試論評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)管理能力的新思路

王逸超

（西安科技大學(xué) 高新學(xué)院，陜西 西安 710109）

試論評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)管理能力的新思路

王逸超

（西安科技大學(xué) 高新學(xué)院，陜西 西安 710109）

財(cái)務(wù)管理能力與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力息息相關(guān).在審計(jì)工作中，審計(jì)人員需要通過(guò)對(duì)被審計(jì)組織財(cái)務(wù)管理能力的評(píng)價(jià)分析，判斷被審計(jì)組織的公正性及經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀等信息.財(cái)務(wù)管理能力的評(píng)價(jià)難度對(duì)評(píng)價(jià)思路提出的較高的要求.本文從傳統(tǒng)評(píng)價(jià)方法存在的問(wèn)題入手，對(duì)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)管理能力的新思路——財(cái)務(wù)管理能力模型.

財(cái)務(wù)管理能力模型；評(píng)價(jià)；思路

結(jié)合我國(guó)審計(jì)工作的實(shí)際狀況可知，傳統(tǒng)審計(jì)方法無(wú)法將被審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)管理能力準(zhǔn)確地判斷出來(lái).針對(duì)這種情況，可以應(yīng)用構(gòu)建財(cái)務(wù)管理能力模型這種新的評(píng)價(jià)思路，對(duì)各類被審計(jì)對(duì)象開展更加全面、更加完全的審計(jì)評(píng)價(jià)工作，進(jìn)而促進(jìn)被審計(jì)對(duì)象、經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的規(guī)范性、公平性發(fā)展.

1 傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理能力評(píng)價(jià)方法存在的問(wèn)題

從整體角度來(lái)講，企業(yè)所運(yùn)用的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理能力評(píng)價(jià)方法主要存在以下幾種問(wèn)題：

1.1 評(píng)價(jià)單一性問(wèn)題

傳統(tǒng)評(píng)價(jià)方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力的評(píng)價(jià)具有單一性特點(diǎn).這些方法忽略了企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力的變更性，而是將其作為一種穩(wěn)定的因素，直接開展評(píng)價(jià)工作[1].對(duì)于企業(yè)而言，這些傳統(tǒng)評(píng)價(jià)方法所得財(cái)務(wù)管理能力評(píng)價(jià)結(jié)果的真實(shí)性存在一些問(wèn)題.

1.2 評(píng)價(jià)效果問(wèn)題

從本質(zhì)角度來(lái)講，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力進(jìn)行評(píng)價(jià)的目的主要是：判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是否符合相關(guān)規(guī)定（體現(xiàn)公平性原則），并將評(píng)價(jià)結(jié)果作為企業(yè)優(yōu)化自身財(cái)務(wù)管理能力的依據(jù).當(dāng)所應(yīng)用財(cái)務(wù)管理能力評(píng)價(jià)方法無(wú)法獲得準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)結(jié)果時(shí)，企業(yè)優(yōu)化財(cái)務(wù)管理能力工作的開展將會(huì)受到不良影響.

2 財(cái)務(wù)管理能力模型的構(gòu)建

為了保證財(cái)務(wù)管理能力評(píng)價(jià)的有效性，可以利用以下幾個(gè)步驟，構(gòu)建財(cái)務(wù)管理能力評(píng)價(jià)模型：

2.1 開始步驟

財(cái)務(wù)管理能力模型的流程圖如圖1所示.在該步驟中，被審計(jì)對(duì)象企業(yè)的財(cái)務(wù)管理具有如下特征：企業(yè)并未針對(duì)針對(duì)相關(guān)發(fā)展戰(zhàn)略制定合理的控制框架或策略.在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)概率主要受到員工工作表現(xiàn)的影響.在缺乏框架和制度約束的情況下，員工的工作表現(xiàn)具有明顯的不確定特點(diǎn)[2].

2.2 控制步驟

與開始步驟相比，處于控制水平企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面的發(fā)展?fàn)顩r相對(duì)較好.通常情況下，處于控制階段的企業(yè)能夠針對(duì)自身的發(fā)展需求制定出相應(yīng)的控制框架.這種控制框架的組成要素如表1所示.在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中，企業(yè)能夠利用較為穩(wěn)定的運(yùn)行環(huán)境保證自身管理控制活動(dòng)的持續(xù)性.

表1 企業(yè)控制框架的組成要素

2.3 財(cái)務(wù)整合步驟

從圖1中可以看出，財(cái)務(wù)整合階段中的任務(wù)類型相對(duì)較多.例如，需要將企業(yè)涉及的各類財(cái)務(wù)管理活動(dòng)整合到一起，同時(shí)還需要將企業(yè)的成本管理、質(zhì)量管理以及財(cái)務(wù)管理培訓(xùn)工作納入財(cái)務(wù)管理能力模型的評(píng)價(jià)范疇中.通過(guò)上述因素的整合，更加快捷地得出企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力評(píng)價(jià)結(jié)果.

在財(cái)務(wù)整合階段，能夠?qū)ζ髽I(yè)發(fā)展產(chǎn)生促進(jìn)作用的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)主要包含以下幾種：第一，職能部門協(xié)調(diào)活動(dòng).企業(yè)的經(jīng)營(yíng)是通過(guò)多個(gè)職能部門的共同合作實(shí)現(xiàn)的.隨著職能部門之間協(xié)調(diào)水平的提升，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力也會(huì)發(fā)生相應(yīng)提升；第二，風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng).風(fēng)險(xiǎn)是影響企業(yè)運(yùn)營(yíng)質(zhì)量的主要因素.在控制階段中，企業(yè)需要通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的合理預(yù)測(cè)、控制及管理保證控制框架的正常使用[3].第三，服務(wù)質(zhì)量或產(chǎn)品評(píng)價(jià).對(duì)于服務(wù)性企業(yè)而言，其能為客戶提供的服務(wù)質(zhì)量、人性化程度會(huì)對(duì)其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力產(chǎn)生直接影響.為了促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展，服務(wù)性企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)自身服務(wù)質(zhì)量的評(píng)價(jià)，通過(guò)擴(kuò)增服務(wù)內(nèi)容、提升服務(wù)人性化程度等方式，提高客戶對(duì)企業(yè)服務(wù)的滿意程度.評(píng)價(jià)產(chǎn)品質(zhì)量的目的與服務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)基本相同.

2.4 財(cái)務(wù)管理步驟

就處于財(cái)務(wù)管理階段的企業(yè)而言，管理財(cái)務(wù)行為的能力是決定企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力的關(guān)鍵因素.該階段的評(píng)估任務(wù)主要包含以下幾種：第一，企業(yè)決策分析任務(wù).判斷企業(yè)所應(yīng)用的決策與自身相關(guān)信息資源之間的關(guān)聯(lián)性.第二，企業(yè)執(zhí)行決策或發(fā)展戰(zhàn)略的具體情況.需要通過(guò)這項(xiàng)分析工作將企業(yè)的執(zhí)行能力判斷出來(lái).

在財(cái)務(wù)管理階段中，能夠?qū)ζ髽I(yè)發(fā)展產(chǎn)生促進(jìn)作用的管理活動(dòng)主要包含以下幾種：第一，企業(yè)基于信息化方式的經(jīng)營(yíng)管理.第二，為企業(yè)的決策活動(dòng)提供信息支持.

2.5 財(cái)務(wù)優(yōu)化步驟

處于這個(gè)階段的企業(yè)具有良好的改進(jìn)能力.一段時(shí)間的財(cái)務(wù)管理工作結(jié)束之后，企業(yè)可以根據(jù)財(cái)務(wù)管理中存在的不足，利用更新程序、變更技術(shù)等方式，降低自身經(jīng)營(yíng)過(guò)程所需的成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化[4].在財(cái)務(wù)優(yōu)化階段中，可以對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生促進(jìn)作用的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)主要包含以下幾種：第一，技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng).例如，某企業(yè)發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)人工模式下的財(cái)務(wù)管理效率較低時(shí)，開始利用信息化模式代替?zhèn)鹘y(tǒng)模式，開展財(cái)務(wù)管理工作.第二，目標(biāo)優(yōu)化活動(dòng).當(dāng)企業(yè)在按照某種目標(biāo)運(yùn)營(yíng)一段時(shí)間后，發(fā)現(xiàn)該目標(biāo)存在一些問(wèn)題，會(huì)根據(jù)自身的發(fā)展需求重新制定具有戰(zhàn)略性特點(diǎn)的新目標(biāo).

3 財(cái)務(wù)管理能力模型的應(yīng)用

這里主要從以下幾方面入手，對(duì)財(cái)務(wù)管理能力模型的應(yīng)用進(jìn)行分析：

3.1 財(cái)務(wù)管理能力模型的應(yīng)用原則

為了保證審計(jì)質(zhì)量，在應(yīng)用財(cái)務(wù)管理能力的過(guò)程中，需要注重以下幾種原則的遵循：

3.1.1 成本-效益原則

在審計(jì)工作中，財(cái)務(wù)管理能力模型的評(píng)價(jià)作用是通過(guò)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)體現(xiàn)出來(lái)的.財(cái)務(wù)管理能力模型的組成要素決定著：該模型只能對(duì)符合成本-效益原則的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)產(chǎn)生準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)與判斷作用[5].

3.1.2 財(cái)務(wù)管理目的原則

就企業(yè)而言，其開展財(cái)務(wù)管理工作的目的是通過(guò)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)所需成本的計(jì)算，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)設(shè)的發(fā)展目標(biāo).

3.1.3 財(cái)務(wù)管理能力差異性原則

由于不同審計(jì)對(duì)象在經(jīng)營(yíng)能力、經(jīng)營(yíng)內(nèi)容等方面存在一定的差異，因此，不同審計(jì)對(duì)象的審計(jì)結(jié)果（財(cái)務(wù)管理能力）之間也存在一定區(qū)別.在應(yīng)用財(cái)務(wù)管理能力模型對(duì)不同審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)該遵循不同審計(jì)對(duì)象之間的財(cái)務(wù)管理能力差異性原則.

3.2 財(cái)務(wù)管理能力模型的應(yīng)用步驟

在審計(jì)工作中，財(cái)務(wù)管理能力模型的應(yīng)用主要包含以下幾個(gè)步驟：

3.2.1 財(cái)務(wù)管理需求制定分析步驟

在這個(gè)步驟中，首先應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實(shí)際狀況將企業(yè)所需的財(cái)務(wù)管理能力判斷出來(lái).這個(gè)分析過(guò)程涉及的要素如表2所示.

表2 企業(yè)所需財(cái)務(wù)管理能力分析過(guò)程中涉及的要素

3.2.2 財(cái)務(wù)管理能力評(píng)估步驟

這個(gè)步驟與財(cái)務(wù)管理能力模型流程圖基本相同.需要注意的是，在評(píng)估步驟中，需要保證所評(píng)估會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性.

3.2.3 財(cái)務(wù)管理能力評(píng)估指導(dǎo)步驟

如果財(cái)務(wù)管理能力模型的應(yīng)用結(jié)果表明：企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)管理能力與自身發(fā)展要求的財(cái)務(wù)管理能力之間存在差距時(shí)，應(yīng)該根據(jù)財(cái)務(wù)管理能力模型所得的評(píng)估結(jié)果為企業(yè)提供合理指導(dǎo)[6].在這個(gè)步驟中，企業(yè)需要在充分了解自身存在不足的基礎(chǔ)上，按照符合自身發(fā)展需求的內(nèi)容開展高質(zhì)量的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，進(jìn)而促進(jìn)自身發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的快速實(shí)現(xiàn).

4 財(cái)務(wù)管理能力模型對(duì)企業(yè)員工的要求

根據(jù)財(cái)務(wù)管理能力模型的應(yīng)用對(duì)象，這里將審計(jì)對(duì)象分成審計(jì)人員、被審計(jì)組織兩種，分別對(duì)這兩種不同應(yīng)用對(duì)象的要求進(jìn)行分析：

4.1 基于被審計(jì)組織的要求

就被審計(jì)組織而言，其需要將自身的財(cái)務(wù)管理職責(zé)確定出來(lái)，還需要結(jié)合自身的發(fā)展要求，將企業(yè)的財(cái)務(wù)管理要求、能夠?qū)ψ陨戆l(fā)展產(chǎn)生積極作用的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)判斷出來(lái)[7].事實(shí)上，能夠達(dá)到財(cái)務(wù)管理能力模型中第五階段——財(cái)務(wù)優(yōu)化階段的企業(yè)數(shù)量較少.為了促進(jìn)自身的良性發(fā)展，企業(yè)需要根據(jù)財(cái)務(wù)管理能力模型中的要求，按部就班地提升自身的財(cái)務(wù)管理能力.

4.2 基于審計(jì)人員的要求

財(cái)務(wù)管理能力模型的評(píng)價(jià)難度相對(duì)較高.就審計(jì)人員而言，為了保證財(cái)務(wù)管理能力模型的有效應(yīng)用，其需要對(duì)以下幾方面能力加以重視：第一，知識(shí)與技術(shù)更新能力.審計(jì)人員需要通過(guò)對(duì)自身掌握知識(shí)、技術(shù)的實(shí)時(shí)更新，更加快速地利用財(cái)務(wù)管理能力模型開展企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力評(píng)價(jià)工作.第二，數(shù)據(jù)收集能力.企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力的評(píng)價(jià)建立在收集相關(guān)數(shù)據(jù)資料的基礎(chǔ)上[8].因此，審計(jì)人員需要不斷提升自身的機(jī)械性數(shù)據(jù)收集能力，使得收集數(shù)據(jù)可以被有效地應(yīng)用在財(cái)務(wù)管理能力模型中.

5 結(jié)論

為了更加準(zhǔn)確地判斷企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況，可以將由開始階段、控制階段、財(cái)務(wù)整合階段、財(cái)務(wù)管理階段以及財(cái)務(wù)優(yōu)化階段構(gòu)成的財(cái)務(wù)管理能力模型應(yīng)用在實(shí)際的評(píng)價(jià)過(guò)程中.企業(yè)可以根據(jù)該模型的評(píng)價(jià)結(jié)果判斷自身財(cái)務(wù)管理能力所處的層次，并對(duì)自身存在的不足進(jìn)行及時(shí)糾正，以此促進(jìn)自身的良性發(fā)展.

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2017-02-11

2014年陜西省社科類項(xiàng)目：財(cái)務(wù)管理能力研究（2014Z131）