資產(chǎn)減值會計問題探討

王靜+徐志揚

摘要：在經(jīng)濟發(fā)展的前提下，企業(yè)外部市場環(huán)境也處于不斷變動中，資產(chǎn)減值現(xiàn)象在企業(yè)內(nèi)部已經(jīng)不再是少見的事情。站在會計的立場上分析，資產(chǎn)減值可以更好的推動社會發(fā)展；站在經(jīng)濟的立場上分析，資產(chǎn)減值能夠促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展水平的提高。本文針對資產(chǎn)減值事項上與會計處理相關(guān)的內(nèi)容展開探討，首先闡述了資產(chǎn)減值會計的理論基礎(chǔ)，接著對資產(chǎn)減值會計應(yīng)用存在問題的研究及原因分析進(jìn)行總結(jié)，針對其原因提出完善的對策。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)；資產(chǎn)減值；資產(chǎn)減值會計

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）009-0-02

一、引言

在經(jīng)濟快速發(fā)展以及信息技術(shù)不斷被更新的今天，企業(yè)在生產(chǎn)管理上所面臨的市場環(huán)境也處于不斷變化中，這增加了企業(yè)的潛在風(fēng)險因素，并且企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)在盈利方面也漸漸不再具備穩(wěn)定性，各種社會環(huán)境因素的變動促使其呈現(xiàn)出越來越明顯的不穩(wěn)定性，其中會計需要及時對企業(yè)資產(chǎn)在盈利能力上進(jìn)行有效反映。要想對企業(yè)資產(chǎn)的盈利水平進(jìn)行準(zhǔn)確反映，僅僅依靠歷史成本是無效的。鑒于此，會計需要不斷對自身制度和內(nèi)容進(jìn)行完善，從而適應(yīng)當(dāng)下的經(jīng)濟社會發(fā)展需求。在這種背景下，資產(chǎn)減值會計應(yīng)運而生，但是與西方發(fā)達(dá)國家相比，資產(chǎn)減值會計在發(fā)展上依然不夠成熟，存在很多地方需要作進(jìn)一步完善。

二、資產(chǎn)減值會計的基本問題

（一）資產(chǎn)減值會計研究理論依據(jù)

在會計上，資產(chǎn)減值會計的出發(fā)點便是決策有用觀。在決策有用觀中，認(rèn)為企業(yè)之所以對資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)準(zhǔn)確的計量，主要目的是為信息使用者提供在決策上能夠用到的各種信息。資產(chǎn)價值準(zhǔn)備，不僅與資產(chǎn)負(fù)債表存在關(guān)聯(lián)，還與企業(yè)的利潤表存在聯(lián)系，前者是對企業(yè)財務(wù)狀況進(jìn)行披露的，后者主要用來披露企業(yè)的經(jīng)營成果信息。假如企業(yè)不及時對資產(chǎn)減值在賬面上進(jìn)行確認(rèn)，不對信息進(jìn)行及時的披露，可能會誤導(dǎo)信息的使用者能夠在決策制定上出現(xiàn)失誤，尤其是在當(dāng)下處于不斷變動的市場經(jīng)濟中，資產(chǎn)減值現(xiàn)象并不在少數(shù)，在這種環(huán)境下，企業(yè)有必要及時對會計信息展開更新，鑒于此，決策有用觀屬于資產(chǎn)減值會計的理論出發(fā)點。

（二）資產(chǎn)減值范圍

資產(chǎn)減值對象主要包括企業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及企業(yè)對子公司、合營公司以及聯(lián)營公司進(jìn)行的長期股權(quán)投資等。

三、資產(chǎn)減值會計的核心問題

（一）資產(chǎn)減值會計的確認(rèn)

1.資產(chǎn)減值會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

目前，主要有三種確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：一是永久性標(biāo)準(zhǔn)，這個標(biāo)準(zhǔn)雖然避免了確認(rèn)暫時價值波動形成的損失，但是需要會計人員對暫時的減值和永久的減值之間進(jìn)行判斷；二是可能性標(biāo)準(zhǔn)，這個主要的目的是在于要與歷史成本保持一致，避免了對沒有必要減值損失的確認(rèn)；三是經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值超過它的公允價值的時候，那么能夠確認(rèn)它減值損失，它能如實的反應(yīng)資產(chǎn)的價值，避開采用會計人員職業(yè)判斷區(qū)分資產(chǎn)減值類型相關(guān)難題，這個相對比較簡單。

2.資產(chǎn)減值會計確認(rèn)基礎(chǔ)

一般情況下，企業(yè)會計部門會按照單個資產(chǎn)或者資產(chǎn)種類以及資產(chǎn)總體等，展開對資產(chǎn)減值在會計上的計量和確認(rèn)。

（二）資產(chǎn)減值會計的計量

1.資產(chǎn)減值會計的計量屬性

一般情況下，企業(yè)資產(chǎn)價值的計量標(biāo)準(zhǔn)包括如下幾種，分別是：發(fā)行成本、現(xiàn)行市價、重置成本、可變現(xiàn)凈值、公允價值以及可收回金額等。會計工作人員針對資產(chǎn)減值方面具體選哪種計量標(biāo)準(zhǔn)，主要根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)來決定。資產(chǎn)的實質(zhì)指的是能夠為企業(yè)帶來的經(jīng)濟收益，鑒于此，資產(chǎn)的價值主要受兩個因素影響，分別是現(xiàn)金流量中流入時間以及得到金額的數(shù)值。

2.資產(chǎn)減值會計的計量標(biāo)準(zhǔn)

對于企業(yè)的短期投資，一般會將其成本費用和當(dāng)下的市場價值進(jìn)行對比，其中成本費用超出市場價值的那部分作為資產(chǎn)減值部分，在會計上進(jìn)行確認(rèn)，從而反映短期投資在未來期間的市場價值；對于存貨，一般將成本費用和當(dāng)下的可變現(xiàn)凈值進(jìn)行對比，將成本費用超出可變現(xiàn)凈值的那部分作為資產(chǎn)減值進(jìn)行處理，從而反映存貨在未來期間的可變現(xiàn)凈值；對其它類型的資產(chǎn)，將賬面價值與當(dāng)下收回金額進(jìn)行對比，其超出的金額作為資產(chǎn)減值處理，從而來反映其它類型資產(chǎn)在未來期間的可收回價值。

四、資產(chǎn)減值會計應(yīng)用存在問題的研究

（一）資產(chǎn)減值確認(rèn)規(guī)范中存在的問題

1.資產(chǎn)減值跡象的確認(rèn)判斷

第一，會計人員在對資產(chǎn)是否存在減值的判斷上，存在過多的主觀性，沒有相應(yīng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)；第二，當(dāng)下能夠確認(rèn)的資產(chǎn)減值現(xiàn)象往往在被廣大社會群眾發(fā)現(xiàn)之后才予以確認(rèn)；第三，資產(chǎn)減值現(xiàn)象的發(fā)生時間具有不確定性。

2.資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回問題

當(dāng)下會計規(guī)則上明確提出，已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備的，不得轉(zhuǎn)回。因此，在這種規(guī)定中，企業(yè)是無法對企業(yè)利潤在將來的時間內(nèi)展開調(diào)節(jié)。但是從實際中，企業(yè)在發(fā)展經(jīng)營管理上，依然存在很多盈利空間，現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的損失，在以后是有條件予以轉(zhuǎn)回的。而會計規(guī)則的硬性規(guī)定，給公司的利潤操縱提供了可能。

3.資產(chǎn)組施行問題

第一，當(dāng)下國內(nèi)很多企業(yè)并沒有針對資金的使用來編制長期現(xiàn)金流量表，但是現(xiàn)金流量表卻是資產(chǎn)組中必不可少的部分；第二，在資產(chǎn)組的劃分工作上其標(biāo)準(zhǔn)得不到統(tǒng)一，方式多種多樣；第三國內(nèi)大部分企業(yè)屬于小規(guī)模企業(yè)，無法對每個企業(yè)在資產(chǎn)組展開詳細(xì)的辨認(rèn)；第四，會計人員的整體素質(zhì)得不到提高，因此在成本費用管理上難免會有不周到的地方。

（二）資產(chǎn)可回收金額計量中存在的問題

在資產(chǎn)減值中，最重要的內(nèi)容便是資產(chǎn)的可收回金額，按照當(dāng)下所實施的會計資產(chǎn)減值規(guī)則，企業(yè)在確認(rèn)資產(chǎn)減值的時候，需要按照資產(chǎn)的公允價值減去不包含各種費用的凈額之差與未來現(xiàn)金流量展開對比，來對資產(chǎn)是否高于賬面價值進(jìn)行確定，其中需要對資產(chǎn)的公允價值和處置費用以及在未來期間的凈現(xiàn)值進(jìn)行核算，這三種核算工作均需要建立在大量的數(shù)據(jù)和時間上，因此存在一定的困難。

1.資產(chǎn)公允價值的確定相對困難

公允價值在進(jìn)行確定的時候，存在諸多影響因素，比如資產(chǎn)的交易狀況，使用時間以及用在什么地方等，均能夠給公允價值的確認(rèn)工作帶來困難，再加上這些因素均是處于不斷變動中的，無法進(jìn)行十分準(zhǔn)確的量化，更是加大了公允價值確認(rèn)工作的難度。

2.處置費用的確定困難

資產(chǎn)在將來被使用的時間里，其發(fā)生的各種費用以及其它狀況，企業(yè)無法進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測，所以說，企業(yè)在費用的處理上缺乏依據(jù)。

3.現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定困難

對資產(chǎn)在將來時間內(nèi)的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測，對于企業(yè)來說，一般屬于一項非常艱巨的工作。在對資產(chǎn)將來時間內(nèi)的現(xiàn)金流量進(jìn)行計算，事先需要三個條件：首先，資產(chǎn)能夠在將來的時間內(nèi)展開預(yù)測，并且能夠用貨幣予以表示；其次資產(chǎn)所有者能夠?qū)ζ湓趯頃r間內(nèi)存在的潛在風(fēng)險因素進(jìn)行承擔(dān)；最后是資產(chǎn)在獲利的時間上能夠被推測。

（三）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提問題

各個企業(yè)在對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備上進(jìn)行計提的時候，不會進(jìn)行系統(tǒng)分析，是否應(yīng)該計提，應(yīng)該計提多少，其確認(rèn)的時間應(yīng)該在什么時候等均缺乏科學(xué)的分析和探討。各個行業(yè)，各個公司以及各個部門在對資產(chǎn)減值計提方面的工作均存在一定程度上的隨意性。

五、資產(chǎn)減值會計應(yīng)用存在問題的原因分析

（一）會計政策本身具有局限性

會計體系不完善。當(dāng)下會計制度中對資產(chǎn)減值方面的規(guī)定依然存在一些漏洞。在對資產(chǎn)減值進(jìn)行提取的時候，往往因為環(huán)境變動而缺乏可操作性，在當(dāng)下資產(chǎn)信息不具備較高透明度以及市場價格存在漏洞的前提下，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提工作缺乏有效資料的支持。

（二）企業(yè)自身所致

當(dāng)下因為我國資產(chǎn)市場的發(fā)展不成熟，再加上企業(yè)自身不具備一定的實力，因此大部分企業(yè)在上市過程中困難重重。鑒于此，公司為了應(yīng)對內(nèi)部經(jīng)營上的虧損，可能會對會計利潤進(jìn)行操縱，在這個過程中，會計人員往往違背初衷而做出違法會計法律道德的事項。

（三）市場經(jīng)濟發(fā)展程度不高

當(dāng)下我國市場經(jīng)濟的發(fā)展尚不健全，市場價格機制依然缺乏系統(tǒng)性，企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)在將來時間內(nèi)的現(xiàn)金流入以及經(jīng)濟利益，均需要在市場中獲得，因為市場經(jīng)濟發(fā)展不完善，從而給資產(chǎn)在減值確認(rèn)工作上帶來難度。

（四）公司治理結(jié)構(gòu)不完善

將資產(chǎn)減值會計政策引入會計工作中，主要目的是提高會計信息的質(zhì)量，為會計報表的使用者提供更加有效的信息。在這個過程中，首先需要企業(yè)擁有系統(tǒng)化的治理機構(gòu)，在治理機構(gòu)中，最主要的問題便是管理者以及工作人員的誠信問題。假如企業(yè)管理人員在對資產(chǎn)減值會計處理上進(jìn)行操縱，促使會計人員違法法律制度和道德準(zhǔn)則，則為廣大會計報表使用者提供的報表，在真實性上便很難保證。

六、完善資產(chǎn)減值會計的對策

（一）對資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則的不斷完善與修訂

當(dāng)下，我國資產(chǎn)減值確認(rèn)計量工作以及資產(chǎn)評估工作在發(fā)展上還不夠成熟，企業(yè)應(yīng)該按照市場經(jīng)濟的變動來對資產(chǎn)進(jìn)行減值計提工作以及展開對資產(chǎn)的評估，并且針對資產(chǎn)減值規(guī)則以及資產(chǎn)評估規(guī)則進(jìn)行完善，才可以有效的對資產(chǎn)減值展開有效處理。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則編制的制定機構(gòu)，應(yīng)該針對資產(chǎn)可收獲方面的金額上，給出更為科學(xué)和詳細(xì)的指南，并且規(guī)范企業(yè)在減值計提方面的方式，因此避免會計人員在資產(chǎn)減值工作上進(jìn)行主觀隨意的判斷。在資產(chǎn)評估方面，企業(yè)可以成立資產(chǎn)評估機構(gòu)，由專業(yè)化的資產(chǎn)評估機構(gòu)來展開對企業(yè)資產(chǎn)的評估，從而對資產(chǎn)減值會計問題從源頭上予以解決。

（二）進(jìn)一步完善相關(guān)的法律法規(guī)

新準(zhǔn)則的頒布與實施需要經(jīng)歷一段時間，在這個過程中，各個上市公司以及財務(wù)部門和相關(guān)機構(gòu)均應(yīng)該做好準(zhǔn)備工作，從而能夠在較短的時間內(nèi)展開調(diào)整，從而與新準(zhǔn)則中的內(nèi)容相適應(yīng)。當(dāng)下很多企業(yè)并不重視資產(chǎn)減值工作，在這樣的條件下，企業(yè)的信息質(zhì)量得不到保障，并且其會計信譽往往容易受到來自社會的質(zhì)疑。企業(yè)之所以存在這樣的現(xiàn)象，主要原因是當(dāng)下法律體系不健全導(dǎo)致的。鑒于此，要想對這種問題在源頭上展開解決，不僅政府部門應(yīng)該對法律體系和會計準(zhǔn)則加以完善，還需要企業(yè)內(nèi)部財務(wù)部門的管理人員展開定期財務(wù)檢查，從而來保證財務(wù)在數(shù)據(jù)上具有真實性。

（三）對公司的結(jié)構(gòu)治理，提高其治理水平

會計準(zhǔn)則的編制與實施，能夠一定程度上對會計工作予以規(guī)范，促使會計信息在質(zhì)量上得到提高，從而滿足會計報告使用者在信息使用上的需求，但是這種作用只存在于表面上，根本不能夠?qū)ζ髽I(yè)的內(nèi)部問題予以解決。當(dāng)下大部分企業(yè)中，會計人員一般情況下需要根據(jù)經(jīng)營管理者的意圖來展開對會計事項的處理，要想改變這一局面，就需要建立起治理結(jié)構(gòu)，并且對此不斷進(jìn)行完善。只有具備科學(xué)健全的治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)的會計信息在質(zhì)量上才能夠得到可靠保障。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的科學(xué)計提和確認(rèn)工作上，不僅需要完善的會計制度與相關(guān)法則來進(jìn)行規(guī)范，還需要健全有效的企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)果。不斷對企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行深層次的完善和改進(jìn)，對股東大會以及監(jiān)事會展開系統(tǒng)化監(jiān)督，才能夠避免財務(wù)人員受管理者牽制現(xiàn)象的發(fā)生，從而保障資產(chǎn)減值工作的科學(xué)合理性。

（四）完善內(nèi)部控制制度

第一，將無法相容的工作予以分離。為了保證企業(yè)開展的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工作能夠?qū)ζ髽I(yè)的資產(chǎn)狀況展開科學(xué)的反映，進(jìn)一步能夠反映出企業(yè)會計期間實現(xiàn)的經(jīng)濟利潤等，首先需要對其中所涉及到的工作部門就其崗位上展開分離，避免不相同崗位由一個工作人員擔(dān)任的現(xiàn)象發(fā)生，保證各個工作人員的工作處于相互監(jiān)督的狀態(tài)中，從而提高工作的質(zhì)量。

第二，要對企業(yè)內(nèi)部分級審批管理工作進(jìn)行完善。企業(yè)之所以這樣做，主要的原因是在內(nèi)部分級審批管理工作得以完善后，其內(nèi)部控制便能夠得到保障。針對經(jīng)理和董事會在資產(chǎn)減值數(shù)額的審批權(quán)限上展開規(guī)定，假如兩級部門均無權(quán)利進(jìn)行審批，則交給股東大會展開審批工作，不斷提高審批機制的系統(tǒng)性。

第三，完善財務(wù)預(yù)算機制。為了能夠為國內(nèi)資產(chǎn)減值會計的發(fā)展提供一個科學(xué)有效的環(huán)境，各個上市公司應(yīng)該建立起預(yù)算管理機制，并且保證預(yù)算管理具備較高的獨立性和可行性，從而能夠?qū)ζ髽I(yè)的財務(wù)事項展開科學(xué)的處理。

第四，對內(nèi)部審計和監(jiān)督工作予以重視。企業(yè)在內(nèi)部控制工作上，其內(nèi)部審計和監(jiān)督屬于不可或缺的組成部分。鑒于此，內(nèi)部審計部門和監(jiān)督部門，應(yīng)該針對資產(chǎn)減值工作展開系統(tǒng)化監(jiān)督，對其工作的科學(xué)性和真實性進(jìn)行分析。

（五）完善經(jīng)營者考核機制

上市公司內(nèi)部存在利潤操縱的主要原因之一為管理人員素質(zhì)問題。管理人員為了應(yīng)付上級考核，一般會選擇各種短期行為，在盈余管理的方式上不恰當(dāng)。針對該問題，企業(yè)可以將資產(chǎn)減值會計納入管理人員考核體制中，通過對資產(chǎn)減值會計工作展開定期考核，來抑制管理人員短期行為，從而保證資產(chǎn)減值工作得到順利開展。

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