企業(yè)人力資源成本會計的核算研究

艾文華

摘 要 現(xiàn)代企業(yè)的生存與發(fā)展離不開人力資源，企業(yè)管理階層需要會計人員對人力資源成本進(jìn)行準(zhǔn)確的核算和報告，為本企業(yè)的人力資源提供全面的衡評估和核算報表，為決策者提供關(guān)于人力資源成本會計中最實用的會計信息。如何對企業(yè)人力資源成本會計進(jìn)行正確核算，仍需要我國會計學(xué)界專業(yè)人士進(jìn)行深入研究。

關(guān)鍵詞 人力資源成本會計 核算 研究

知識經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，改變了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)中四大經(jīng)濟(jì)要素的作用形式，勞動力在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中重要性越來越大，對勞動力-科學(xué)稱呼是人力資源-的核算與評估就給會計學(xué)的理論體系增添了項目，企業(yè)人力資源成本會計理論應(yīng)運而生，現(xiàn)在企業(yè)中的會計人員應(yīng)對人力資源成本會計的核算工作加大工作力度。

一、企業(yè)人力資源成本會計的概念

人力資源成本會計這個概念起源于西方經(jīng)濟(jì)學(xué)界，自20世紀(jì)中期以來，人力資源中的智力要素對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)越來越大，各個企業(yè)紛紛開展了對人力資源的智力要素的研究，一起發(fā)揮智力因素的最大功效，為本企業(yè)的發(fā)展壯大服務(wù)，人力資源成本會計這個理論體系就誕生了，隨后我國一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家把這個概念引入到中國企業(yè)界。

（一）人力資源成本會計的理論體系

美國密執(zhí)安大學(xué)的會計學(xué)家赫曼森于1964年在《人力資源會計》中首次提出的人力資源成本會計這個概念，美國著名人力資源會計學(xué)家埃里克·弗蘭霍爾茨認(rèn)為“人力資源會計是把人的成本和價值作為資源進(jìn)行計量和報告的活動”，1973年美國會計學(xué)會人力資源會計委員會把人力資源會計定義為“人力資源會計是鑒別和計量人力資源數(shù)據(jù)的一種會計程序和方法，其目標(biāo)是將企業(yè)人力資源變化的信息提供給企業(yè)內(nèi)外界有關(guān)人士使用”。我國經(jīng)濟(jì)學(xué)理論界在20世紀(jì)80年開始重視這個概念，1980年，我國著名會計學(xué)家潘序倫在《文匯報》上發(fā)表文章，率先在國內(nèi)提出了重視人力資源研究的問題。隨后一段時間內(nèi)，會計學(xué)界就人力資源會計的一些理論和方法問題進(jìn)行了廣泛的研究并取得了一定的成就。

（二）人力資源成本會計的概念

按照上述的一些理論體系，結(jié)合我國企業(yè)的實際情況，我國會計學(xué)界的專業(yè)人士認(rèn)為，人力資源成本會計是以企業(yè)的人力資源為對象，以不斷提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，通過對人力資源的成本、價值和權(quán)益的確認(rèn)、計量和記錄，并通過預(yù)測、決策、分析、規(guī)劃等工作環(huán)節(jié)，為加強人力資源的有效管理而提供相關(guān)信息的一個會計分支。

二、人力資源成本會計的項目構(gòu)成

對我國會計學(xué)界而言，人力資源成本會計是一個比較新鮮的研究項目，一些專業(yè)人士加大了對這個概念的研究，結(jié)合我國一些企業(yè)對人力資源的開發(fā)、評估和使用狀況，歸納出人力資源成本會計的項目構(gòu)成。

（一）人力資源的取得成本

人力資源取得成本是企業(yè)在招募和錄取職工的過程中所付出的代價，包括：第一，招募成本：包括招募人員的直接勞務(wù)費用、直接業(yè)務(wù)費用、間接費用；第二，選拔成本：包括面試費用、考試費用、體檢費用等；第三，錄用安置成本：包括錄取手續(xù)費、調(diào)動補償費、搬遷費等。

（二）人力資源的開發(fā)成本

人力資源開發(fā)成本就是進(jìn)行人力資源開發(fā)所發(fā)生的支出，即培訓(xùn)一個員工使其達(dá)到工作所需能力所付出的代價，它具體包括上崗前教育成本、崗位培訓(xùn)成本、脫產(chǎn)培訓(xùn)成本等。

（三）人力資源的使用成本

人力資源使用成本是企業(yè)在使用職工的過程中發(fā)生的成本，即企業(yè)為補償或恢復(fù)企業(yè)員工在工作中體力腦力消耗支付的費用，它包括維持成本、獎勵成本、調(diào)劑成本等。

（四）人力資源保障成本

人力資源保障成本是保障人力資源在暫時或長期喪失使用價值時的生存權(quán)而必須支付的費用，包括勞動事故保障成本、健康保障成本、退休養(yǎng)老保障成本、失業(yè)保障成本等。

（五）人力資源的離職成本

人力資源的離職成本又稱遣散成本，是由于職工離開企業(yè)而產(chǎn)生的成本，包括離職補償成本、離職前低效成本、職位空缺的損失等。

三、我國企業(yè)人力資源成本會計的核算方式

在我國企業(yè)內(nèi)，引入了人力資源成本會計這個項目，會計人員就應(yīng)把報表上對這種項目進(jìn)行正確核算，要想使報表中對于人力資源成本性支出能準(zhǔn)確地反映出來，就必須設(shè)置能反映出人力資源成本中的必要支出的會計賬戶。

（一）人力資源投資賬戶

這個賬戶用以核算企業(yè)人力資源投資的增加、減少及其余額，具體操作上企業(yè)所發(fā)生的屬于資本性支出的人力資源取得成本和開發(fā)成本的增加額登記在賬戶的借方，員工退出企業(yè)時所沖減的與該員工有關(guān)的屬于資本性支出的人力資源取得成本和開發(fā)成本的總額登記在貸方。

（二）人力資源開發(fā)賬戶

這個賬戶用以核算人力資源取得、開發(fā)過程中發(fā)生的資本化的支出，勞動力受雇傭后花費的成本中應(yīng)予以資本化的部分，包括招聘、選拔、培養(yǎng)、開發(fā)等費用應(yīng)登記在借方，雇員交給有關(guān)部門使用時結(jié)轉(zhuǎn)到“人力資源投資”科目借方的金額登記在貸方。

（三）人力資源費用賬戶

這個賬戶用以核算企業(yè)發(fā)生的屬于收益性支出的人力資源取得、開發(fā)和離職成本的增減變動額及其余額，收益性支出的人力資源取得成本、開發(fā)成本和離職成本的增加額和人力資源投資本期攤銷額登記在解放，結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤的人力資源費用及有關(guān)人員離開企業(yè)時所沖減的與其有關(guān)的這部分成本尚未攤銷完的數(shù)額登記在貸方。其末賬戶借方余額為尚未結(jié)轉(zhuǎn)的屬于收益性支出的人力資源取得成本和開發(fā)成本。

（四）人力資源使用成本賬戶

這個賬戶用以核算企業(yè)人力資源使用成本的增加和減少，企業(yè)人力資源使用成本的增加額登記在借方，作為費用計入當(dāng)期損益而轉(zhuǎn)出的人力資源使用成本在貸方，其末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。

（五）人力資源投資攤銷賬戶

這個賬戶用以核算企業(yè)人力資源投資的累積攤銷數(shù)額，員工退出企業(yè)時所沖減的企業(yè)對該員工的人力資源投資的累計攤銷額登記在借方，企業(yè)應(yīng)分?jǐn)傆嬋胭M用的人力資源攤銷數(shù)額登記在貸方。

（六）人力資源投資損益賬戶

這個賬戶用以核算員工退出企業(yè)時產(chǎn)生的損益，與該員工有關(guān)的人力資源費用尚未攤銷完的數(shù)額或企業(yè)對該員工的人力資源投資的總額、企業(yè)辭退員工的發(fā)放的遣散費等應(yīng)登記在借方，員工若違約離開公司時向公司交納的賠償金、企業(yè)對該員工的人力資源投資的累計攤銷額登記在貸方。

總之，人力資源會計這個會計學(xué)項目，是我國會計學(xué)界的專業(yè)人士根據(jù)國際上的相關(guān)理論經(jīng)驗，把人力資源理論引入到會計學(xué)領(lǐng)域的一次偉大嘗試，這種嘗試目前仍處在理論構(gòu)想和理論研討階段，還沒付諸具體的實踐工作。現(xiàn)在企業(yè)中，對人力資源成本會計進(jìn)行正確核算，可以反映出企業(yè)在人力資源方面所發(fā)生的費用增減情況，為企業(yè)人力資源部門從事人力資源評估工作提供科學(xué)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，因此，我國會計學(xué)界應(yīng)盡早把這項理論運用于實踐工作，為企業(yè)的人力資源管理工作提供數(shù)據(jù)型參考。

（作者單位為縉云縣環(huán)境衛(wèi)生管理處）

參考文獻(xiàn)

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