會計學(xué)本科專業(yè)課程《稅法》教學(xué)模式的研究

賁友紅

摘 要：針對高校會計學(xué)本科專業(yè)《稅法》課程具有內(nèi)容多、課時少、時效性強(qiáng)的特點(diǎn)，將支架式教學(xué)模式引入稅法教學(xué)，以支架式教學(xué)模式的五個基本環(huán)節(jié)為研究基礎(chǔ)，為稅法教學(xué)內(nèi)容搭建教學(xué)“支架”，并詳細(xì)闡述支架式教學(xué)模式在稅法教學(xué)中的具體運(yùn)用。研究表明，支架式教學(xué)模式實(shí)質(zhì)上對教師的教學(xué)水平提出了更高的要求，將支架式教學(xué)模式引入稅法教學(xué)，根據(jù)教學(xué)的具體內(nèi)容，靈活運(yùn)用教學(xué)的支架因材施教，能夠充分發(fā)揮學(xué)生的學(xué)習(xí)潛能。同時，該教學(xué)模式的研究，對于豐富《稅法》等相關(guān)法律課程的教學(xué)模式的改革具有重要意義。

關(guān)鍵詞：會計學(xué)本科；稅法；基本環(huán)節(jié)；教學(xué)模式；支架式教學(xué)

中圖分類號：G642.0 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2095-7394（2017）04-0076-05

一、支架式教學(xué)模式的概述

支架式教學(xué)模式（Scaffolding Instruction）是在建構(gòu)主義（Constructivism）學(xué)習(xí)理論影響下形成的比較成熟的教學(xué)模式，該教學(xué)模式認(rèn)為：“支架式教學(xué)應(yīng)當(dāng)為學(xué)習(xí)者對知識的理解提供和建構(gòu)一種概念框架，這種框架中的概念是為發(fā)展學(xué)習(xí)者對問題的進(jìn)一步理解所需要的。為此，教師先要把復(fù)雜的教學(xué)任務(wù)加以分解，以便于把學(xué)生的理解逐步引向深入”[1]。這里的“支架”就是“幫助”的意思，如建筑物上的腳手架所起作用是一樣的。教師是學(xué)生掌握建構(gòu)內(nèi)化更高認(rèn)知活動技能過程中的“腳手架”，利用“腳手架”的支撐作用把管理學(xué)習(xí)的任務(wù)逐步通過教師轉(zhuǎn)移給學(xué)生，從而使學(xué)生智力能夠從實(shí)際發(fā)展水平提升到更高的潛在發(fā)展水平。常用的支架式教學(xué)支架包括示例、解釋說明、建議、列圖表、指導(dǎo)等。支架式教學(xué)模式有助于學(xué)生學(xué)習(xí)和理解結(jié)構(gòu)化的知識，有利于學(xué)生特長和個性發(fā)展的發(fā)揮：支架式教學(xué)模式通常包括五個基本教學(xué)環(huán)節(jié)。搭建腳手架；進(jìn)入問題情境；獨(dú)立探索；協(xié)作學(xué)習(xí)；學(xué)習(xí)效果評價。

二、《稅法》教學(xué)中引入支架式教學(xué)模式的意義

高校會計學(xué)本科專業(yè)的《稅法》課程是會計學(xué)專業(yè)的一門必修核心主干課程，具有很強(qiáng)的專業(yè)技術(shù)性和應(yīng)用性，在學(xué)科體系中處于非常重要的承前啟后的作用。它前承《經(jīng)濟(jì)法》《會計學(xué)》等相關(guān)課程，同時為《中級會計實(shí)務(wù)》《高級會計實(shí)務(wù)》《財務(wù)管理》和《審計學(xué)原理》等相關(guān)后續(xù)專業(yè)課程的學(xué)習(xí)奠定專業(yè)理論基礎(chǔ)?！抖惙ā氛n程的教學(xué)，可以幫助學(xué)生了解和掌握我國稅收體系以及各種稅收法律制度的具體規(guī)定，掌握稅收征收管理制度中規(guī)定的權(quán)利、義務(wù)和法律責(zé)任，培養(yǎng)學(xué)生具有扎實(shí)的稅收理論知識和實(shí)踐能力，能正確準(zhǔn)確計算各種稅種的應(yīng)納稅額及處理稅收征納過程中出現(xiàn)的相關(guān)問題，以滿足社會對財經(jīng)工作者在稅收方面的需求。

（一） 《稅法》課程特點(diǎn)

1.內(nèi)容多

《稅法》課程與其他法律課程一樣，教學(xué)內(nèi)容嚴(yán)謹(jǐn)而抽象并且理論性極。課程的教學(xué)內(nèi)容主要內(nèi)容包括稅法基礎(chǔ)理論，稅收實(shí)體法，稅收程序法三大部分。其中，稅收實(shí)體法包括流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法、資源稅法、財產(chǎn)稅法和行為目的稅法等；稅收程序法包括稅收征管法和稅務(wù)行政管理法等。此外，還要涉及稅收、財政、法律、會計、對外貿(mào)易等相關(guān)知識，信息容量很大。在高校會計學(xué)本科專業(yè)的傳統(tǒng)教學(xué)實(shí)踐中，學(xué)生普遍感覺到教學(xué)內(nèi)容太多并且抽象枯燥繁雜，學(xué)習(xí)難度較大。

2.課時少

大多數(shù)高校會計學(xué)本科專業(yè)的《稅法》課程一般安排一學(xué)期16周、每周2-3個課時的講授，在如此短的時間內(nèi)要將各個單行法的納稅人、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、稅收優(yōu)惠等稅收法律要素由點(diǎn)到面地講透，實(shí)現(xiàn)《稅法》教學(xué)目標(biāo)，完成教學(xué)任務(wù)面臨著極大的挑戰(zhàn)。

3.時效性強(qiáng)

從健全稅制的角度或者提升立法層次的角度來看，目前我國的稅制正進(jìn)行著不斷的調(diào)整與改革，每年都有大量的稅收文件修改與實(shí)施，使得高校會計學(xué)本科專業(yè)的《稅法》教學(xué)具有很強(qiáng)的時效性，給教師和學(xué)生都帶來較大的壓力。自2016年5月1日起，全面推開的營改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍，此次改革對《稅法》教學(xué)提出了很高的要求。

（二）引入支架式教學(xué)模式的意義

高校會計學(xué)本科階段的教育是通識教育和職業(yè)教育的有機(jī)結(jié)合，是為培養(yǎng)高級應(yīng)用型人才服務(wù)。如何有效提高《稅法》課程的教學(xué)質(zhì)量和效率，是任課教師在教學(xué)實(shí)踐中一直思考和不斷探討的話題。在《稅法》課程教學(xué)實(shí)踐中，如果教師上課采取注入式的傳統(tǒng)教學(xué)模式和方法，以講授為主，忽視學(xué)生的主體作用，不僅會產(chǎn)生學(xué)生建構(gòu)知識困難等弊端，而且可能會弱化學(xué)生的學(xué)習(xí)能力和職業(yè)能力的培養(yǎng)，限制其邏輯思維的發(fā)展。如果將支架式教學(xué)模式引入《稅法》的教學(xué)，將會有效改變這一局面。因為支架式教學(xué)模式強(qiáng)調(diào)學(xué)生學(xué)習(xí)由外部刺激被動接受知識轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒓庸さ闹黧w，能夠在已有的知識體系的基礎(chǔ)上不斷地積極實(shí)踐，從而建構(gòu)出新的經(jīng)驗和知識體系，不在僅僅是被動接受知識；同時，教師也不再是知識灌輸者的角色，而是充當(dāng)了幫助學(xué)生建構(gòu)知識促進(jìn)者的身份。此外，高校會計學(xué)本科專業(yè)的《稅法》課程的教學(xué)內(nèi)容中有很多結(jié)構(gòu)化的知識，完全適合采用支架式教學(xué)模式建構(gòu)《稅法》知識的支架，教師在教學(xué)過程中通過講授幫助學(xué)生搭建“支架”，激勵質(zhì)疑，讓學(xué)生自己去主動學(xué)習(xí)相應(yīng)內(nèi)容， 這樣教師既能做到講解重點(diǎn)，突破難點(diǎn)，而且還能激發(fā)學(xué)生的注意力和興趣，啟發(fā)學(xué)生的思維和想象力，培養(yǎng)學(xué)生的主動學(xué)習(xí)能力和創(chuàng)造性，便于學(xué)生更深刻理解掌握所學(xué)知識，從而取得更好的學(xué)習(xí)效果。

三、支架式教學(xué)模式在《稅法》教學(xué)中的實(shí)踐研究

（一）建立支架

高校會計學(xué)本科專業(yè)的《稅法》課程的主要內(nèi)容是稅收實(shí)體法和程序法的相關(guān)知識，其中稅收實(shí)體法是學(xué)習(xí)的重點(diǎn)。稅收實(shí)體法，包含了增值稅法、消費(fèi)稅法、關(guān)稅法、企業(yè)所得稅法、個人所得稅法、資源類稅法、財產(chǎn)類稅法、行為目的稅法等八章內(nèi)容，故本文以稅收實(shí)體法的教學(xué)為例來闡釋在《稅法》課程中支架式教學(xué)模式的具體運(yùn)用。

對于學(xué)習(xí)《稅法》高校會計學(xué)本科專業(yè)的學(xué)生而言，“現(xiàn)有發(fā)展水平”是學(xué)生已經(jīng)學(xué)習(xí)了《基礎(chǔ)會計》、《經(jīng)濟(jì)法》等相關(guān)課程，掌握了會計的記賬方法和程序以及法學(xué)的基礎(chǔ)理論?！凹磳⑦_(dá)到的發(fā)展水平”是這門課程要學(xué)習(xí)的最主要內(nèi)容即稅收實(shí)體法的相關(guān)知識，所以構(gòu)建《稅法》課程的支架以單行法的稅法構(gòu)成要素為基礎(chǔ)；以單行法的基礎(chǔ)理論、基本內(nèi)容、計稅管理等三方面內(nèi)容為主干。

具體而言，實(shí)體法的稅法構(gòu)成要素主要包括納稅人、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、稅收優(yōu)惠、征收辦法和納稅地點(diǎn)以及總則、罰則、附則等要素。各單行法的基礎(chǔ)理論主要闡述單行法的概念分類、特點(diǎn)及作用；單行法的基本內(nèi)容包括各稅種的征稅范圍、納稅人、稅率、優(yōu)惠政策；各稅種的計稅管理主要涉及應(yīng)納稅額的計算；各稅種的征收管理主要涉及納稅期限、征收辦法和納稅地點(diǎn)以及總則、罰則、附則。稅法學(xué)建構(gòu)的支架可以用圖1來表示。通過建立這個知識“支架”，幫助學(xué)生掌握實(shí)體法要學(xué)習(xí)的相應(yīng)內(nèi)容和體系框架；如果學(xué)生在學(xué)習(xí)稅收實(shí)體法的每一章內(nèi)容都按照這樣的框架體系去學(xué)習(xí)、思考、比較、探索，必將會促進(jìn)學(xué)生對相關(guān)知識的“同化”和“順應(yīng)”。

（二） 進(jìn)入情境

根據(jù)已經(jīng)建構(gòu)的支架，自然產(chǎn)生了相對應(yīng)的問題，也就是概念框架中的各節(jié)點(diǎn)。比如：各個單行法的概念是什么？各個稅種的特點(diǎn)和作用有哪些？各個稅種在征稅范圍、納稅人、稅率、優(yōu)惠政策方面有哪些規(guī)定？各個稅種的應(yīng)納稅額如何計算與申報？各稅種的納稅期限、征收方法、納稅地點(diǎn)、總則、罰則和附則等征收管理方面各有哪些要求？

實(shí)體法中各個單行法的概念體現(xiàn)了稅法的內(nèi)涵，因為稅法的調(diào)整對象是國家和納稅人之間征納活動的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，所以各單行法的概念特別強(qiáng)調(diào)納稅人的不同身份。在增值稅稅法的概念中特別強(qiáng)調(diào)應(yīng)調(diào)整對象是：國家和增值稅納稅人；而消費(fèi)稅稅法的概念中特別強(qiáng)調(diào)應(yīng)調(diào)整對象是：國家和消費(fèi)稅納稅人。各個單行法的特點(diǎn)和作用可以分別從各自立法的目的和背景上去理解。

納稅人是納稅主體，是負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，納稅人與征稅對象或征稅范圍相關(guān)；各個單行法的征稅范圍與征稅對象密切相關(guān)，它是征稅對象的進(jìn)一步補(bǔ)充，單行法的征稅范圍包括貨物、勞務(wù)、財產(chǎn)、收入、所得、土地和行為。如城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對象是土地，其征稅范圍城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的土地。比如，在征稅范圍內(nèi)使用土地的單位和個人為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。值得注意的是，各稅種之間征稅范圍存在一定的關(guān)聯(lián)性，征收消費(fèi)稅、資源稅、關(guān)稅、車輛購置稅的同時一定征收增值稅，因為消費(fèi)稅、資源稅、關(guān)稅、車輛購置稅是基于增值稅課征的稅收。

稅率是衡量稅負(fù)輕重的主要標(biāo)志，體現(xiàn)征稅的深度。稅法在實(shí)際運(yùn)用中主要有比例稅率，累進(jìn)稅率和定額稅率。增值稅法、營業(yè)稅法、企業(yè)所得稅法均采用比例稅率；個人所得稅法中對工資薪金的征收采用超額累進(jìn)稅率；土地增值稅法采用超率累進(jìn)稅率；資源稅法和車船稅法采用定額稅率?？傮w上，納稅人、征稅對象和稅率為各稅種的基本要素，是學(xué)習(xí)的重點(diǎn)。

應(yīng)納稅額的計算及申報是各稅種的核心教學(xué)內(nèi)容，涉及的信息量較大。授課時，可以根據(jù)各稅種的具體內(nèi)容再分別建立框架。下面以若以增值稅應(yīng)納稅額的計算為例建構(gòu)“支架”，見圖2增值稅計稅管理架構(gòu)的支架所示。增值稅征收辦法有簡易征收和抵扣征收兩種，其中， 小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額的計算采取簡易征稅的辦法，不抵扣進(jìn)項稅額，只要學(xué)會把含稅銷售額進(jìn)行價稅分離即可。一般規(guī)模納稅人采取稅額抵扣的辦法，即當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額的余額為應(yīng)納增值稅額。因此，把銷項稅額的確定和進(jìn)項稅額的確定為主干，確定銷項稅額的支架節(jié)點(diǎn)分別為銷售額的一般規(guī)定和特殊規(guī)定，確定進(jìn)項稅額支架的節(jié)點(diǎn)分別為準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額和不予抵扣的進(jìn)項稅額。

（三）獨(dú)立探索

教師通過支架的搭建和情境的引入，幫助學(xué)生系統(tǒng)性認(rèn)識稅法課程的主要知識點(diǎn)。獨(dú)立探索環(huán)節(jié)是以學(xué)生為主體、教師為主導(dǎo)進(jìn)行共同的探索。需要強(qiáng)調(diào)的是，需要強(qiáng)調(diào)的是，獨(dú)立探索不是讓學(xué)生獨(dú)自獨(dú)立探索，而是在師生的互動過程中的共同探索。共同探索中，教師應(yīng)適時啟發(fā)或提示，引導(dǎo)學(xué)生自己去思索，同時及時為學(xué)生答疑解惑，學(xué)生在教師的引導(dǎo)下調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情、激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，對所學(xué)知識仔細(xì)推敲，將抽象嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩惙l文轉(zhuǎn)化為生動形象的法理，幫助學(xué)生積極內(nèi)化所學(xué)的知識主題，提高課堂教學(xué)效果。

以進(jìn)項稅額的確定為例，從“搭腳手架”和“進(jìn)入情景”兩個環(huán)節(jié)學(xué)生已經(jīng)掌握了進(jìn)項稅額的抵扣的相關(guān)知識點(diǎn)，比如理解了進(jìn)項稅額的抵扣可以分成兩種情況，第一種情況憑票抵扣，是根據(jù)增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)以及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額就可以進(jìn)行抵扣；第二種情況計算抵扣，通過法定的扣除率和支付金額計算抵扣。課堂教學(xué)中可以引導(dǎo)學(xué)生探索：是不是只要有增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，相關(guān)進(jìn)項稅額就可以抵扣？為什么？怎樣進(jìn)行認(rèn)證抵扣？如果不抵扣又如何進(jìn)行處理？課堂上學(xué)生很容易回答第一個問題：不是只要有增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，其進(jìn)項稅額就可以抵扣，則往往需要進(jìn)一步深入設(shè)問，即哪些情形即使有增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額抵扣聯(lián)也不準(zhǔn)抵扣？若不能抵扣又如何進(jìn)行處理？此時，有的學(xué)生回答購進(jìn)貨物保管不善丟失、被盜情形；有的學(xué)生回答購進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅服務(wù)用作集體福利或個人消費(fèi)等情形；有的學(xué)生回答虛假發(fā)票的抵扣聯(lián)等等。盡管學(xué)生的回答從不同角度反映了不能抵扣的情形；但不夠?qū)I(yè)；教師此時要引導(dǎo)學(xué)生理解專有名詞“免征增值稅項目”、“非正常損失”，提醒學(xué)生注意當(dāng)扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或主管稅務(wù)部門規(guī)定時也不能抵扣，比如發(fā)票超過了180天才辦理認(rèn)證抵扣的情形。對于若不能抵扣的進(jìn)項稅額又如何進(jìn)行處理的回答，同學(xué)討論的結(jié)果都是不能抵扣的進(jìn)項稅額計入貨物或資產(chǎn)勞務(wù)的成本，課堂用極短的時間就解決了這個問題，同時教師在釋疑這個知識點(diǎn)時還可以聯(lián)系相應(yīng)會計賬務(wù)處理的方法來加深同學(xué)們對該規(guī)定的理解。由此可見，課堂探索主要解決學(xué)生易出錯和難以掌握的知識點(diǎn)，獨(dú)立環(huán)節(jié)的探索設(shè)計充分體現(xiàn)了“以學(xué)生為中心，充分發(fā)揮學(xué)生的主動性、積極性”的教學(xué)原則。

學(xué)生獨(dú)立探索環(huán)節(jié)是支架式教學(xué)的最難實(shí)施的環(huán)節(jié)，也是最重要的環(huán)節(jié)。引導(dǎo)學(xué)生探索問題對教師的知識水平、業(yè)務(wù)能力等有較高的要求。教師對學(xué)生探索過程的引導(dǎo)主要通過課堂上的提問、課后的作業(yè)、課后的面對面交流等方式進(jìn)行。同時教師還應(yīng)根據(jù)出現(xiàn)的問題采取各種應(yīng)對措施，因勢利導(dǎo)，提升學(xué)生分析、綜合解決問題的能力，從而使學(xué)生能夠沿著教師搭建的教學(xué)“支架”逐步完成知識層面的攀升。

（四）協(xié)作學(xué)習(xí)

在實(shí)際教學(xué)活動中，稅法教學(xué)的第一次課可以特別強(qiáng)調(diào)協(xié)作學(xué)習(xí)的重要性，將班級學(xué)生分組并固定學(xué)生的座位便于小組成員在一起集體討論。在課前、課中和課后的教學(xué)環(huán)節(jié)中，教師應(yīng)經(jīng)常布置需要集體完成的學(xué)習(xí)任務(wù)，在課堂上要求小組發(fā)言人匯報本組學(xué)習(xí)的成果，并由教師和其他同學(xué)一起現(xiàn)場點(diǎn)評。比如在增值稅抵扣的知識點(diǎn)課堂講解時，進(jìn)一步引導(dǎo)學(xué)生小組討論“如果購進(jìn)貨物的扣稅憑證已經(jīng)抵扣認(rèn)證后，將貨物改變用途用于不動產(chǎn)的工程建造，又該如何處理？”進(jìn)項稅額不足抵扣時，能不能采取退稅方式？在此階段，教師要了解學(xué)生合作討論進(jìn)程和結(jié)果，適時對學(xué)生進(jìn)行提示和指導(dǎo)，幫助學(xué)生逐步擺脫支架，把學(xué)習(xí)任務(wù)逐步交給學(xué)生完成。經(jīng)過同學(xué)們討論，最后學(xué)生都能理解進(jìn)項稅額的轉(zhuǎn)出的稅務(wù)處理和會計處理的原理；懂得進(jìn)項稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，不能采取退稅方式的稅務(wù)處理的原理。

（五）學(xué)習(xí)效果評價

該環(huán)節(jié)的考核評價一般從以下三個方面進(jìn)行：第一，學(xué)生自主學(xué)習(xí)的能力評價情況，主要是評價學(xué)生的參與度；第二，學(xué)生個人對小組協(xié)作學(xué)習(xí)所做出的貢獻(xiàn)程度，主要是評價學(xué)生的協(xié)作能力；第三，學(xué)生所學(xué)專業(yè)掌握情況，主要是評價學(xué)生的運(yùn)用所學(xué)知識解決相關(guān)問題的能力。學(xué)習(xí)效果評價可以由各學(xué)習(xí)小組展示自己成果，讓學(xué)生體驗成就感，《稅法》課程學(xué)習(xí)效果的評價方式可以采用書面作業(yè)、PPT、口頭表述、課程測試等多樣的形式。學(xué)習(xí)效果評價通常分三個步驟實(shí)施：首先，由學(xué)生自身反思是否真正深刻理解掌握了所要學(xué)習(xí)的抽象的法理法條；其次，同學(xué)之間相互評價；最后，由教師進(jìn)行總結(jié)評價，對存在問題予以澄清，統(tǒng)一學(xué)生認(rèn)識，對好的解決方案進(jìn)行表揚(yáng)。

四、結(jié)語

教學(xué)方法的研究是一個經(jīng)久不衰非常值得探討的話題，《稅法》教學(xué)過程中引入支架式教學(xué)模式在培養(yǎng)學(xué)生的能力素質(zhì)和提高教學(xué)效果方面具有及其重要的作用，但是在注重支架式教學(xué)模式的同時，不可以排斥或否定其他教學(xué)模式。此外，支架式教學(xué)模式需要教師構(gòu)建講授知識內(nèi)涵和外延框架，但由于學(xué)生個體素質(zhì)差異，如果教師不能有效搭建不同層次的教學(xué)支架，將不利于因材施教。因此，從這個意義上來看，支架式教學(xué)模式實(shí)質(zhì)上對教師教學(xué)水平提出了更高的要求。但是將支架式教學(xué)模式引入稅法教學(xué)，根據(jù)教學(xué)的具體內(nèi)容，靈活運(yùn)用教學(xué)的支架，經(jīng)過不斷實(shí)踐探索，可以充分發(fā)揮學(xué)生的學(xué)習(xí)潛能，對于豐富《稅法》等相關(guān)法律課程的教學(xué)模式改革具有重要意義。

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責(zé)任編輯 曉 潭