi)審工作，內(nèi)審人員必須敞開(kāi)胸懷迎接新的挑戰(zhàn)，增強(qiáng)自身的免疫力，自覺(jué)踐行“三嚴(yán)三實(shí)”的要求。做到能主動(dòng)適應(yīng)、把握和引領(lǐng)新常態(tài)，積極推進(jìn)組織中內(nèi)審工作創(chuàng)新的開(kāi)展與實(shí)施，爭(zhēng)取使內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮出新的作用。

2.內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有勇當(dāng)反腐“尖兵”的勇氣。

李克強(qiáng)總理在對(duì)審計(jì)工作的七個(gè)形象定位中就包括“反腐敗利劍”?！兑庖?jiàn)》中明確要求：必須加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的監(jiān)督，促進(jìn)依法行政、依法辦事，切實(shí)維護(hù)法律尊嚴(yán)，對(duì)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重違紀(jì)問(wèn)題，要徹底檢查核實(shí)，推進(jìn)廉政建設(shè)。

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該高度關(guān)注組織內(nèi)部腐敗現(xiàn)象易發(fā)多發(fā)的領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，要當(dāng)好“落實(shí)政策的督察員”和“公共資金的守護(hù)神”，具有勇當(dāng)反腐“尖兵”的勇氣。爭(zhēng)取促使組織中的所有人遵法、學(xué)法、守法、用法，對(duì)于組織運(yùn)作中存在的不合法行為要勇于揭露，使組織能合規(guī)運(yùn)營(yíng)。

3.內(nèi)部審計(jì)的職能應(yīng)進(jìn)行新的定位。

黨的十八屆四中全會(huì)《決定》從頂層設(shè)計(jì)對(duì)審計(jì)工作提出了明確要求，把審計(jì)監(jiān)督從行政監(jiān)督中單列出來(lái)，納入黨和國(guó)家九個(gè)方面的監(jiān)督體系。國(guó)務(wù)院在《意見(jiàn)》中提出，要發(fā)揮審計(jì)促進(jìn)國(guó)家重大決策部署落實(shí)的保障作用，審計(jì)作用由監(jiān)督向監(jiān)督與管理服務(wù)并重轉(zhuǎn)變。

新常態(tài)下，組織內(nèi)部的治理制度已經(jīng)越來(lái)越完善，加上有外部監(jiān)管機(jī)制作為保障，內(nèi)部審計(jì)的職能應(yīng)該從糾錯(cuò)防弊向管理服務(wù)過(guò)渡。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的這一新定位，會(huì)使其視野更加廣闊，發(fā)揮的作用也更為有效。

四、內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的新路徑

（一）建立有效的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)

獨(dú)立性對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)說(shuō)非常重要，任何內(nèi)審人員均不能參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這樣才能避免其對(duì)自身的行為進(jìn)行檢查。為了保證組織中內(nèi)審工作人員的獨(dú)立性，我們可以參考在該領(lǐng)域做的較好的國(guó)家的做法，如在組織中建立一個(gè)獨(dú)立于管理層的、直接受董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)委員會(huì)。內(nèi)審部門(mén)是審計(jì)委員會(huì)的下屬部門(mén)，直接向其提供信息，再由審計(jì)委員會(huì)直接向董事會(huì)匯報(bào)工作，這樣內(nèi)審人員的工作就跨越過(guò)了管理層。

這種模式使得內(nèi)部審計(jì)部門(mén)免于遭受管理層所給予的壓力，能更好的對(duì)其他部門(mén)實(shí)施監(jiān)督檢查工作，大大提高工作的獨(dú)立性，真正把維護(hù)股東以及債權(quán)人的利益作為工作前提，在提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量的基礎(chǔ)上，使企業(yè)達(dá)到價(jià)值增值。

（二）把事后審計(jì)逐步向事前、事中審計(jì)轉(zhuǎn)變

以財(cái)務(wù)活動(dòng)為主要對(duì)象的內(nèi)部審計(jì)很大程度上是一種事后審計(jì)，它只是審查已經(jīng)形成的會(huì)計(jì)及其相關(guān)資料，如果發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊則采取相應(yīng)的措施。我們知道內(nèi)審工作的實(shí)施主要是為了改善整體的經(jīng)營(yíng)效率，使整體價(jià)值得到提升。事后審計(jì)雖然能查錯(cuò)糾弊，但是損失已經(jīng)造成，所以僅僅進(jìn)行事后審計(jì)并不能滿足組織的需要。

新常態(tài)下，組織中的內(nèi)部審計(jì)工作不應(yīng)僅僅著眼于事后，在一定程度上更應(yīng)該注重事前的防御和事中的控制，這樣才能對(duì)整個(gè)的運(yùn)行機(jī)制實(shí)施更好的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，真正達(dá)到內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的增值。

（三）審計(jì)人員結(jié)構(gòu)的多元化

新常態(tài)下，組織在面臨更為復(fù)雜的外部環(huán)境的同時(shí)還要滿足各利益相關(guān)方不斷變化的期望。因此，只有提高對(duì)內(nèi)審人員的要求，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，使其結(jié)構(gòu)達(dá)到多元化，才能充分發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用。

使內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)達(dá)到多元化的途徑有很多，例如企業(yè)在招聘時(shí)，可以通過(guò)內(nèi)部招聘挑選一些對(duì)企業(yè)有深入了解的人員，通過(guò)外部招聘挑選一些具有不同工作經(jīng)驗(yàn)的的人；也可以在后續(xù)階段開(kāi)展一些專(zhuān)業(yè)技能交流會(huì)，提高內(nèi)審人員的實(shí)踐能力；建立合理的監(jiān)督考核機(jī)制，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行定期考核，根據(jù)考核情況給與獎(jiǎng)勵(lì)和批評(píng)，達(dá)到一定的激勵(lì)作用。

（四）將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)部分或全部外包

按照一般人的理解，內(nèi)審工作必須由組織內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行，這種理解并不完全正確。隨著內(nèi)部審計(jì)服務(wù)范圍的不斷擴(kuò)大，在企業(yè)內(nèi)部擁有所需要的技術(shù)變得不經(jīng)濟(jì)，解決這種問(wèn)題的一種辦法就是將內(nèi)部審業(yè)務(wù)部分或全部外包。

這種做法可以減少組織的總成本，因?yàn)樵诮M織內(nèi)部設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)不僅要支付員工薪酬，還要支付后續(xù)的管培費(fèi)，而內(nèi)部審計(jì)的外部化能在一定程度上避免這一類(lèi)的開(kāi)支；另外，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的外包能保證內(nèi)外部審計(jì)工作的實(shí)施基于相同的原理。這就表示外審工作的進(jìn)行能更多的以內(nèi)審工作為基礎(chǔ)，從而大大降低審計(jì)費(fèi)用上的開(kāi)支。這種降低組織總成本的做法間接上增加了企業(yè)的價(jià)值。

（五）更多地利用信息技術(shù)進(jìn)行審計(jì)

更多地利用信息技術(shù)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)一方面可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的遠(yuǎn)程采集和分析評(píng)價(jià)，減少經(jīng)費(fèi)成本，減少時(shí)間成本；另一方面能夠在同一時(shí)間取得所有分支機(jī)構(gòu)最新的數(shù)據(jù)，有利于客觀反映和科學(xué)評(píng)價(jià)組織內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理狀況，便于內(nèi)審人員從整體、宏觀角度展開(kāi)分析，為管理層的決策提供更有價(jià)值的信息參考。

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的來(lái)臨，我們必須加快對(duì)審計(jì)工作的信息化建設(shè)。積極推進(jìn)電子技術(shù)創(chuàng)新，不僅是全面開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督的有效途徑，還為審計(jì)從更高層次和水平上發(fā)揮作用提供了無(wú)限可能。

五、研究結(jié)論

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，黨和國(guó)家加強(qiáng)了對(duì)組織中內(nèi)部審計(jì)工作的建設(shè)，這就意味著內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)的責(zé)任更大了。內(nèi)部審計(jì)職能單一、獨(dú)立性不強(qiáng)、人員素質(zhì)不高是當(dāng)前存在的主要問(wèn)題。新常態(tài)對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出的新要求主要包括：內(nèi)部審計(jì)要主動(dòng)適應(yīng)新常態(tài)、內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有勇當(dāng)反腐“尖兵”的勇氣、內(nèi)部審計(jì)的職能應(yīng)進(jìn)行新的定位。

內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的新路徑主要有五條，包括：建立有效的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)；把事后審計(jì)逐步向事前、事中審計(jì)轉(zhuǎn)變；審計(jì)人員結(jié)構(gòu)的多元化；將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)部分或全部外包；更多地利用信息技術(shù)進(jìn)行審計(jì)。

［1］余育苗，詹俊.論增值性內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展［J］.審計(jì)研究，2001，（5）：31－34.

［2］劉德運(yùn).內(nèi)部審計(jì)幫助企業(yè)增加價(jià)值——個(gè)框架［J］.審計(jì)研究，2014，（5）：108－112.

［3］賈云潔.從戰(zhàn)略角度談內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值策略［J］.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2009，24（2）：45－49.

［4］劉新.經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的提升［J］.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2015，（12）：33－35.

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（作者單位：江西師范大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院、江西省內(nèi)部審計(jì)師事務(wù)所）