本量利分析法在企業(yè)中的應(yīng)用與實踐

高峻巖

摘 要：本文介紹了本量利分析法在企業(yè)中的實際應(yīng)用，通過使用本量利分析法對企業(yè)成本、銷量、利潤三者之間的關(guān)系進(jìn)行計算并互相驗證，從而利用其分析結(jié)果為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策提供有力的依據(jù)與幫助。

關(guān)鍵詞：本量利分析法 銷量 成本 利潤

中圖分類號：F272 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）06（c）-129-02

1 背景介紹

1.1 企業(yè)背景

離石煤業(yè)有限責(zé)任公司（后文簡稱離石煤業(yè)），是某集團(tuán)公司所屬控股70%的一個股份制煤礦。礦井核定能力為120萬噸。與之配套的坑口型選煤廠，設(shè)計能力為入洗原煤65萬噸/年，主要生產(chǎn)隊組4個，為綜采隊、準(zhǔn)備回收隊、綜掘隊和掘二隊；機(jī)電隊、運(yùn)輸隊、通風(fēng)隊、機(jī)修車間、水電隊為5個生產(chǎn)輔助隊；機(jī)關(guān)部室20個?，F(xiàn)有職工900余人。公司現(xiàn)主要從事原煤生產(chǎn)、精煤洗選及銷售工作，是采選一體的中小型國有企業(yè)。

1.2 本量利分析法介紹

管理會計中的本量利分析法是一項應(yīng)用廣泛的分析方法，在日常經(jīng)營管理工作中，正確地處理成本、利潤、銷量的關(guān)系，得以提高企業(yè)的經(jīng)營效益，是每個管理層都要面臨的考驗之一，通過使用本量利分析法找出企業(yè)經(jīng)營過程中的各項平衡點，分析出企業(yè)在銷量、成本、利潤三者之間的相互關(guān)系，來達(dá)到為企業(yè)經(jīng)營提供可靠決策信息的目的，現(xiàn)對本企業(yè)在實際應(yīng)用本量利分析方法以指導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策作一探討。

2 基本原理和用途

2.1 基本概念

本量利分析法是指企業(yè)經(jīng)營過程中對銷量、成本、利潤三者之間關(guān)系進(jìn)行分析的簡稱，是在對企業(yè)成本習(xí)性分析后，運(yùn)用數(shù)學(xué)計算辦法并加以圖示，力求對成本、利潤、銷量與單價等因素之間的相互關(guān)系進(jìn)行分析、研究，找出變動的規(guī)律性，以此來為企業(yè)經(jīng)營者提供決策和控制信息的一種會計管理分析方法。

2.2 基本關(guān)系

首先，在確定銷售總成本后，產(chǎn)品單位售價越低，盈虧的臨界點就會越高；單位售價越高，盈虧的臨界點就會越低。其次，在確定銷售收入后，盈虧的臨界點就取決于變動成本與固定成本的占比，固定成本或變動成本越高，盈虧臨界點就越高。最后，在盈虧臨界點不變的基礎(chǔ)上，銷量越大，企業(yè)可能實現(xiàn)的利潤就越多；銷量越少，利潤越少，這是本量利三者互為平衡的基本關(guān)系。

2.3 合理區(qū)分固定成本與變動成本

應(yīng)用本量利分析法，最重要是將成本合理地區(qū)分為固定成本和變動成本。原煤生產(chǎn)企業(yè)中，煤炭產(chǎn)品成本都是按制造成本來計算，但因為分公司和子公司接受權(quán)屬不同，相當(dāng)于二級生產(chǎn)車間的情況下，部分管理費(fèi)用也會放入總成本中，因此并不能很準(zhǔn)確地劃分開來，在這里使用制造成本法相對來說更簡易一些，但同時不可避免地也會產(chǎn)生一定的不準(zhǔn)確性。

2.4 本公司的成本分解

煤炭產(chǎn)品成本中的材料費(fèi)、折舊費(fèi)、工資薪酬、電費(fèi)、修理費(fèi)、井巷工程費(fèi)、維簡費(fèi)、塌陷補(bǔ)償費(fèi)是屬于變動成本，生產(chǎn)經(jīng)營過程中的管理費(fèi)及財務(wù)費(fèi)用屬于固定成本，按照此劃分方法，根據(jù)公司2016年財務(wù)決算報告中成本報表數(shù)據(jù)，可以把公司成本項目中的固定成本與變動成本分解為：材料及低值易耗品58.04元/噸為變動成本；工資及附加費(fèi)104.53元/噸為固定成本；電力8.19元/噸為變動成本；折舊費(fèi)19.57元/噸為固定成本；井巷工程維簡費(fèi)8.5元/噸為變動成本；修理費(fèi)13.97元/噸為變動成本；其他支出182.81元為固定成本；固定成本合計為306.81元/噸，變動成本合計為88.7元/噸（固定成本總額為33770.58萬元）。

3 本量利分析方法的應(yīng)用

以離石煤業(yè)公司的以上成本數(shù)據(jù)為例，按固定成本總額為33770.58萬元為前提條件，把2017年的目標(biāo)利潤定為8511萬元（稅前），2017年目標(biāo)銷量預(yù)定為90萬噸，銷售價格預(yù)計為512.8元/噸（不含增值稅）。此處我們不考慮利息和所得稅支出，只考慮變動成本和固定成本的影響，即可得出本量利分析法中所能運(yùn)用的公式：

預(yù)測保本點：固定成本的總額+變動成本的總額=總成本

銷售收入總額-固定成本的總額-變動成本總額=利潤（不考慮利息與所得稅）

銷售收入-變動成本=貢獻(xiàn)毛益

貢獻(xiàn)毛益/銷售收入*100%=貢獻(xiàn)毛益率

固定成本/貢獻(xiàn)毛益率=保本銷售量

（1）在固定成本總額、單位變動成本和銷價不變的前提條件下，按照固定成本/貢獻(xiàn)毛益率=保本銷售量的公式計算，代入公司數(shù)據(jù)為例：33770.58/（512.8-88.7）=79.63，得出公司不虧不盈的保本原煤銷量為79.63萬噸，用保本原煤銷量79.63×512.8=40834.26，得出保本銷售收入為40834.26萬元。

（2）在固定成本總額、單位變動成本和銷價不變的前提條件下，加入目標(biāo)利潤數(shù)據(jù)可得出實現(xiàn)該利潤目標(biāo)的應(yīng)銷售數(shù)量，即：（33770.58+8511）/（512.8-88.7）=99.7（萬噸），也就是說要想實現(xiàn)公司2017年8511萬元的利潤目標(biāo)，原煤銷量必須達(dá)到99.7萬噸。

（3）產(chǎn)品售價直接影響著企業(yè)收入與利潤目標(biāo)的實現(xiàn)，但在如今市場經(jīng)濟(jì)條件下，如果銷價太高，銷量上不去，企業(yè)失去了市場競爭力，如果銷價太低，則很可能會出現(xiàn)虧本，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益下滑；公司實現(xiàn)目標(biāo)利潤的總成本為8843.39+33770.58+8511=51124.97萬元，用總成本除以實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷量99.7噸，可得出：要想實現(xiàn)8511萬元目標(biāo)利潤，2017年公司必須把煤價維持在51124.97 /99.7=512.79元/噸以上。

（4）現(xiàn)代企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)條件下，如何提高其經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)目標(biāo)利潤，眾所周知，在保證產(chǎn)品產(chǎn)量的同時，還必須不斷地深入研究如何在生產(chǎn)經(jīng)營過程中降低消耗、節(jié)約開支，也就是持續(xù)努力降低產(chǎn)品成本，公司要想在2017年實現(xiàn)8511萬元的利潤，在預(yù)定銷量90萬噸和原煤價格為512.8元/噸的情況下，固定成本總額必須控制在（512.8-88.7）×90-8511=29658萬元以內(nèi)。如果不能控制產(chǎn)品成本，而且售價也無變動，要想實現(xiàn)公司8511萬元的目標(biāo)利潤，噸煤變動成本就必須控制在512.8-（33770.58+8511）/90=43元/噸以內(nèi)，否則企業(yè)目標(biāo)利潤無法完成。

4 提供決策信息

4.1 生產(chǎn)銷售決策信息

公司在安全生產(chǎn)的前提下，通過各種管理手段與辦法，包括煤質(zhì)管理、發(fā)展客戶等保證公司原煤年銷量達(dá)到79.63萬噸，才能在噸煤售價不變，總成本不降的情況下保本經(jīng)營，而要實現(xiàn)其8511萬元的目標(biāo)利潤，則年銷量必須要達(dá)到99.7萬噸。而要在成本不降的情況下實現(xiàn)8511萬元的目標(biāo)利潤，銷售價格應(yīng)當(dāng)努力維持在512.79元/噸以上。

4.2 管理工作決策信息

公司成本結(jié)構(gòu)很不合理，固定成本占總成本比重達(dá)到了77.57%，所以應(yīng)當(dāng)盡力降低公司固定成本，主要在其他支出項上仔細(xì)分析研究，使得固定成本總額不突破29658萬元，而要想完成公司利潤目標(biāo)，則必須使單位變動成本不突破43元/噸。

5 實際運(yùn)用中應(yīng)注意的問題

5.1 固定成本與變動成本的區(qū)分

原煤生產(chǎn)企業(yè)屬于單一產(chǎn)品型企業(yè)，再結(jié)合近年的財務(wù)歷史資料，將生產(chǎn)總成本正確區(qū)分為固定成本和變動成本兩個部分，是運(yùn)用本量利分析法的關(guān)鍵之處。

5.2 原始資料的真實性

運(yùn)用分析法中使用的財務(wù)歷史數(shù)據(jù)必須真實可靠。財務(wù)數(shù)據(jù)如果有虛假成份，分析得出的結(jié)果也必然是錯誤的，而把錯誤的分析結(jié)果運(yùn)用在企業(yè)經(jīng)營決策中結(jié)果可想而知。

5.3 原始數(shù)據(jù)的時效性

運(yùn)用分析法中使用的原始數(shù)據(jù)期限不可過長，以近1～2年為宜，如果使用的財務(wù)數(shù)據(jù)年限過長，在政策不斷變動的情況下，不可避免的會影響分析結(jié)果的正確性。

5.4 決策的有效利用

通過運(yùn)用本量利分析法得出的目標(biāo)銷量、售價等指標(biāo)后，就對其指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)分解，既要縱向分解到區(qū)隊部室，也要橫向分解到各個職能部門，并對各部門區(qū)隊進(jìn)行有效考核及評價，及時兌現(xiàn)獎罰，以達(dá)到提高企業(yè)管理水平，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最終目的。

5.5 有效利用分析結(jié)果的基礎(chǔ)

在企業(yè)中運(yùn)用本量利分析方法，首先需夯實企業(yè)基礎(chǔ)，在建立健全各種原始記錄和計量統(tǒng)計工作等基礎(chǔ)上，不斷對其加以完善，同時運(yùn)用現(xiàn)代化的科學(xué)手段如財務(wù)管理系統(tǒng)、物資管理系統(tǒng)等進(jìn)行資料的收集、分析及運(yùn)用，來保證成本、產(chǎn)品銷量售價及利潤等各種信息的迅速分析與反饋，保證財務(wù)數(shù)據(jù)的及時性、準(zhǔn)確性和真實性，得以有效利用本量利分析法做出正確的決策，提升企業(yè)內(nèi)部管理工作水平，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

6 本量利分析法的應(yīng)用效用

集團(tuán)公司在年初時給下屬單位統(tǒng)一下達(dá)安全、產(chǎn)量、利潤等大指標(biāo)，離石煤業(yè)公司在往年都是把各項指標(biāo)按相關(guān)責(zé)任單位和時間進(jìn)度進(jìn)行平均的強(qiáng)制性分解。相關(guān)責(zé)任部門是否能按期按標(biāo)準(zhǔn)完成，完全不予生產(chǎn)實際情況相結(jié)合的合理性考慮，這樣就導(dǎo)致各項指標(biāo)在完成過程中，會出現(xiàn)前緊后松或前松后緊等情況，安全生產(chǎn)組織很被動，公司為了完成上級下達(dá)的各項指標(biāo)，到年底時就拚命壓縮各項開支并突擊產(chǎn)量；或者是從各方面突擊性花錢并限產(chǎn)限量。從上面的本量利分析法運(yùn)用中可以看出，在當(dāng)前的市場條件下，有效合理地利用好本量利分析結(jié)果，對企業(yè)的生存與發(fā)展有一定的作用，通過預(yù)測出的保本點，企業(yè)可以明確自身的生存條件，增強(qiáng)其預(yù)見性，在組織好生產(chǎn)經(jīng)營工作的同時采用各種管理手段及相應(yīng)的措施來降低成本、增加收入，在提高管理工作效率的同時，能有效避免計劃指標(biāo)分解的不合理不科學(xué)不均衡，保障公司能夠完成上級集團(tuán)公司下達(dá)的各項任務(wù)指標(biāo)，提高企業(yè)社會與經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)的生存與發(fā)展做出一定的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

[1] 孫茂竹.管理會計學(xué)[M].中國人民大學(xué)出版社，2015.

[2] 吳大軍.管理會計[M].東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2013.

[3] 趙健梅，邢穎.管理會計學(xué)[M].北京交通大學(xué)出版社，2010.

[4] 王文清，甘永生.管理會計[M].清華大學(xué)出版社，2007.