財(cái)稅政策對(duì)“一帶一路”的支持分析

[摘要]2013年，習(xí)近平總書記先后提出“一帶一路”的偉大戰(zhàn)略，這一戰(zhàn)略的落地實(shí)施，必須要有強(qiáng)有力的財(cái)稅政策作支撐。財(cái)稅部門通過制定相關(guān)政策，簽訂相關(guān)協(xié)議，加強(qiáng)財(cái)稅服務(wù)，以助力中國企業(yè)“走出去”，為中國企業(yè)在海外投資保駕護(hù)航。但因“一帶一路”建設(shè)剛剛起步，財(cái)稅政策應(yīng)更加科學(xué)、合理、完整，以推動(dòng)“一帶一路”建設(shè)的發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]“一帶一路”；財(cái)政政策；稅收政策

[DOI]1013939/jcnkizgsc201714088

2013年國家主席習(xí)近平相繼在哈薩克斯坦和印度尼西亞提出共建“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”和“21世紀(jì)海上絲綢之路”的戰(zhàn)略倡議。據(jù)此，在中華民族復(fù)興的關(guān)鍵時(shí)期，形成了以經(jīng)濟(jì)合作為基礎(chǔ)，以人文交流為支撐，以互利共贏為宗旨的“一帶一路”國家發(fā)展戰(zhàn)略。這是與全球合作共贏的“中國方案”，是中國推出的“走出去”策略，是改革開放的一種新格局?！耙粠б宦贰苯?jīng)過中國的西部，通向西亞和歐洲，調(diào)整了中國對(duì)外開放的地理格局，它致力于亞歐非大陸及附近海洋的互聯(lián)互通，將有利于促進(jìn)沿線各國經(jīng)濟(jì)繁榮與區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作，加強(qiáng)不同文明的交流互鑒，促進(jìn)世界和平與發(fā)展，造福世界各國人民。

這一偉大工程要落地實(shí)施，要求我國政府必須在該戰(zhàn)略的計(jì)劃和實(shí)施中發(fā)揮主動(dòng)和積極作用，尤其是財(cái)稅部門要扮演好角色，為國家宏偉戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)提供強(qiáng)有力的支持。2013年提出“一帶一路”戰(zhàn)略，2015年“一帶一路”建設(shè)在全國全面展開。2015年3月，國家發(fā)改委、外交部、商務(wù)部聯(lián)合發(fā)文《推動(dòng)共建絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶和21世紀(jì)海上絲綢之路的愿景與行動(dòng)》，這意味著“一帶一路”進(jìn)入全面的推進(jìn)階段，“一帶一路”建設(shè)正迎來財(cái)稅政策的大力支持。

1財(cái)政政策的支持

11《預(yù)算法》的全面修改與完善

2014年8月23日，第十二屆全國人民代表大會(huì)第十次會(huì)議通過修改后的《預(yù)算法》，于2015年1月1日起實(shí)施。該法對(duì)政府實(shí)行全口徑管理，改進(jìn)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付，規(guī)范地方政府債務(wù)管理體制，突出預(yù)算公開，推進(jìn)績效預(yù)算，加強(qiáng)公眾參與現(xiàn)代預(yù)算，突出對(duì)預(yù)算、決算的審查監(jiān)督等方面進(jìn)行了大量的創(chuàng)新、修改與完善，修改后的《預(yù)算法》引領(lǐng)著財(cái)稅改革的新征程。

“全口徑”指政府的全部收入和支出都納入政府預(yù)算。各級(jí)政府、各部門、各單位的支出必須經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算為依據(jù)，未列入預(yù)算的不得支出。政府預(yù)算包括一般公共預(yù)算、政府基金預(yù)算、國有資本經(jīng)營預(yù)算、社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算。在“一帶一路”建設(shè)中，除關(guān)注公共預(yù)算外，還應(yīng)關(guān)注國有資本預(yù)算，使國有企業(yè)對(duì)外投資有一定的軟約束機(jī)制。

修改后的《預(yù)算法》突出預(yù)算的公開性，預(yù)算公開其實(shí)就是政府公開。打開完整、細(xì)化的預(yù)算，就是完全透明地把政府展露出來。預(yù)算公開是建設(shè)陽光政府的必然要求。預(yù)算公開在政府與社會(huì)之間架起一座溝通的橋梁，公開透明的預(yù)算，既是政府展示自身的窗口，也為公眾了解政府提供了方便有效的途徑。2015年4月17日，95個(gè)中央部門公開預(yù)算賬本，讓公眾明知中國財(cái)政的錢花在哪里，用到了哪些項(xiàng)目上。其中不少部門對(duì)“一帶一路”建設(shè)專門作了預(yù)算安排。如：科技部2014年預(yù)算中追加中國亞太經(jīng)合組織合作基金項(xiàng)目和亞洲區(qū)域合作專項(xiàng)資金經(jīng)費(fèi)為556萬元。[1]

12財(cái)政轉(zhuǎn)移支付是推動(dòng)“一帶一路”建設(shè)的關(guān)鍵

在“一帶一路”建設(shè)中，因?yàn)樯婕暗氖》莼虻貐^(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，很多要靠中央財(cái)政轉(zhuǎn)移支付來解決資金問題。在轉(zhuǎn)移支付過程中，應(yīng)按照《預(yù)算法》和《意見》規(guī)范中央財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度改革方案，分清中央和地方職責(zé)，屬于地方的專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付逐步取消，今后將變成一般性轉(zhuǎn)移支付，中央委托地方的事項(xiàng)逐步減少。為“一帶一路”建設(shè)創(chuàng)造良好的投資環(huán)境。

13地方政府采取積極政策推動(dòng)“一帶一路”建設(shè)

“一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)施，對(duì)全國各地來說都是一個(gè)很好的發(fā)展機(jī)遇。很多地方政府根據(jù)自身的特點(diǎn)采取一系列有效措施積極推動(dòng)“一帶一路”建設(shè)。如江蘇連云港市，當(dāng)?shù)卣畬?duì)當(dāng)前連云港有關(guān)對(duì)外貿(mào)易和對(duì)外投資的財(cái)稅政策進(jìn)行有效的梳理和歸納，并對(duì)下一步如何行動(dòng)作出部署。連云港在實(shí)施計(jì)劃的過程中，打破傳統(tǒng)的舊規(guī)則、舊套路，借鑒發(fā)達(dá)國家的新型財(cái)稅政策，對(duì)今后連云港的發(fā)展愿景作了全方位的設(shè)計(jì)與規(guī)劃。還有云南想發(fā)揮邊境優(yōu)勢，在地理位置上成為連接中國和東南亞各國的樞紐。

14籌建亞洲投資銀行和建立絲路基金

2014年10月24日，亞洲基礎(chǔ)設(shè)施投資銀行21個(gè)首批創(chuàng)始成員國正式簽約，2015年上半年，英、法、德、意、韓等發(fā)達(dá)資本主義國家簽署了意向書。亞投行的資本規(guī)模1000億美元，中國出資500億美元。亞投行的重點(diǎn)任務(wù)是改善亞洲國家的公共基礎(chǔ)設(shè)施，這其中大部分是“一帶一路”沿線的國家。

與此同時(shí)2014年11月，中國拿出400億美元建立“絲路基金”。為“一帶一路”沿線國家進(jìn)行公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、礦產(chǎn)開發(fā)、高新技術(shù)研究、設(shè)計(jì)咨詢以及金融領(lǐng)域合作等項(xiàng)目解決融資難的問題。

“亞投行”和“絲路基金”都是以金融手段促進(jìn)“一帶一路”戰(zhàn)略的建設(shè)，其籌備和組建要有強(qiáng)有力的財(cái)政支持，中國作為這兩個(gè)機(jī)構(gòu)資金的主要來源國，突出了中國助推“一帶一路”建設(shè)的力度和決心。

2稅收政策的支持

“一帶一路”戰(zhàn)略一落地，2015年4月20日，國家稅務(wù)總局出臺(tái)了落實(shí)“一帶一路”建設(shè)的措施，爭取通過稅收政策激勵(lì)國內(nèi)企業(yè)與“一帶一路”沿線國家開展經(jīng)貿(mào)合作。具體體現(xiàn)在以下幾方面：

21與“一帶一路”沿線國家簽訂稅收協(xié)定

稅收協(xié)定由貿(mào)易往來密切的兩國談判后簽訂并經(jīng)過兩國各自的法律程序之后產(chǎn)生法律效力，對(duì)簽署協(xié)定的雙方政府形成法律約束力。當(dāng)出現(xiàn)稅收協(xié)定與本國稅法規(guī)定不一致時(shí)，應(yīng)以稅收協(xié)定優(yōu)先。因此，稅收協(xié)定可以幫助企業(yè)走出國門后降低其在東道國的稅負(fù)，減少與東道國的稅務(wù)爭端等。截至2015年，我國已與“一帶一路”沿線64個(gè)國家簽訂了99個(gè)稅收協(xié)定，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，新簽訂的稅收協(xié)定，議定書和諒解備忘錄減輕了我國金融機(jī)構(gòu)境外預(yù)提稅款96億元，與印度尼西亞、塔吉克斯坦等“一帶一路”沿線國家相互協(xié)商，為中國企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)約27億元，目前，國家稅務(wù)總局與包括“一帶一路”沿線國家在內(nèi)的113個(gè)國家和地區(qū)建立了雙邊稅收合作機(jī)制，稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)不斷擴(kuò)大，將更好地為“走出去”企業(yè)保駕護(hù)航。

22出臺(tái)一系列增值稅優(yōu)惠政策

全面營業(yè)稅改增值稅后，增值稅對(duì)企業(yè)的行為產(chǎn)生舉足輕重的作用。國家提出“一帶一路”戰(zhàn)略以來，國家稅務(wù)總局出臺(tái)了一系列增值稅優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)企業(yè)到“一帶一路”沿線國家發(fā)展國際業(yè)務(wù)。

221差額征稅政策

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）附件2明確，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給國際運(yùn)輸企業(yè)的國際運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為銷售額。[2]

222免稅政策

財(cái)稅〔2013〕106號(hào)附件3和附件4明確了一系列免征增值稅的勞務(wù)。如：提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)；工程或礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察服務(wù)；境外的會(huì)議展覽服務(wù)；為出口國提供的郵政服務(wù)；向單位提供技術(shù)方面、信息系統(tǒng)方面、簽證方面、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓以及租賃等一系列勞務(wù)。

223零稅率

根據(jù)財(cái)稅〔2013〕106號(hào)，〔2014〕43號(hào)、50號(hào)，國發(fā)〔2014〕10號(hào)、15號(hào)文件，向境外提供以下服務(wù)，適應(yīng)零稅率。如：向境外提供研發(fā)和設(shè)計(jì)服務(wù)；取得《國際班輪運(yùn)輸經(jīng)營資格證》或《水路運(yùn)輸許可證》的水路運(yùn)輸服務(wù)；向境外提供的文化服務(wù)和電信服務(wù)以及國家重點(diǎn)鼓勵(lì)的文化產(chǎn)品出口服務(wù)。

224出口退稅

根據(jù)財(cái)稅〔2012〕39號(hào)，〔2014〕62號(hào)的規(guī)定，對(duì)外承包工程可以申請(qǐng)退稅。對(duì)外融資租賃企業(yè)，金融租賃公司及其設(shè)立的項(xiàng)目子公司，以融資租賃方式租賃給境外承租人且租賃期限在5年（含）以上，并向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境的貨物，試行增值稅、消費(fèi)稅出口退稅政策。

23納稅服務(wù)方面

稅務(wù)機(jī)關(guān)為了幫助國內(nèi)企業(yè)對(duì)“一帶一路”沿線國家的稅收制度和我國稅收優(yōu)惠制度的了解。專門開設(shè)了“一帶一路”戰(zhàn)略專題網(wǎng)站，實(shí)時(shí)發(fā)布稅務(wù)部門關(guān)于“一帶一路”的工作動(dòng)態(tài)，解讀相關(guān)政策，進(jìn)行相關(guān)的案例分析和國際稅收咨詢等。地方各級(jí)稅務(wù)部門還在稅務(wù)咨詢12366平臺(tái)設(shè)置專崗解答企業(yè)的政策咨詢，回應(yīng)企業(yè)的服務(wù)訴求，定期開展專題講座，幫助企業(yè)了解各項(xiàng)優(yōu)惠政策，熟悉我國與沿線國家簽訂的稅收協(xié)定，以提高企業(yè)防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)和維權(quán)能力。

3財(cái)稅政策的不足

從以上分析得知，我國政府在財(cái)政和稅收方面已采取積極有效的支持政策，激發(fā)了我國企業(yè)對(duì)外貿(mào)易和對(duì)外投資的激情，推動(dòng)了“一帶一路”的建設(shè)。同時(shí)，我國針對(duì)“一帶一路”的專項(xiàng)資金非常匱乏，一直沒有建立起企業(yè)、政府和各類金融機(jī)構(gòu)三者之間的溝通平臺(tái)，當(dāng)出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，我國向外援助的企業(yè)因沒有有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的措施和能力而遭到毀滅性的打擊。稅收政策中也存在著稅收政策不統(tǒng)一，政策導(dǎo)向不明確，彌補(bǔ)虧損不恰當(dāng)，出口退稅制度不完善等不足。

4“一帶一路”財(cái)稅支持政策建議

41財(cái)政支持政策方面

411財(cái)政政策要有導(dǎo)向性

政府制定財(cái)政政策主要是向社會(huì)公眾展示政府的意圖或目標(biāo)。因此，針對(duì)“一帶一路”的財(cái)政政策應(yīng)當(dāng)是在運(yùn)用前就制定出來，并強(qiáng)調(diào)對(duì)“一帶一路”的推進(jìn)有貢獻(xiàn)的企業(yè)或個(gè)人施行財(cái)政補(bǔ)貼或財(cái)政支持。

財(cái)政政策要突出重點(diǎn)扶持對(duì)象。從當(dāng)前我國企業(yè)對(duì)外投資的現(xiàn)狀看，非國企中的中小民營企業(yè)發(fā)展勢頭較大，國企的比重逐年下降。因此，我國應(yīng)將中小民營企業(yè)作為“一帶一路”建設(shè)的重點(diǎn)扶持對(duì)象，對(duì)民營企業(yè)在“一帶一路”沿線國家投資建廠、高新技術(shù)開發(fā)，新產(chǎn)品展銷等活動(dòng)給予資金上的支持與補(bǔ)貼。

412完善財(cái)政補(bǔ)貼方式

我國應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗(yàn)，在原有財(cái)政直接補(bǔ)貼方式下增加財(cái)政間接補(bǔ)貼方式，以進(jìn)一步完善我國的財(cái)政補(bǔ)貼形式。對(duì)與“一帶一路”沿線國家有貿(mào)易往來和進(jìn)行投資的企業(yè)政府要給予較大的貸款貼息，以提高投資的積極性和企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。

413財(cái)政部門要進(jìn)行全方位的規(guī)劃和設(shè)計(jì)

“一帶一路”戰(zhàn)略是國家領(lǐng)導(dǎo)人從全局出發(fā)為我國經(jīng)濟(jì)能夠繼續(xù)保持增長而惠及全民的偉大策略。因此，財(cái)政部門應(yīng)從各個(gè)層面做好財(cái)政對(duì)“一帶一路”支持的總體規(guī)劃和設(shè)計(jì)，從宏觀上把控“一帶一路”建設(shè)的實(shí)施以及需要達(dá)到的目標(biāo)。

414實(shí)行政府投資與社會(huì)投資相結(jié)合

“一帶一路”沿線國家大都是發(fā)展中國家，基礎(chǔ)設(shè)施匱乏，自然環(huán)境惡劣，需要進(jìn)行大量的公共設(shè)施項(xiàng)目，而這些項(xiàng)目涉及的資金非常龐大，單靠企業(yè)進(jìn)行投資要完成大規(guī)模的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)相當(dāng)困難。因此，進(jìn)行“一帶一路”基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)運(yùn)用“PPP”模式理當(dāng)是必然的選擇，即進(jìn)行政府和社會(huì)資本合作，將財(cái)政資金直接運(yùn)用到“一帶一路”中去建設(shè)一些規(guī)模宏大且惠及沿線國家的公共設(shè)施項(xiàng)目。

42稅收支持政策方面

421構(gòu)建完整的稅收法律體系

雖然我國對(duì)于企業(yè)的國際業(yè)務(wù)方面的稅收政策和規(guī)定較多，但細(xì)看這些政策和規(guī)定很零散，不統(tǒng)一，銜接不夠，有的出現(xiàn)矛盾或沖突，使企業(yè)無所適從。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)安排專門的部門及時(shí)收集我國新出臺(tái)的支持“一帶一路”的稅收政策，使“一帶一路”稅收優(yōu)惠政策形成完整體系，并且各個(gè)政策相互協(xié)調(diào)，真正為企業(yè)開展對(duì)外業(yè)務(wù)提供強(qiáng)有力的稅法支持和幫助。

422明確稅收政策的導(dǎo)向性

和財(cái)政政策一樣，稅收政策的制定首先要明確對(duì)哪些產(chǎn)業(yè)和領(lǐng)域進(jìn)行扶持。只有明確了導(dǎo)向才能制定出適當(dāng)?shù)恼?。根?jù)實(shí)踐，稅收政策應(yīng)當(dāng)首先要扶持基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，服務(wù)行業(yè)和商品貿(mào)易。除了對(duì)產(chǎn)業(yè)明確導(dǎo)向，還要對(duì)區(qū)域明確方向，將稅收優(yōu)惠政策的區(qū)域集中在亞洲國家或中東、中歐、非洲等沿線國家。

423建立稅收信息大數(shù)據(jù)庫

現(xiàn)在進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代，數(shù)據(jù)正在成為各行各業(yè)最重要的創(chuàng)新資源。進(jìn)行“一帶一路”建設(shè)，要建立包括有關(guān)企業(yè)、行業(yè)以及稅收等相關(guān)信息的數(shù)據(jù)庫。從建立的數(shù)據(jù)庫中探尋國際稅收經(jīng)濟(jì)分析方法。有效的國際稅收征管離不開對(duì)這些數(shù)據(jù)的搜集、分析和更新。

424完善境外稅收抵免制度

建議實(shí)行多數(shù)發(fā)達(dá)國家普遍采用的綜合限額抵免法，允許企業(yè)向前結(jié)轉(zhuǎn)抵免限額，提高企業(yè)境外所得稅的實(shí)際抵免額，當(dāng)條件成熟時(shí)實(shí)行免稅，以解決跨國投資企業(yè)的雙重征稅問題，增強(qiáng)我國企業(yè)在國際投資貿(mào)易中的競爭力。

425加強(qiáng)與沿線國家稅收合作與交流

我國每年可自行聯(lián)系“一帶一路”沿線國家的稅務(wù)部門就“一帶一路”問題開展高層次的討論，以促進(jìn)各國稅務(wù)部門之間的相互協(xié)商、相互合作，傾聽和熟知發(fā)展中國家的要求與呼聲。在各國聚集的大討論中，以提高本國稅務(wù)部門的理論知識(shí)，了解國外稅務(wù)部門在稅務(wù)咨詢、稅務(wù)政策制定以及稅務(wù)征管方面的成功經(jīng)驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)各國之間的友好溝通，相互學(xué)習(xí)。

參考文獻(xiàn)：

[1]王文婷“一帶一路”建設(shè)中的財(cái)稅法律問題[J].青島行政學(xué)院學(xué)報(bào)，2016（2）：103

[2]王冬生鐵路和郵政“營改增”：擴(kuò)圍與重大的政策調(diào)整[J].注冊稅務(wù)師，2014（2）：30

[3]劉婷婷“一帶一路”的財(cái)稅支持政策研究[D].濟(jì)南：山東財(cái)經(jīng)大學(xué)，2016

[作者簡介]曾虹（1967—），益陽職業(yè)技術(shù)學(xué)院教師，副教授，高級(jí)經(jīng)濟(jì)師，從事經(jīng)濟(jì)法的教學(xué)與研究。