個人所得稅制度比較研究與反思

摘 要：我國的個人所得稅制度自1980年建立以來，在調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富差距，增加財政收入方面起到了積極的作用。但隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國個人所得稅制度在稅制模式、課稅標(biāo)準(zhǔn)、稅率、免征額方面日益暴露出其存在的問題。本文就我國個人所得稅制度與美國個人所得稅制度進行了比較研究，分析我國個人所得稅稅制存在的不足并分析其原因，借鑒發(fā)達(dá)國家個人所得稅制度建設(shè)經(jīng)驗和成果，為我國個人所得稅的改革和完善尋找出路。

關(guān)鍵詞：綜合所得稅；分類所得稅；家庭所得

1我國個人所得稅的現(xiàn)行規(guī)則和特點

在國際上，個人所得稅按照征收方式可分為綜合稅制、分類稅制、綜合與分類相結(jié)合的稅制三種類型。目前我國個人所得稅的現(xiàn)行規(guī)則是實行分類或分項課征模式，即對納稅人的各項收入進行“分別征收、各個清繳”的征管方式。

目前，我國個人所得稅適用的是2011年6月30日由第十一屆全國人大常委會第二十一次會議修改通過并公布的《個人所得稅法》，自2011年9月1日起施行至今。

我國現(xiàn)行個人所得稅具有以下幾個特點：一是實行分類征收，即將個人取得的各種所得劃分為11個不同種類，分別適用不同的費用扣除規(guī)定、不同的稅率和不同的計稅方法；二是累進稅率與比例稅率并用，即根據(jù)各類個人所得的不同性質(zhì)和特點，將這兩種形式的稅率用于個人所得稅制，其中，對工資薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得，采用累進稅率，實行量能負(fù)擔(dān)，對勞務(wù)報酬、稿酬等其他所得，采用比例稅率，實行等比負(fù)擔(dān)；三是實行定額和定率相結(jié)合內(nèi)外有別的費用扣除方法；四是單純的以個人為計稅單位，不考慮取得收入的個人其家庭人口及整體收入狀況；五是同時采取課源制和申報制，對納稅人的應(yīng)納稅額分別采取由支付單位源泉扣繳和納稅人自行申報兩種征納方法。

2中美個人所得稅比較

2.1課稅模式差異

美國實行的是綜合所得稅制。主要內(nèi)容為：納稅人全年各種形式的收入都必須全部歸入稅基。這里的收入一部分可以成為個人消費，或可以形成個人財富的累積，所有來源的收入必須全部歸入稅基。包括勞動收入、土地出租收入、資本紅利收入、以及接受遺產(chǎn)等。稅基本身在作了法定寬免與扣除后，其余額按累進稅率征稅。

我國實行的是分類所得稅制。即對同一納稅人在一定時期內(nèi)的各種所得，按其不同來源，劃分為11項不同分類，配以適用稅率來計算其所得稅。

2.2稅率及結(jié)構(gòu)差異

美國個人所得稅實行統(tǒng)一的6級超額累進稅率，稅率為10%-35%逐級遞增。美國對納稅申報者家庭情況進行了單身、已婚夫婦、戶主、鰥夫或寡婦等四類劃分，每一種類型都有其適用稅率表，并依據(jù)一定指數(shù)，每年對稅率表進行調(diào)整。

我國個人所得稅實行超額累進稅率與比例稅率。2011年9月1日實施的新個人所得稅法，將工資、薪金所得由9級超額累進稅率修改為7級，稅率為3%—45%逐級遞增。生產(chǎn)經(jīng)營所得適用5級超額累進稅率，稅率為5%—35%逐級遞增。勞務(wù)報酬所得適用3級超額累進稅率，稅率為20%—40%逐級遞增。對個人稿酬所得，勞務(wù)報酬所得等其他所得，適用20%的比例稅率。其中，稿酬所得按應(yīng)納稅額減征30%，實際稅率為14%。

2.3征收征管模式差異

美國個人所得稅征管模式是源泉扣繳、自行預(yù)繳與年度綜合申報三種制度的緊密配合。美國對絕大部分應(yīng)稅收入，如工薪、小費、職務(wù)福利、聯(lián)邦政府支付的農(nóng)業(yè)補償和博彩收益等項目所得，支付方都要依法履行代扣代繳職責(zé)。對未實行源泉扣繳或沒有足額源泉扣繳的稅款，稅法規(guī)定了嚴(yán)格的自行納稅申報制度，并與年度綜合申報采取相一致的計稅規(guī)則，以確保預(yù)繳稅款的準(zhǔn)確性。

我國個人所得征管模式是代扣代繳與自行納稅申報。扣繳義務(wù)人對納稅者各項收入代扣代繳個人所得稅。對年所得12萬元以上，從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金，取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人等情況的，應(yīng)按照規(guī)定自行向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。

通過上述比較可看出，美國的個人所得稅制度較為系統(tǒng)全面，具有較強的“人性化”色彩，更能促進社會的公平公正。其“以人為本”的設(shè)計特點，有寬稅基與合理的超額累進稅率，對凈所得實行綜合計征，以年為納稅時間周期，并以“家庭”為單位計征所得稅，值得我國去學(xué)習(xí)與借鑒。

3我國個人所得稅存在的問題

3.1征收模式不合理

我國是目前世界上為數(shù)不多的實行分類制課稅模式的國家，把應(yīng)稅所得分為11個種類的所得，分項按照規(guī)定的扣除方式和稅率進行課稅。采用分類所得稅計征模式，雖然能夠簡化稅額的計算手續(xù)，節(jié)約征納成本，符合稅制簡便原則，也便于實現(xiàn)特定的稅收政策目標(biāo)，但分類課稅無法做到真正的公平，相同收入水平會因為收入來源不同而承擔(dān)不同的稅負(fù)，產(chǎn)生橫向不公平；不同收入的納稅人，由于取得收入的來源不同適用于不同的扣除額、稅率及優(yōu)惠政策，容易出現(xiàn)高收入者稅負(fù)輕、低收入者稅負(fù)重的現(xiàn)象，產(chǎn)生縱向不公平。

3.2稅率設(shè)計不合理

我國現(xiàn)行個人所得稅率的設(shè)計不合理主要表現(xiàn)在兩個方面：首先是在稅率結(jié)構(gòu)方面我國個人所得稅采用的是超額累進稅率和比例稅率，稅率級次過多，這與當(dāng)前國際上簡化稅率結(jié)構(gòu)、降低稅收負(fù)擔(dān)的所得稅改革趨勢是不相適應(yīng)的。其次是對于屬于勞動所得的“勞務(wù)報酬所得”與非勞動所得的“財產(chǎn)租賃所得”和“偶然所得”等采用同等稅率，未加以區(qū)別對待，有悖于我國的社會主義公平分配的稅收政策初衷。

3.3費用扣除標(biāo)準(zhǔn)不公平

隨著我國改革開放的深人，再加上各地區(qū)受到歷史原因、經(jīng)濟基礎(chǔ)、地理條件和物資條件各方面因素的影響，各地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平不平衡，我國各地區(qū)的收入水平存在很大的差距。針對地區(qū)間個人收入水平、消費水平和財政收入狀況等情況的差異性，現(xiàn)行費用扣除方法是以固定數(shù)額為依據(jù)，不與物價指數(shù)等掛鉤，使稅制缺乏應(yīng)有的彈性。

4我國個人所得稅的改進思路和方向

4.1制定分類與綜合并存的所得稅制度

借鑒美國經(jīng)驗，我國需對現(xiàn)有課稅模式進行制度創(chuàng)新，達(dá)到揚長避短的效果。綜合與分類相結(jié)合的個稅課稅模式在繼承與發(fā)展對應(yīng)納稅所得額分類征稅的基礎(chǔ)上，能較好地彌補分類稅制的不足，充分地考慮納稅者的經(jīng)常性、主要收入與特殊群體的實際收入，更好地兼顧效率與公平。在應(yīng)稅所得方面，屬于個人經(jīng)常性、主要收入，如所得項中的工資、薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得等具有較強連續(xù)性的收入，應(yīng)納入綜合項目征稅，并制定適用的超額累進稅率，通過綜合所得稅制體現(xiàn)量能課稅的原則，增加稅收的收入彈性。

4.2引入“家庭”征稅單位

所謂家庭式個人所得稅制度是指以家庭為申報單位，即以家庭在某一段時間內(nèi)取得的總收入，扣除全部家庭成員的免征額或扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為應(yīng)納稅所得額，計征個人所得稅的一種方式。我國自開征個人所得稅以來，一直以個（下轉(zhuǎn)第頁）（上接第頁）人為征收主體，導(dǎo)致無法對個體的不同負(fù)擔(dān)狀況加以區(qū)分。因此，應(yīng)考慮引入“家庭”征稅單位，并逐漸形成“以家庭申報為主、個人申報為輔”的征稅方式。實行以家庭為單位征個稅應(yīng)循序漸進，不宜操之過急?？煽紤]采用試點的方案，由“夫妻申報”等較為單一的申報方式，逐漸過渡到分類齊全的“家庭申報”。通過試點來發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，不斷完善，進而逐步向全國推廣。

4.3優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)

個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配主要通過累進稅率進行，我國個人所得稅在稅率的優(yōu)化上應(yīng)遵循簡潔、低稅的思路。我國在引人“家庭”征稅單位之后，可將超額累進稅率與比例稅率進行適度的整合，并對個人經(jīng)常性、主要收入的凈所得采用超額累進稅率，設(shè)計統(tǒng)一的按年征收的超額累進稅率表，并針對高收入群體制定“累進消失結(jié)構(gòu)”。另外，減少稅率級次有利于簡化稅制，提高征管效率。目前多數(shù)國家稅率級次為3-5級，因此，建議我國個人所得稅累進稅率的級次由現(xiàn)行的7級簡化至5級。

4.4完善費用扣除制度

現(xiàn)行的分項定額扣除與定率扣除相結(jié)合的費用扣除制度不能較好地與物價指數(shù)掛鉤，針對不同納稅者的家庭負(fù)擔(dān)、教育、住房、醫(yī)療等重大項目開支并未設(shè)計合理的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。為體現(xiàn)“以人為本”的時代精神，我國個人所得稅費用扣除制度應(yīng)考慮采用基礎(chǔ)扣除和特別扣除相結(jié)合的扣除方法。在基礎(chǔ)扣除方面，我國可賦予財政部、國家稅務(wù)總局一定的權(quán)限，針對每年物價的漲落，建立個稅調(diào)整與物價水平的聯(lián)動機制，以滿足國家與納稅者的共同需要。在特別扣除方面，考慮到納稅者個人和家庭的某些特殊情況，理應(yīng)包括社會保障費用的公平性扣除、醫(yī)療費用的限制性扣除、教育費用的定額性扣除及其他雜項扣除等。我國可實行“標(biāo)準(zhǔn)扣除”與“分項扣除”相結(jié)合的方法，視納稅者的實際情況，自行選擇其中一種扣除方式，這樣既能提高稅收征管水平，又能兼顧社會的效率與公平。

5結(jié)語

個人所得稅作為一項調(diào)節(jié)收入水平的稅種，在現(xiàn)代國家稅收中扮演著越來越重要的角色。提高個人所得稅的調(diào)節(jié)效果，需要從改革稅制模式入手，將分類稅制轉(zhuǎn)換為分類與綜合相結(jié)合的混合稅制或綜合模式，統(tǒng)一性質(zhì)相同所得的稅率，規(guī)范費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，增加個人所得稅的調(diào)節(jié)能力。同時，完善儲蓄存款實名制，建立納稅人檔案體系和多部門信息共享系統(tǒng)，實現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的計算機化，提高稅收征管的效率，增強個人所得稅對收入的實際調(diào)節(jié)能力。

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作者簡介：

李涵（1989～），男，漢族，黑龍江省哈爾濱市人，哈爾濱工程大學(xué)人文社會科學(xué)學(xué)院法學(xué)系碩士研究生，研究方向：民商事法律研究。