淺談企業(yè)研究開發(fā)費用的稅收與會計差異探索

許云

摘 要：企業(yè)研究開發(fā)費用的稅收與會計差異問題的水平，對我國現(xiàn)代企業(yè)研究開發(fā)活動的綜合性組織開展質(zhì)量具有深刻影響，本文圍繞企業(yè)研究開發(fā)費用的稅收與會計差異問題，選取三個具體方面展開了分析論述。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 研究開發(fā)費用 稅收與會計 差異探索

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）06（a）-093-02

為切實鼓勵和督導(dǎo)我國現(xiàn)有的各類型企業(yè)積極組織參與基礎(chǔ)性的技術(shù)創(chuàng)新實踐工作，中央人民政府早在1996年，就已經(jīng)開始借由制定實施專門性行政規(guī)章的業(yè)務(wù)實踐形式，針對我國各類企業(yè)在具體組織開展基礎(chǔ)性技術(shù)研發(fā)活動過程中發(fā)生的費用項目加計扣除的稅收優(yōu)惠項目。最新修訂并且推廣執(zhí)行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》更是將針對我國各類企業(yè)技術(shù)研發(fā)事業(yè)領(lǐng)域費用項目的相關(guān)政策條文上升到法律高度，充分彰顯了我國中央政府對該項政策制度的充分關(guān)注。最近幾年以來，伴隨我國各類企業(yè)技術(shù)研發(fā)實踐活動的快速持續(xù)深入推進，我國各級人民政府，以及企業(yè)性納稅人逐步提升了對該項政策的關(guān)注和重視力度，并且督導(dǎo)相關(guān)企業(yè)納稅人和研究人員接連開展了系統(tǒng)深入研究分析，獲取了一系列具有深刻現(xiàn)實影響意義的研究成果，有鑒于此，本文將會圍繞企業(yè)研究開發(fā)費用的稅收與會計差異探索展開闡釋。

1 企業(yè)研究開發(fā)費用項目加計扣除業(yè)務(wù)領(lǐng)域的現(xiàn)行政策法規(guī)條文概述

現(xiàn)階段，我國指向企業(yè)研究開發(fā)費用項目加計扣除業(yè)務(wù)領(lǐng)域的政策法規(guī)條文項目，主要包含三個方面的具體組成內(nèi)容。

第一，遵照現(xiàn)行版本的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條第一款的相關(guān)條文規(guī)定，我國企業(yè)在具體組織新技術(shù)研發(fā)、新產(chǎn)品研發(fā)，以及新工藝研發(fā)實踐活動過程中，通?？梢栽卺槍ρ芯块_發(fā)費用項目實施應(yīng)納稅所得額計算處理過程中，展開適當(dāng)程度的加計扣除業(yè)務(wù)處理。

第二，遵照我國現(xiàn)行版本《企業(yè)所得稅法實施條例》中第九十五條中的相關(guān)規(guī)定，我國現(xiàn)行版本《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條第一款法律條文中規(guī)定的企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除問題，泛指我國企業(yè)在具體組織實施新技術(shù)研發(fā)、新產(chǎn)品研發(fā)，以及新工藝研發(fā)實踐活動過程中，所具體發(fā)生的研究開發(fā)費用項目，在上述研究開發(fā)性費用項目中，針對尚未形成無形資產(chǎn)要素且尚未計入當(dāng)期損益會計賬戶的業(yè)務(wù)情形，應(yīng)當(dāng)在嚴格遵照相關(guān)稅收性法律法規(guī)規(guī)定展開據(jù)實扣除業(yè)務(wù)處理前提之下，遵照實際發(fā)生的研發(fā)費用項目總體數(shù)量規(guī)模的50.00%比例實施加計扣除業(yè)務(wù)處理。根據(jù)財稅[2017]34號文件第一條規(guī)定，我國科技型中小企業(yè)在具體組織開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，在未形成無形資產(chǎn)條件下應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的，應(yīng)當(dāng)在遵循相關(guān)規(guī)定據(jù)實實施扣除業(yè)務(wù)員處理環(huán)節(jié)，而對于在2017年1月1日至2019年12月31日期間，按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)基于上述時間階段背景，按照無形資產(chǎn)成本的175%實施稅前攤銷業(yè)務(wù)處理。

第三，中華人民共和國國家稅務(wù)總局于2008年制定并且發(fā)布實施的《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法》官方文件，針對我國各類企業(yè)在具體組織開展技術(shù)性研發(fā)活動過程中發(fā)生的基礎(chǔ)性研發(fā)費用加計扣除業(yè)務(wù)處置活動，構(gòu)筑和提供了基礎(chǔ)性的政策指導(dǎo)支持條件，這一官方性政策指導(dǎo)文件，在基礎(chǔ)性條文內(nèi)容的制定和表述過程中，全面且系統(tǒng)系闡釋分析了“企業(yè)研究開發(fā)活動”的“基本內(nèi)涵”和“影響波及范圍”，并且借由對列舉說明法的具體運用，系統(tǒng)闡釋了能夠?qū)嵤┘佑嬁鄢龢I(yè)務(wù)處理的各項“研究開發(fā)費用項目”實際面對的具體化業(yè)務(wù)開支范圍。

2 企業(yè)研究開發(fā)費用項目的財務(wù)會計處理業(yè)務(wù)規(guī)定

要想實現(xiàn)對企業(yè)研究開發(fā)費用項目的財務(wù)會計處理業(yè)務(wù)規(guī)定的全面清晰認識，應(yīng)當(dāng)通過閱讀分析《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》，以及《財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》等官方文件相關(guān)條文的方式，具體加以分析和把握。

遵照現(xiàn)行版本《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》官方文件中的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)財務(wù)管理工作人員在針對企業(yè)在具體開展研發(fā)項目過程中的支出要素展開分析過程中，應(yīng)當(dāng)注意做好技術(shù)研究階段費用支出項目，以及技術(shù)開發(fā)階段費用支出項目的嚴格區(qū)分。所謂企業(yè)研究開發(fā)實踐活動的研究工作階段，泛指企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)工作實踐人員，為切實學(xué)習(xí)和獲取更大數(shù)量規(guī)模的科學(xué)技術(shù)理論性，或者是應(yīng)用技能性知識要素，而具體組織開展的創(chuàng)造性和有計劃性的調(diào)查實踐工作過程，以及新產(chǎn)品要素項目或者是新技術(shù)要素項目的設(shè)計形成過程；而企業(yè)研究開發(fā)實踐活動的開發(fā)階段，是在針對企業(yè)研發(fā)形成的新產(chǎn)品要素展開商業(yè)性，或者是市場性生產(chǎn)銷售活動之前，將已經(jīng)形成的研究成果和知識要素應(yīng)用于某一種計劃和設(shè)計過程之中，以切實生產(chǎn)形成，并且對外出售基于材料層面、裝置層面，以及產(chǎn)品性層面的實質(zhì)性改良優(yōu)化。在針對企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目，在研究階段發(fā)生的支出進行會計核算業(yè)務(wù)處理過程中，應(yīng)當(dāng)將其具體計入當(dāng)期損益會計賬戶項目之中，而在針對企業(yè)研究開發(fā)項目在開發(fā)階段發(fā)生的支出進行會計核算業(yè)務(wù)處理過程中，如果其嚴格滿足基于資本化考量背景之下的五項基本條件，則應(yīng)當(dāng)在具體開展的會計核算業(yè)務(wù)處理過程中，將其具體計入無形資產(chǎn)會計賬戶之中，否則應(yīng)當(dāng)將其計入當(dāng)期損益會計賬戶之中。

遵照現(xiàn)行版本《小企業(yè)會計制度》中列示的相關(guān)規(guī)定，我國現(xiàn)有的各類企業(yè)在自身組織實施研究開發(fā)工作環(huán)節(jié)，并且在嚴格遵從相關(guān)領(lǐng)域規(guī)范性法律程序獲取的無形資產(chǎn)項目要素，應(yīng)當(dāng)將在具體實施依法獲取業(yè)務(wù)行為實踐過程中發(fā)生的注冊費，以及律師費等基礎(chǔ)性費用支出項目，視為其具體化獲取過程中所支出的成本要素，而對于在具體組織開展新產(chǎn)品要素、新技術(shù)要素，以及工藝要素研究開發(fā)實務(wù)活動過程中，發(fā)生的材料物資要素采購獲取費用、研究開發(fā)實務(wù)參與工作人員的工資和基礎(chǔ)福利待遇資金支出等費用項目而言，應(yīng)當(dāng)在嚴格遵循我國企業(yè)現(xiàn)有的會計核算業(yè)務(wù)工作準(zhǔn)則背景之下，將其直接核算計量到當(dāng)期損益會計核算賬戶之中。

而遵照《財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》的相關(guān)規(guī)定，我國企業(yè)具體組織研究開發(fā)業(yè)務(wù)活動過程中發(fā)生的費用項目，泛指我國企業(yè)在具體組織開展針對產(chǎn)品要素、技術(shù)要素、材料要素、工藝要素以及技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)要素等多個具體方面的研究與開發(fā)等業(yè)務(wù)實踐活動過程中所發(fā)生的各項基礎(chǔ)性費用要素項目，與此同時，《財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》還針對我國企業(yè)在具體組織開展研究開發(fā)業(yè)務(wù)會計核算處理過程中的實務(wù)過程規(guī)范性問題展開了系統(tǒng)規(guī)定。

3 企業(yè)研究開發(fā)費用的稅收與會計差異問題具體分析

第一，企業(yè)研究開發(fā)費用項目的加計扣除適用范圍。遵照現(xiàn)有版本的《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法》官方文件，企業(yè)研究開發(fā)費用項目的加計扣除政策，通常僅僅適用于內(nèi)部性會計核算監(jiān)督工作制度建設(shè)狀態(tài)相對健全，以及能夠?qū)崿F(xiàn)對企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費用支出項目展開全面性梳理歸納的居民性企業(yè)組織之中。從這一角度展開闡釋，說明我國企業(yè)在具體組織開展的研究開發(fā)業(yè)務(wù)實踐活動過程中，并不是實際發(fā)生的所有研究開發(fā)費用項目，都可以組織實施加計扣除業(yè)務(wù)處理行為。

第二，企業(yè)研究開發(fā)活動的基本內(nèi)涵認識差異。我國現(xiàn)行版本《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法》官方文件，在具體分析闡釋企業(yè)研究開發(fā)活動的基本內(nèi)涵過程中，重點關(guān)注了我國企業(yè)在具體組織實施科學(xué)與技術(shù)知識要素學(xué)習(xí)、科學(xué)技術(shù)新知識要素運用，以及實質(zhì)性改良優(yōu)化技術(shù)要素、工藝要素以及產(chǎn)品要素過程中所作出的努力行為，與其他相關(guān)規(guī)范性指導(dǎo)文件中列示的相關(guān)條文相比，本身存在著一定表現(xiàn)程度的相互差異特征。

4 結(jié)語

針對企業(yè)研究開發(fā)費用的稅收與會計差異探索問題，本文具體擇取企業(yè)研究開發(fā)費用項目加計扣除業(yè)務(wù)領(lǐng)域的現(xiàn)行政策法規(guī)條文概述、企業(yè)研究開發(fā)費用項目的財務(wù)會計處理業(yè)務(wù)規(guī)定、企業(yè)研究開發(fā)費用的稅收與會計差異問題具體分析三個具體方面展開了簡要的分析論述，以為相關(guān)領(lǐng)域的研究人員提供參考借鑒。

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