PPP模式下的審計

■常 虹

PPP模式下的審計

■常 虹

當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展已進(jìn)入新常態(tài)，各級政府面臨多重矛盾，經(jīng)濟(jì)下行壓力增大，但仍需加大基礎(chǔ)設(shè)施投資拉動經(jīng)濟(jì)增長；地方政府債務(wù)還債高峰到來，但仍需增強(qiáng)公共服務(wù)供給能力和提高效率來改善民生。因此PPP模式已成為促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的重要戰(zhàn)略行為，是當(dāng)前各級政府大力推廣并落實的重要工作。面對政府在投資領(lǐng)域主導(dǎo)的這一新模式，審計作為國家治理的主要部門，應(yīng)積極參與并充分發(fā)揮好審計監(jiān)督職能。

一、PPP模式的內(nèi)涵

PPP模式即 Public－Private－Partnership的字母縮寫，指政府采取競爭性方式擇優(yōu)選擇具有投資、運營管理能力的社會資本，雙方按照平等協(xié)商原則訂立合同，明確責(zé)權(quán)利關(guān)系，由社會資本提供公共服務(wù)，政府依據(jù)公共服務(wù)績效評價結(jié)果向社會資本支付相應(yīng)對價，保證社會資本獲得合理收益。

二、PPP模式的特點

1.伙伴關(guān)系。政府與民營投資者由于一個項目目標(biāo)的一致性，實現(xiàn)自身利益的追求而形成的一種伙伴關(guān)系。有利于加快轉(zhuǎn)變政府職能，實現(xiàn)政企分開、政事分開；有利于民營投資者打破行業(yè)準(zhǔn)入限制，激發(fā)經(jīng)濟(jì)活力和創(chuàng)造力。

2.利益共享。由于各自利益的需求，雙方必定要獲得各自的利益，但這種利益是雙方共同享有的，且對于投資方來說不以利益最大化為主，有利于充分發(fā)揮市場機(jī)制作用，提升公共服務(wù)的供給質(zhì)量和效率，實現(xiàn)公共利益最大化。

3.風(fēng)險分擔(dān)。有收益就有風(fēng)險，風(fēng)險是伴隨著收益而存在的，也是收益的內(nèi)在因素，更是伙伴關(guān)系的基礎(chǔ)。風(fēng)險分擔(dān)，就是政府與各投資方在項目實施過程中，根據(jù)合同約定履行各自責(zé)任過程所負(fù)擔(dān)的風(fēng)險責(zé)任。其中：投資者或是特別目的公司負(fù)責(zé)的更多的是融資償債責(zé)任和項目管理責(zé)任，政府承擔(dān)的是特許經(jīng)營權(quán)、合理定價、財政補(bǔ)貼等相關(guān)責(zé)任。

三、PPP模式的審計重點

建設(shè)項目審計歷經(jīng)了基本建設(shè)項目的財務(wù)竣工決算審計、工程造價審計、工程管理審計和投資績效審計幾個重要階段，并實現(xiàn)了建設(shè)全過程的所有作業(yè)內(nèi)容全覆蓋，形成了全過程跟蹤審計新格局。結(jié)合PPP模式的特點，國家審計機(jī)關(guān)應(yīng)在現(xiàn)行審計模式下，進(jìn)一步關(guān)注以下幾個方面的內(nèi)容，突出審計重點。

1.重點關(guān)注合作伙伴選擇。根據(jù)財政部制定的《政府和社會資本合作項目政府采購管理辦法》規(guī)定，PPP項目采購方式包括公開招標(biāo)、邀請招標(biāo)、競爭性談判、競爭性磋商和單一來源采購 5種方式，沒有把詢價這一普通政府采購的方式規(guī)定在內(nèi)。ppp模式應(yīng)依法選擇項目合作伙伴，綜合評估項目合作伙伴的專業(yè)資質(zhì)、技術(shù)能力、管理經(jīng)驗和財務(wù)實力等因素，擇優(yōu)選擇誠實守信、安全可靠的合作伙伴。

2.重點關(guān)注投資控制。大部分PPP項目是基于初步設(shè)計概算進(jìn)行招標(biāo)的。由于概算處于項目早期，最終實際的工程造價往往比概算要高。審計應(yīng)關(guān)注PPP項目發(fā)起人是否進(jìn)行了有效的投資控制，是否以項目概算為基礎(chǔ)確定工程建設(shè)費用上限，由社會投資人根據(jù)自身管理水平、風(fēng)險承受能力及利潤水平對概算下浮進(jìn)行報價。

3.重點關(guān)注質(zhì)量和進(jìn)度。PPP項目主要以社會資本投入為主，政府和社會公眾十分關(guān)注項目的實際效果，而國家審計機(jī)關(guān)應(yīng)從財務(wù)審計主導(dǎo)拓展到對質(zhì)量和進(jìn)度方面進(jìn)行審計，這同時也是穩(wěn)增長審計的客觀要求。

4.重點關(guān)注項目績效。對于PPP項目來說，經(jīng)濟(jì)效益是合作伙伴的主要利益目標(biāo)，政府更加關(guān)注的是PPP項目的建設(shè)效果和公共服務(wù)能力，因此，PPP項目的績效審計應(yīng)以效果性為主導(dǎo)，關(guān)注國家宏觀投資政策的落實和執(zhí)行效果，形成效果性審計、經(jīng)濟(jì)性審計、效率性審計和環(huán)境性審計“四位一體”的績效審計內(nèi)容體系。

PPP模式當(dāng)前發(fā)展迅猛，在我國市場前景看好。作為國家審計人員，我們應(yīng)充分認(rèn)識國家層面推動PPP模式的意義和根本目的，學(xué)習(xí)相關(guān)知識和配套政策，熟悉掌握具體的項目操作流程，及時了解政策動態(tài)變化，提前搜集當(dāng)?shù)豍PP項目的運作和建設(shè)、運營情況，積極服務(wù)于社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（作者單位：江西省審計廳）