淺析我國跨國經(jīng)營企業(yè)國際稅收籌劃

張振通

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入，各地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系越來越緊密，國際間的貿(mào)易活動(dòng)已經(jīng)越來越頻繁，逐漸成為不同國家與地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)交流的主要形式。在這樣的時(shí)代背景下，跨國公司得到了一個(gè)較好的發(fā)展空間，但由于不同國家與地區(qū)之間對于稅收的相關(guān)政策存在較大差異。因此，跨國公司在對外進(jìn)行貿(mào)易活動(dòng)的過程中，需要重視國際稅收的籌劃工作。通過科學(xué)合理的國際稅收籌劃來減輕跨國公司在進(jìn)行貿(mào)易活動(dòng)的過程中所產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)。本文分析了我國跨國經(jīng)營企業(yè)國際稅收籌劃中的相關(guān)策略以及在操作過程中的注意事項(xiàng)，結(jié)合實(shí)際情況對跨國企業(yè)的國際稅收籌劃進(jìn)行闡述，以便為我國跨國企業(yè)實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：跨國經(jīng)營企業(yè) 國際稅收籌劃 策略

中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）06（b）-050-02

1 國際稅收籌劃概述

國際稅收籌劃就是指跨國納稅義務(wù)人在從事跨國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程中，根據(jù)不同國家或地區(qū)的稅收政策依法對自身生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃，從而在合法合理的前提下最大程度地實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減少。在實(shí)際情況中，國際稅收籌劃主要有以下四個(gè)特點(diǎn)。（1）風(fēng)險(xiǎn)性，不同于國內(nèi)稅收籌劃工作，國際稅收籌劃由于各國各地區(qū)之間的稅收政策存在較大差距，且籌劃工作帶有一定的預(yù)測性，因此一旦預(yù)測失誤，那么帶來的風(fēng)險(xiǎn)往往比較大。（2）復(fù)雜性，在國際稅收籌劃中，不僅需要考慮各國政策，還需要根據(jù)企業(yè)在不同地區(qū)的發(fā)展?fàn)顩r來綜合考慮，籌劃工作比較復(fù)雜。（3）合法性，指跨國企業(yè)必須在各國各地區(qū)的相關(guān)法律法規(guī)的原則下依法進(jìn)行籌劃。（4）專業(yè)性，指國際稅收籌劃是一項(xiàng)綜合性的管理活動(dòng)，對工作人員的要求比較高。

2 我國跨國經(jīng)營企業(yè)進(jìn)行國際稅收籌劃的策略

2.1 合理選擇跨國投資地點(diǎn)

在跨國企業(yè)進(jìn)行國際稅收籌劃中，要合理選擇跨國投資的地點(diǎn)。這就需要注意對投資地的稅收優(yōu)惠政策有著足夠清晰的了解，從而更好地實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低。一般來說，國家或地區(qū)在稅收優(yōu)惠政策中主要包含以下幾個(gè)內(nèi)容；（1）行業(yè)優(yōu)惠政策，指國家或地區(qū)對于區(qū)域內(nèi)從事特定行業(yè)的跨國企業(yè)的稅收減免。（2）地區(qū)稅收優(yōu)化政策，指國家或地區(qū)對于在特定地區(qū)進(jìn)行經(jīng)營貿(mào)易活動(dòng)的跨國企業(yè)的稅收減免。（3）出口稅收優(yōu)惠政策，指國家對于本國從事出口貿(mào)易的跨國企業(yè)經(jīng)營國家貿(mào)易活動(dòng)的稅收減免。（4）高新技術(shù)稅收優(yōu)惠政策，指國家對于從事相關(guān)高新技術(shù)產(chǎn)品國際貿(mào)易活動(dòng)企業(yè)的稅收減免。跨國企業(yè)應(yīng)該在選擇投資地前，先對投資地內(nèi)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策有著清楚的認(rèn)識，從而更好地實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的減小。

2.2 注意國家間稅收協(xié)議的狀況

目前在不同國家之間，往往簽訂有雙邊稅收協(xié)議來避免國際間貿(mào)易的雙重稅收問題。常見的國家間稅收協(xié)議有三種。第一種，扣除法，指企業(yè)將他國政府征收的所得稅額作為抵扣項(xiàng)，除后的余額征稅。需要注意的是，這一種協(xié)議方式并不常見。第二種，免稅法，具體的有全額免稅法以及累進(jìn)免稅法，目前國際間的國家稅收協(xié)議使用比較多的是累進(jìn)免稅法。第三種，抵免法，分為全額抵免法和限額抵免法。在實(shí)際情況中，以上三種稅收協(xié)議在避免雙重稅收問題的效果也有所不同。這里舉例說明，某跨國企業(yè)境內(nèi)應(yīng)稅所得為1000萬元，其中全部為境外所得1000萬元，我們假設(shè)兩種情況，談?wù)搰馑枚惗惵矢哂趪鴥?nèi)的情況以及國內(nèi)所得稅稅率高于國外。

2.2.1 第一種情況

假設(shè)國內(nèi)所得稅稅率為25%，國外所得稅稅率為40%，分別計(jì)算以上三種稅收協(xié)議下的繳稅情況。

（1）扣除法

向國外繳納所得稅為1000*40%=400（萬元）

向本國繳納所得稅為（2000-400）*25%=400（萬元）

該企業(yè)的實(shí)際繳納稅費(fèi)為400+400=800（萬元），稅負(fù)水平為40%

（2）免稅法

向國外繳納所得稅為1000*40%=400（萬元）

向本國繳納所得稅為1000*25%=250（萬元）

該企業(yè)的實(shí)際繳納稅費(fèi)為250+400=650（萬元），稅負(fù)水平為32.5%

（3）限額抵免法和全額抵免法

限額抵免法：

向國外繳納所得稅為1000*40%=400（萬元）

向本國繳納所得稅為2000*25%-250=250（萬元）

該企業(yè)的實(shí)際繳納稅費(fèi)為200+400=600（萬元），稅負(fù)水平為30%

全額抵免法：

向國外繳納所得稅為1000*40%=400（萬元）

向本國繳納所得稅為2000*25%-400=100（萬元）

該企業(yè)的實(shí)際繳納稅費(fèi)為100+400=500（萬元），稅負(fù)水平為25%

2.2.2 第二種情況

假設(shè)國內(nèi)所得稅稅率為40%，國外所得稅稅率為25%，分別計(jì)算以上三種稅收協(xié)議下的繳稅情況。

（1）扣除法

向國外繳納所得稅為1000*25%=250（萬元）

向本國繳納所得稅為（2000-250）*40%=700（萬元）

該企業(yè)的實(shí)際繳納稅費(fèi)為700+250=950（萬元），稅負(fù)水平為47.5%

（2）免稅法

向國外繳納所得稅為1000*25%=250（萬元）

向本國繳納所得稅為1000*40%=400（萬元）

該企業(yè)的實(shí)際繳納稅費(fèi)為250+400=650（萬元），稅負(fù)水平為32.5%

（3）限額抵免法和全額抵免法

限額抵免法：

向國外繳納所得稅為1000*25%=250（萬元）

向本國繳納所得稅為2000*40%-250=550（萬元）

該企業(yè)的實(shí)際繳納稅費(fèi)為300+550=850（萬元），稅負(fù)水平為42.5%

全額抵免法：

向國外繳納所得稅為1000*25%=250（萬元）

向本國繳納所得稅為1000*40%-250=150（萬元）

該企業(yè)的實(shí)際繳納稅費(fèi)為150+250=400（萬元），稅負(fù)水平為20%

因此，根據(jù)計(jì)算結(jié)果分析，當(dāng)國外所得稅稅率高于國內(nèi)時(shí)，全額抵免法對納稅人最有利，當(dāng)國外所得稅稅率低于國內(nèi)時(shí)，免稅法對納稅人最有利。企業(yè)的稅務(wù)籌劃部門，需要根據(jù)實(shí)際情況來進(jìn)行靈活選擇。

2.3 跨國企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的選擇

在實(shí)際情況中，跨國公司為了實(shí)現(xiàn)更好地進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)的管理工作以及合理降低對付的目的，往往會選在國外開設(shè)國外分公司或者子公司。但是，開設(shè)分公司與子公司對于跨國企業(yè)的稅務(wù)管理工作而言是存在較大差異的，企業(yè)的稅務(wù)籌劃部門需要根據(jù)企業(yè)的自身實(shí)際需要來合理選擇企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的形式，從而保證企業(yè)在國外稅收負(fù)擔(dān)的有效降低，其中國外分公司在登記注冊方面較為簡單、快捷、費(fèi)用低、法律和行政管理規(guī)定相對寬松，且將利潤匯回總公司無需繳納匯出稅，在經(jīng)營過程中產(chǎn)生的費(fèi)用和虧損可沖抵總公司的利潤，但是分公司上交的特許權(quán)使用費(fèi)不得在稅前扣除，且還需要面臨雙重法律和稅收的協(xié)調(diào)；而國外子公司在公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)中的相互關(guān)系是建立在公司基礎(chǔ)上的，國外母公司不承擔(dān)子公司的債務(wù)和義務(wù)，并且在實(shí)際情況中，如果有關(guān)國家間稅率差距大，跨國集團(tuán)較易減輕總體稅收負(fù)擔(dān)，但是將分配的利潤匯向母公司要繳納預(yù)提稅，在一些國家國外子公司可能還需要交納資本稅?？鐕髽I(yè)在國外組織機(jī)構(gòu)的選擇應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)相結(jié)合，要堅(jiān)持靈活多變的原則，保證組織結(jié)構(gòu)形式能夠促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的進(jìn)行，保證企業(yè)在國外區(qū)域進(jìn)行貿(mào)易活動(dòng)稅負(fù)的有效降低，選擇合適的組織形式是企業(yè)稅務(wù)籌劃中重點(diǎn)考慮的內(nèi)容。

3 我國跨國經(jīng)營企業(yè)國際稅收籌劃中的注意點(diǎn)

3.1 深入了解各國稅收制度

在實(shí)際情況中，各國各地區(qū)在稅收制度方面存在著比較大的差異，例如各主要國家特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)提所得稅在計(jì)算稅率以及計(jì)算范圍上就存在著較大的不同。因此，跨國公司在實(shí)際的經(jīng)營過程中，如果沒有根據(jù)各國的稅收政策來合理調(diào)整價(jià)格、渠道等，就會增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。此外，由于不同的國家以及地區(qū)在稅收法律方面的不同，跨國企業(yè)如果沒有了解清楚而導(dǎo)致違反當(dāng)?shù)囟愂辗?，由此所遭受的不必要損失是十分可惜的。因此，我國跨國企業(yè)在進(jìn)入一個(gè)新的市場時(shí)，首先就需深入了解該國的具體稅收政策以及相關(guān)法律法規(guī)，以避免企業(yè)稅務(wù)管理工作出現(xiàn)失誤。

3.2 做好多個(gè)備選方案的準(zhǔn)備工作

由于在實(shí)際情況中，國際貿(mào)易活動(dòng)的具體操作以及稅務(wù)管理活動(dòng)往往比較復(fù)雜，受到各種內(nèi)外部因素的影響。因此，為了保證在出現(xiàn)緊急情況時(shí)，企業(yè)稅務(wù)管理部門能夠及時(shí)作出反應(yīng)，就需要跨國企業(yè)稅務(wù)籌劃部門，立足當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，來做好稅務(wù)處理的備選方案。此外，隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，還需要稅務(wù)籌劃部門及時(shí)根據(jù)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r以及所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境狀況來及時(shí)對稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)處理備選方案進(jìn)行調(diào)整，保證風(fēng)險(xiǎn)管理工作能夠與企業(yè)的實(shí)際情況相適應(yīng)，以促進(jìn)企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

3.3 要有全局觀念

對于進(jìn)行全球化經(jīng)營的跨國企業(yè)而言，需要稅務(wù)籌劃管理人員立足于經(jīng)濟(jì)全球化思想，從全局的角度來思考稅務(wù)管理問題。在實(shí)際情況中，跨國企業(yè)在稅務(wù)管理中追求每一項(xiàng)稅負(fù)的最小并不總是會造成企業(yè)跨國貿(mào)易經(jīng)營活動(dòng)整體稅負(fù)法最??；并且實(shí)現(xiàn)了整體稅負(fù)的最小也并不總是會導(dǎo)致企業(yè)的貿(mào)易活動(dòng)收入最大。例如，某跨國企業(yè)為了減少預(yù)提稅而選擇硬性掛靠某國，從而利用該國與其他國家的稅收協(xié)議以減少稅負(fù)，但是由于該國在所得稅稅率方面要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他國家，這是導(dǎo)致該跨國企業(yè)雖然減少了預(yù)提稅，但是卻提高了在所得稅方面的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。

4 結(jié)語

經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入，一方面給我國的跨國企業(yè)帶了更加廣闊的發(fā)展空間，促進(jìn)了企業(yè)的市場規(guī)模增長，但是另一方面激烈的國際市場競爭也對跨國公司在經(jīng)營管理方面提出了更高的要求。在國際貿(mào)易活動(dòng)，國際稅收比較復(fù)雜，我國跨國企業(yè)相關(guān)管理人員以及稅務(wù)籌劃管理部門需要加強(qiáng)稅收籌劃管理意識，需要熟悉企業(yè)進(jìn)行貿(mào)易活動(dòng)所在國的相關(guān)稅收政策，在各國稅收法律的允許下通過各種科學(xué)合理的手段來減輕企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理水平，通過投資地的合理選擇以及企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的合理設(shè)計(jì)來提高企業(yè)適應(yīng)力，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)跨國企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

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