淺析新政下的固定資產(chǎn)折舊

徐娟

摘 要 2014年10月20日，國家財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)），對(duì)固定資產(chǎn)折舊政策作出了新的規(guī)定。這次新政使得企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和所得稅納稅的處理方式都發(fā)生了重大改變，同時(shí)刺激了企業(yè)的技術(shù)更新和行業(yè)發(fā)展，并且能做到“穩(wěn)經(jīng)濟(jì)”和“調(diào)結(jié)構(gòu)”，是微觀領(lǐng)域一次重要的經(jīng)濟(jì)改革。本文在對(duì)比之前的固定資產(chǎn)折舊政策的基礎(chǔ)上，分析了新政下的固定資產(chǎn)折舊，并提出新政下的固定資產(chǎn)折舊存在的問題及其解決措施。

關(guān)鍵詞 新政 固定資產(chǎn)折舊

一、新政下的固定資產(chǎn)折舊

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)及科技的發(fā)展，我國企業(yè)也面臨著巨大的挑戰(zhàn)，其中一部分就是固定資產(chǎn)折舊。原先的固定資產(chǎn)折舊政策已經(jīng)不能很好地推動(dòng)企業(yè)發(fā)展，專家認(rèn)為，減少這種無形損耗給企業(yè)帶來損失的唯一方法，是加速折舊。

因此，新的政策必須被推出。2014年10月20日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)），對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊作出了新的規(guī)定。

相比之前的政策，這次新政使得企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和所得稅納稅的處理方式都發(fā)生了重大改變，同時(shí)刺激了企業(yè)各方面的技術(shù)更新和行業(yè)發(fā)展，是微觀領(lǐng)域一次重要的經(jīng)濟(jì)改革。

固定資產(chǎn)折舊新政能同時(shí)做到“穩(wěn)經(jīng)濟(jì)”和“調(diào)結(jié)構(gòu)”。一方面鼓勵(lì)了對(duì)傳統(tǒng)制造業(yè)的研發(fā)投資，加快了技術(shù)升級(jí)；另一方面，對(duì)醫(yī)藥、TMT、高端制造等新興行業(yè)的所有固定資產(chǎn)投資都可以進(jìn)行加速折舊。對(duì)企業(yè)來說，折舊新政必能促進(jìn)企業(yè)對(duì)投入的信心加強(qiáng)，利于企業(yè)發(fā)展，變得更大更強(qiáng)。

二、折舊新政存在的問題

但是從現(xiàn)狀來看，“新政”的落實(shí)可能存在一些問題：

（一）固定資產(chǎn)折舊新政適用范圍較小

據(jù)官方統(tǒng)計(jì)，我國目前享受“新政”優(yōu)惠的行業(yè)僅占全行業(yè)的1.09%。并且在這些行業(yè)里，大多都是規(guī)模以上的企業(yè)才能享受該優(yōu)惠，小微企業(yè)難以涉足。而對(duì)于這些企業(yè)，在目前的“新政”的許多相關(guān)政策都并未形成明確而詳細(xì)的界定，容易引起企業(yè)與稅務(wù)部門的糾紛，并使新政的推廣存在困難，企業(yè)在執(zhí)行遇到問題時(shí)容易心存疑慮。

（二）稅務(wù)人員專業(yè)業(yè)務(wù)知識(shí)儲(chǔ)備不足

新政的推廣和落實(shí)不僅需要企業(yè)配合不斷更新，同時(shí)需要稅務(wù)機(jī)構(gòu)的共同努力。這對(duì)稅務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)也提出了要求。新政的內(nèi)容復(fù)雜而繁重，但是一些稅務(wù)人員對(duì)其內(nèi)容、具體操作方法和程序都不了解，因此難以為企業(yè)提供良好的咨詢服務(wù)。

（三）企業(yè)相關(guān)人員對(duì)新政的認(rèn)知不足

一方面，部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)“新政”缺乏充分理解，不能夠熟練地掌握加速折舊方法，因此不能享受稅收優(yōu)惠政策。另一方面，小微企業(yè)固定資產(chǎn)的品種少且復(fù)雜程度較低，加速折舊法計(jì)提折舊的過程過于復(fù)雜，工作量大。

三、解決措施

針對(duì)上述問題，可以看出，加大新政的落實(shí)與查缺補(bǔ)漏仍是我們現(xiàn)在所要做的主要工作。為了進(jìn)一步提高“新政”的執(zhí)行力，提出以下建議：

（一）加強(qiáng)宣傳，確保新政落地生根

國家應(yīng)該加大“新政”的宣傳力度，進(jìn)一步頒布新政相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則。首先，建議在擴(kuò)大政策適用范圍的前提下，不斷地向基礎(chǔ)制造業(yè)靠攏。其次，建議出臺(tái)相關(guān)更為詳細(xì)的界定機(jī)制或者政策解讀。最后，國家應(yīng)該盡量避免采用一刀切的策略，并且在制定完善新政的同時(shí)，應(yīng)該重點(diǎn)考慮不同行業(yè)各自的顯著特征。

（二）重點(diǎn)突破，跟蹤指導(dǎo)六大行業(yè)

新政主要適用于六大行業(yè)，如電子設(shè)備制造業(yè)，生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)等重點(diǎn)稅源企業(yè)。在推行新政時(shí)，應(yīng)抓住這重點(diǎn)的六大企業(yè)。對(duì)這些企業(yè)可開展專門政策解讀，宣傳新政的優(yōu)勢(shì)所在，確保企業(yè)在思想上接受，行動(dòng)上執(zhí)行。然而，在重點(diǎn)突破六大行業(yè)的同時(shí)，也需要基礎(chǔ)行業(yè)的發(fā)展與支撐。只有在兩者兼?zhèn)鋾r(shí)，才能達(dá)到“用先進(jìn)設(shè)備與技術(shù)武裝中國制造”的政策目的。

（三）簡(jiǎn)化申報(bào)，修正預(yù)（匯）繳申報(bào)表

在月度、季度申報(bào)時(shí)，企業(yè)強(qiáng)制要求填寫固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表，這在一定程度上加重了負(fù)擔(dān)。中小企業(yè)數(shù)量龐大，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，加大了數(shù)據(jù)采集的困難程度。簡(jiǎn)化納稅申報(bào)環(huán)節(jié)，并對(duì)預(yù)繳、匯繳納稅申報(bào)表進(jìn)行修正，不僅減輕了負(fù)擔(dān)，并且使數(shù)據(jù)的采集變得更加容易，提高企業(yè)效率，節(jié)約企業(yè)成本。

（四）稅務(wù)部門應(yīng)開展形式多樣的新政宣傳和解答；

為了使新政的落實(shí)，相關(guān)的稅務(wù)部門應(yīng)該開展更多形式的新政宣傳和解答。如可通過電話、短信、企業(yè)QQ群、微信公眾號(hào)等多樣的形式擴(kuò)大宣傳加速折舊政策的范圍，并且及時(shí)出臺(tái)完善 “新政”的相關(guān)政策，讓廣大納稅人盡快熟悉并接受該政策，使得企業(yè)及稅務(wù)工作者加深對(duì)“新政”的理解，從而利于企業(yè)的發(fā)展。同時(shí)，在出臺(tái)一系列相關(guān)文件的同時(shí)，稅務(wù)部門應(yīng)該積極開展調(diào)研，做好跟蹤式分析，以提高政策的執(zhí)行力，并加大執(zhí)行力度。

（五）企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)進(jìn)一步提升稅務(wù)策劃專業(yè)水平

“新政”的落實(shí)對(duì)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的工作人員的專業(yè)素養(yǎng)都提出了極高要求。企業(yè)必須隨著政策的更新，加強(qiáng)對(duì)員工的政策培訓(xùn)，提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)技能，培養(yǎng)公司管理層的社會(huì)大局觀。尤其是在企業(yè)的會(huì)計(jì)、采購、生產(chǎn)、研發(fā)、稅務(wù)等部門，鼓勵(lì)使用加速折舊法。另外，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身具體情況來進(jìn)行合理的納稅規(guī)劃，因?yàn)椋叟f新政可能存在著一定的納稅籌劃空間。

四、結(jié)語

本文在對(duì)比之前的固定資產(chǎn)折舊政策的基礎(chǔ)上，分析了新政下的固定資產(chǎn)折舊的優(yōu)勢(shì)，再結(jié)合適用范圍，人員業(yè)務(wù)知識(shí)等方面分析了固定資產(chǎn)折舊新政存在的問題，并提出了相應(yīng)的解決措施。展望未來，固定資產(chǎn)折舊新政將加大落實(shí)力度，并進(jìn)一步完善擴(kuò)展，應(yīng)用于更多的企業(yè)，使得企業(yè)發(fā)展更為迅速，變得更大更強(qiáng)。

（作者單位為西南大學(xué)）

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