基于平衡記分卡的高校財務(wù)績效評價研究

華雯雯

(湖北科技學院 經(jīng)濟與管理學院,湖北 咸寧 437100)

基于平衡記分卡的高校財務(wù)績效評價研究

華雯雯

(湖北科技學院 經(jīng)濟與管理學院,湖北 咸寧 437100)

自2013年新的高等學校財務(wù)制度頒布以來，國家對高校財務(wù)運行的經(jīng)濟性、效率性和效果性的重視程度越來越高，但用以衡量高校財務(wù)運行“3E”性的績效評價體系還不夠完善，財務(wù)指標的選取和非財務(wù)指標的處理沒有統(tǒng)一的標準，在實施過程中可操作性不強。本文擬從財務(wù)、創(chuàng)新建設(shè)、內(nèi)部管理和發(fā)展?jié)摿λ膫€維度建立平衡記分卡評價體系，力求建立一套科學適用的高校財務(wù)績效評價指標體系。

高校財務(wù)；平衡記分卡；績效評價

2012年我國首次實現(xiàn)了教育投入占GDP 4%的目標，接著2013年，新頒布的高等學校財務(wù)制度對高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)運行的許多方面都做出了調(diào)整和完善，教育部部長袁貴仁在全國教育工作會議上提出要確保高校財務(wù)在陽光下運行，提高高校財務(wù)信息的透明度，使教育經(jīng)費的分配、使用和評估過程都能接受社會監(jiān)督。

隨著我國科教興國戰(zhàn)略的深入實施，高校辦學規(guī)模越來越大，政府對高等教育經(jīng)費的投入越來越多，這使得高校經(jīng)濟活動日漸復雜，經(jīng)費供求的矛盾也日益凸顯，要實現(xiàn)優(yōu)化資源配置，完善資金結(jié)構(gòu)，調(diào)整學科發(fā)展方向和發(fā)揮綜合優(yōu)勢的目標，就必須提高經(jīng)費使用的經(jīng)濟性、效率性和效果性。同時，財務(wù)績效評價是高校管理者制定戰(zhàn)略規(guī)劃的決策依據(jù)，是人事管理體制中必不可少的一項獎懲參考標準，是政府部門了解高校財務(wù)狀況并對其進行監(jiān)督的窗口，也是社會監(jiān)督高校財務(wù)是否陽光運行的根本途徑。因此，高校需要建立科學的財務(wù)績效評價體系，規(guī)范其經(jīng)濟行為，合理使用資金，實現(xiàn)學校的可持續(xù)發(fā)展。

一、財務(wù)績效評價體系構(gòu)建基本內(nèi)容

(一)高校財務(wù)績效評價體系構(gòu)建的前提

建立一個有效的財務(wù)績效評價體系需要具備三個基本條件：領(lǐng)導的參與與支持、重視績效評價結(jié)果的運用和完善的信息系統(tǒng)支持。

雖然在績效評價過程中強調(diào)評價相關(guān)方的共同參與，但從績效評價的有效性來說，各級領(lǐng)導的參與和支持至關(guān)重要。首先，評價體系的建立和運行需要人力、物力的投入；其次，績效評價目標的制定和對實現(xiàn)目標的承諾，需要領(lǐng)導的參與和支持；此外，領(lǐng)導作為決策者也必須利用績效評價的結(jié)果和建議。

在傳統(tǒng)的績效評價中，人們習慣于把在規(guī)定的時間內(nèi)遵從事先設(shè)定的指導方針和辦事程序，完成相關(guān)評價活動，并形成績效評價報告作為評價目標，忽略了績效評價結(jié)果層面的目標。這樣至少會給績效評價帶來兩個方面的問題：(1)人們忽視績效評價的重要性，使績效評價流于形式；(2)當為了實現(xiàn)績效評價結(jié)果目標，需要對被評估對象的行為進行調(diào)整時，他們往往會成為整改的阻力。因此重視績效評價結(jié)果的運用非常重要，并且要在組織中營造以結(jié)果為導向的績效評價文化。

信息和數(shù)據(jù)的收集和更新是進行績效評價的重要內(nèi)容。沒有信息和數(shù)據(jù)，績效評價便無從談起。同時，對信息和數(shù)據(jù)分析的結(jié)果要及時通過有效途徑反饋給績效評價相關(guān)方和領(lǐng)導層。

(二)財務(wù)績效評價過程

高校財務(wù)績效評價體系不應(yīng)單獨存在，應(yīng)當融入高校內(nèi)部控制管理系統(tǒng)當中。圖1從操作層面上描述了績效評價的過程。首先以現(xiàn)有構(gòu)建的績效評價框架為基礎(chǔ)，同時對執(zhí)行層面(投入、活動和產(chǎn)出)和結(jié)果層面(成果和影響)進行評價，根據(jù)評價結(jié)果和分析，在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中績效評價相關(guān)方采取必要的行動和措施，保證業(yè)務(wù)的順利執(zhí)行以實現(xiàn)期望目標。

圖1 財務(wù)績效評價過程

(三)高校財務(wù)績效評價指標選取方法

如何實現(xiàn)高校經(jīng)濟事項結(jié)果層面(產(chǎn)出、成果和影響)上的目標？績效評價指標為績效的衡量提供了一個有效的工具。通過把各個層面的目標轉(zhuǎn)化為可以定量或定性的指標，并對相應(yīng)的指標進行跟蹤監(jiān)測，再通過對績效指標信息和數(shù)據(jù)的分析，評估目標實現(xiàn)的可能性。因此，構(gòu)建高校財務(wù)績效評價體系，首先要實現(xiàn)目標到績效評價指標的轉(zhuǎn)化。

鑒于層面上的目標往往是綜合和多方面的，所以首先要對各層面的目標進行清晰而獨立的分解，將其分解為一個個目標單元，對分解后的目標單元，設(shè)計和選擇能夠衡量該目標的績效指標。大多數(shù)情況下，衡量目標的指標比較容易進行量化，可以通過數(shù)量或比例來進行衡量，但也存在無法找到合適的可以量化的指標的情況，這時也可選用一些定性的指標，最后再通過一些方法將其轉(zhuǎn)化為可以量化的數(shù)據(jù)指標。

同時，對于績效指標的設(shè)計和選取并不是盲目的，其應(yīng)當具備5個關(guān)鍵特征：(1)清晰性，即指標的內(nèi)容可以被準確表達；(2)相關(guān)性，即指標要與被評估內(nèi)容有較強的關(guān)聯(lián)；(3)經(jīng)濟性，即對該指標數(shù)據(jù)的收集要符合成本收益原則；(4)可靠性，與指標相關(guān)的信息和數(shù)據(jù)可以被收集到，且收集的數(shù)據(jù)和信息是準確的；(5)可監(jiān)測性，對指標能夠進行獨立的橫向比較和縱向比較。

最后采用一定的方法如專家咨詢法、問卷調(diào)查法或者模型分析法等，結(jié)合國家及地方下達的與高校財務(wù)績效評價相關(guān)的政策，高校從自身發(fā)展實際和戰(zhàn)略出發(fā)，合理確定績效評價指標的基準數(shù)據(jù)和目標值區(qū)間。

二、高校財務(wù)績效評價指標體系構(gòu)建

(一)高校財務(wù)績效評價的主要方法

目前，國內(nèi)有許多學者利用不同的方法對高校財務(wù)績效評價指標體系進行構(gòu)建，包括主成分分析法、層次分析法、數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法和平衡記分卡法。

主成分分析法基于降維思想將多個關(guān)聯(lián)度較高的指標歸納匯總成一個綜合性指標，在保存原有變量主要信息的基礎(chǔ)上，達到減少分析變量個數(shù)，降低分析難度的目標。王堅(2010)利用主成分分析法和灰色關(guān)聯(lián)度分析法，構(gòu)建了陜西省高校財務(wù)績效評價體系，將財務(wù)績效評價指標體系劃分為反映高校資源類、損益類和成長類三個指標層面的26個指標。

層次分析法是一種定性定量結(jié)合的決策方法，利用3個層次，即目標層、準則層、方案層，采取層層遞進的方式來構(gòu)建評價指標體系。張文耀(2009)建立了科研績效、資產(chǎn)績效、經(jīng)費自籌能力和教學績效四個方面的評價體系，通過對指標按照層次法進行分類，并結(jié)合專家調(diào)查法、功效系數(shù)法，采用線性加權(quán)綜合評價模型，對某省37所地方高校的財務(wù)績效進行評價。

數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法評價的前提是假定系統(tǒng)運行的相對有效性，應(yīng)用邊際效益理論和線性規(guī)劃模型，通過分析臨界情況，實現(xiàn)分析決策單元規(guī)模收益和相對效益的目標。王燕紅(2015)，通過建立投入產(chǎn)出指標，從五個方面對全國高校的財務(wù)運行效率進行評價，利用數(shù)據(jù)包絡(luò)分析方法分析數(shù)據(jù)，研究導致高校經(jīng)濟事項運行效率低下及導致不同地區(qū)效率差異的原因。

平衡記分卡法是評價企業(yè)績效的一種方法，它從財務(wù)層面、客戶層面、內(nèi)部經(jīng)營管理層面和學習成長層面對績效評價指標進行劃分。相較于以上三種方法，平衡記分卡法的指標涵蓋面更廣，其四個維度基本上可以囊括高校所有的人員和業(yè)務(wù)活動；其次，平衡記分卡法與高校內(nèi)部控制管理聯(lián)系更加緊密，通過對指標的分析監(jiān)察，更有利于發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制設(shè)計和運行的缺陷；同時，平衡記分卡法有利于績效評價后的跟蹤評估和持續(xù)改進。

(二)基于平衡記分卡法的高?？冃гu價體系構(gòu)建

1992年，Robert 和David提出平衡記分卡，在績效評價中引入非財務(wù)指標，豐富和完善了績效考核方法，該種方法被廣泛應(yīng)用于各個領(lǐng)域的績效評價中。平衡記分卡法從發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，將目標按照財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學習與成長4個維度逐層分解構(gòu)建企業(yè)績效評價體系。由于高校與企業(yè)不同，高校是非營利性組織，因此，高校的戰(zhàn)略目標與經(jīng)營性組織是不同的，所以經(jīng)典平衡記分卡維度的劃分并不完全適用于高?？冃гu估體系的構(gòu)建，本文將結(jié)合高校的特點將平衡記分卡的四個維度修正為財務(wù)、創(chuàng)新建設(shè)、內(nèi)部管理和發(fā)展?jié)摿?，并?jù)此來構(gòu)建高校財務(wù)績效評價體系。

1. 財務(wù)維度

財務(wù)維度指標體系又可以具體劃分為高校教育資源投入指標體系、效率指標體系和產(chǎn)出指標體系，3個指表體系指標得分總和設(shè)置為100分，具體指標體系構(gòu)建如表1、2、3所示。

表1 高校教育資源投入指標體系

續(xù)表1 高校教育資源投入指標體系

表2 高校教育資源利用效率指標體系

表3 高校教育資源產(chǎn)出指標體系

2. 創(chuàng)新建設(shè)維度

新時期中國高等教育已進入內(nèi)涵式發(fā)展的新形勢，這是又一項體現(xiàn)國家意志的重大戰(zhàn)略舉措。在這一時期，國家對于大力提升高等學校的創(chuàng)新能力，全面提高高等教育質(zhì)量，深入實施科教興國、人才強國戰(zhàn)略提出了新的期望和要求，為此國家對高校創(chuàng)新扶持力度也越來越大，例如國家對高校重點學科和協(xié)同創(chuàng)新中心建設(shè)的資助力度越來越大，越來越重視大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)能力和技能培訓等。因此將創(chuàng)新建設(shè)作為高校財務(wù)績效評價體系的第二個維度，指標得分總分設(shè)置為100分，具體的指標構(gòu)建如表4所示。

表4 創(chuàng)新建設(shè)指標體系

續(xù)表4 創(chuàng)新建設(shè)指標體系

3. 內(nèi)部管理維度

高校是以學科和專業(yè)為基礎(chǔ)的學術(shù)性社會組織，其辦學目標的實現(xiàn)離不開有效的內(nèi)部管理，內(nèi)部管理的實質(zhì)是管理當局運用他們的權(quán)力對組織中的人、財、物、工作事務(wù)等進行有計劃的組織與控制，因此，內(nèi)部管理是實現(xiàn)學校戰(zhàn)略目標的必要手段之一。內(nèi)部管理維度將從高校內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行層面來考慮具體指標的選取，指標得分總分設(shè)置為100分。具體的指標構(gòu)建如表5所示。

表5 高校內(nèi)部管理財務(wù)指標體系

續(xù)表5 高校內(nèi)部管理財務(wù)指標體系

4. 發(fā)展?jié)摿S度

表6 高校發(fā)展?jié)摿ω攧?wù)指標體系

發(fā)展?jié)摿Ω咝Ｎ磥淼霓k學規(guī)模、人才引進能力、學科建設(shè)和經(jīng)費支持等各個方面的影響都十分的顯著，因此，將發(fā)展?jié)摿ψ鳛橹笜梭w系的第四個維度，用來評價高校未來可持續(xù)發(fā)展的潛力和動力，指標得分總分設(shè)置100分，具體的指標構(gòu)建如表6所示。

上述四個維度，每一個維度具體指標得分總分均設(shè)置為100分，本文旨在探討財務(wù)績效評價指標體系的構(gòu)建，對指標得分尚未引入高校相關(guān)數(shù)據(jù)進行設(shè)置，高校在進行財務(wù)績效評價時可以根據(jù)本文中介紹到的財務(wù)績效評價過程(圖1)所示，結(jié)合自身實際情況，以實現(xiàn)財務(wù)績效評價的預期目標為前提，對相關(guān)指標進行修正，并對指標得分標準進行設(shè)置。

三、結(jié)語

本文將平衡記分卡體系運用到高校財務(wù)績效評價指標體系構(gòu)建中，通過總結(jié)以往高?？冃гu價指標，從四個維度建立了評價指標體系，為高?？冃гu價提供了有效依據(jù)。當然這種績效評價方法還有待進一步完善與驗證，如維度的劃分、評價指標的設(shè)計、評價指標的指標得分設(shè)置等都有待今后更深入的研究。

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責任編輯：熊 瑛

2095-4654(2017)02-0137-05

2017-03-01 基金項目：2015-2016年度湖北科技學院校內(nèi)培育科研項目(2016-18X004)

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