我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的綜合分析

【摘要】會(huì)計(jì)信息作為一個(gè)客觀數(shù)據(jù)搜集的程序和結(jié)果，不僅為企業(yè)前期的經(jīng)營(yíng)進(jìn)行了一個(gè)有效的概括，還為后期經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行企業(yè)決策提供了強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)支撐。論文將現(xiàn)階段上市公司的狀況進(jìn)行了反應(yīng)，提出有利的的措施。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 真實(shí)性 治理措施

一、對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)實(shí)分析

目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量問(wèn)題主要反映在會(huì)計(jì)信息披露不充分與信息不及時(shí)，不充分表現(xiàn)在表外信息披露不充分，關(guān)聯(lián)交易披露不充分，子公司和分公司信息披露不充分，或有事項(xiàng)披露不充分，無(wú)形資產(chǎn)信息披露不充分。從會(huì)計(jì)內(nèi)容方面來(lái)說(shuō)，問(wèn)題主要反映在利潤(rùn)操縱方面。比如利用會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行利潤(rùn)操縱，利用資產(chǎn)重組進(jìn)行利潤(rùn)操縱，利用債務(wù)重組進(jìn)行利潤(rùn)操縱。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)

一般來(lái)說(shuō)公司財(cái)務(wù)舞弊都是出于以下幾種動(dòng)機(jī)：

（1）公司正面臨財(cái)務(wù)困難，需要在會(huì)計(jì)報(bào)表上動(dòng)手腳來(lái)掩飾其財(cái)務(wù)困境。

（2）管理當(dāng)局面臨完成財(cái)務(wù)計(jì)劃的壓力。

（3）公司為制造業(yè)企業(yè)，方便利用繁復(fù)的存貨項(xiàng)目來(lái)進(jìn)行報(bào)表造假

（4）存在合同所限定的供貨方面的壓力。

（5）公司為了獲取銀行與商業(yè)信用來(lái)達(dá)到融資目的，想得到用存貨擔(dān)保的融資，所以公司會(huì)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。

（6）公司面臨一些來(lái)自于資本市場(chǎng)的壓力，如股價(jià)下跌、公司面臨退市或被收購(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)

（7）獲取經(jīng)濟(jì)利益與業(yè)績(jī)考核，，給業(yè)績(jī)考核臉上貼金，以此公司的管理人員可以獲得獎(jiǎng)金或者升遷

（8）處于偷稅、漏稅、減少或推遲納稅的考慮對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行造假。當(dāng)然，也有的企業(yè)愿意虛增利潤(rùn)“多交稅”來(lái)造成一種假象，表明自己的“盈利能力”不錯(cuò)，同時(shí)也為了操縱股價(jià)。

（9）為了隱瞞違法行為而進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表造假

（10）沒(méi)有上市的公司未來(lái)股票的順利發(fā)行，為了達(dá)到三年經(jīng)營(yíng)盈利的業(yè)績(jī)來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)造假。

（11）對(duì)于上市的公司，由于其股價(jià)與有關(guān)各方的利益相連，所以有可能公司為了與券商聯(lián)手操作，為了這種炒作股票動(dòng)機(jī)而進(jìn)行會(huì)計(jì)造假。

（12）公司未來(lái)避免受到停止配股資格、被特別處理、停牌等處罰而采取會(huì)計(jì)造假。

（13）為了某種政治目的，比如說(shuō)企業(yè)只要報(bào)表上看來(lái)業(yè)績(jī)好了企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)就可能提升為政府的部門(mén)官員進(jìn)行政治派系斗爭(zhēng)。

三、T公司會(huì)計(jì)信息造假案例分析

T公司是一家高新科技的上市公司，從事環(huán)保節(jié)能家電的開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)，2008年成立，2010年收購(gòu)M公司成功上市。但是2015年年初相關(guān)部門(mén)發(fā)現(xiàn)其財(cái)務(wù)報(bào)表存在造假的嫌疑，所反映的會(huì)計(jì)信息失真。

從T公司的公開(kāi)的財(cái)務(wù)報(bào)表看出，2008年該公司收入僅11萬(wàn)元，利潤(rùn)為負(fù)800萬(wàn)元，而2010年年報(bào)統(tǒng)計(jì)的收入則達(dá)到3.64億元，3年里增長(zhǎng)了3300倍。自2010年上市以后，T公司的業(yè)績(jī)一路高歌猛進(jìn)，2011年度達(dá)到了巔峰。2010年、2011年的營(yíng)業(yè)額分別達(dá)到3.64億元和5.16億元；純利潤(rùn)分別為2.69億元和3.39億元，毛利潤(rùn)率竟達(dá)到了70%左右。這對(duì)于剛剛上市的T公司而言，能達(dá)到如此高額的利潤(rùn)，幾乎是不可能的。

再就是是T公司制原材料的采購(gòu)、消耗及庫(kù)存情況。根據(jù)年報(bào)披露，2008～2012年上市公司通過(guò)關(guān)聯(lián)交易從供應(yīng)商購(gòu)進(jìn)制原材料價(jià)值共計(jì)3.86億元，2012年以后再?zèng)]有購(gòu)進(jìn)。而2014年底庫(kù)存貨值仍達(dá)1.18億元。T公司出現(xiàn)高額利潤(rùn)，其銷(xiāo)量必然是很高的，然而在2012后再?zèng)]有購(gòu)進(jìn)材料的情況下，卻能保持2014年底依舊有那么高的庫(kù)存，這些令人深思的假象只要稍加留心便可看出，因此，可以斷定，企業(yè)的利潤(rùn)是虛假信息。

四、會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)問(wèn)題的原因

（一）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高

本案中，T公司上市時(shí)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是A事務(wù)所，2011年A事務(wù)所因丑聞“告退”，其在香港的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)給了B事務(wù)所。M公司與T公司的審計(jì)機(jī)構(gòu)都應(yīng)當(dāng)是B事務(wù)所。但是B事務(wù)所卻將二者拱手相讓與C事務(wù)所。在T公司入主L公司之后，B事務(wù)所也辭去了L公司的審計(jì)工作。直到2015年，C事務(wù)所為M公司出具2014年的“保留意見(jiàn)”后，C事務(wù)所也推掉了M公司的審計(jì)業(yè)務(wù)。從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行為來(lái)看，其中必有問(wèn)題。從中我們可以看出審計(jì)質(zhì)量與其實(shí)力名不符實(shí)，通常在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，采用較低的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，而同時(shí)又以其令人尊敬的會(huì)計(jì)事務(wù)所簽署審計(jì)報(bào)告，實(shí)際并未提供與其收費(fèi)相符的服務(wù)品質(zhì)。

（二）會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的滯后

本案中，T公司出現(xiàn)與M公司兼并現(xiàn)象，其企業(yè)各自原本使用的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，必然與兼并后使用的新的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有所區(qū)別，核算方法的調(diào)整在一定程度上促進(jìn)了會(huì)計(jì)信息是真的重要的原因，在一定程度上核算方法對(duì)于會(huì)計(jì)信息也有一定的影響因素。

（三）會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱，市場(chǎng)失靈

本案中，2013年，M公司的母公司T公司報(bào)表中其他應(yīng)收款達(dá)16億元之巨，而合并報(bào)表中該項(xiàng)目?jī)H為1.3億元，兩者嚴(yán)重不符。因此直接導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱。

（四）地方政府援助舞弊

2011年，T公司董事長(zhǎng)為收購(gòu)M公司在S地區(qū)成立了T發(fā)展有限公司，注冊(cè)資本12億元。由于當(dāng)時(shí)僅能籌集3億元現(xiàn)金，余下的9億元是以其兩項(xiàng)專利使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)出資。按照當(dāng)時(shí)《公司法》規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)在公司注冊(cè)資本中的比例不能超過(guò)25%，可見(jiàn)S地區(qū)有關(guān)部門(mén)當(dāng)時(shí)對(duì)T公司董事長(zhǎng)“網(wǎng)開(kāi)一面”。根據(jù)檢察院的起訴書(shū)，2012年4月，由于S地區(qū)T公司注冊(cè)資本中無(wú)形資產(chǎn)占75%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于法律規(guī)定的比例，S地區(qū)市工商部門(mén)不予年檢。后憑S地區(qū)某區(qū)辦事處出具的協(xié)助年檢函，最終辦理了工商年檢。但T公司董事長(zhǎng)無(wú)法籌足6.6億元來(lái)置換注冊(cè)資本中55%的無(wú)形資產(chǎn)，為了騙取公司變更登記，T公司董事長(zhǎng)指使手下攜帶相關(guān)公司的印章在S地區(qū)市某信用社內(nèi)，通過(guò)來(lái)回倒款的形式，制造T總公司向S地區(qū)T公司投資6.6億元的假象，并將相關(guān)虛假資料交給會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資，同年12月騙取了S地區(qū)市工商行政管理局對(duì)S地區(qū)T公司的變更登記。由此看來(lái)，S地區(qū)政府部門(mén)確實(shí)是大費(fèi)苦心。

五、結(jié)論

健全的公司治理結(jié)構(gòu)會(huì)促進(jìn)會(huì)計(jì)信息的有效運(yùn)行，公司應(yīng)該逐步完善內(nèi)部治理，健全內(nèi)部控制制度，在外部治理上，公司需要完善會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，對(duì)于出具虛假審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)依照有關(guān)法律承擔(dān)民事和刑事責(zé)任。并且完善獨(dú)立董事制度，降低經(jīng)營(yíng)者的造假動(dòng)機(jī)監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)。

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[3]？原瑞香.論會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究[J].經(jīng)濟(jì)師，2003.

作者簡(jiǎn)介：叢一丹（1992-），女，漢族，寧夏銀川人，蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院碩士研究生，研究方向：注冊(cè)會(huì)計(jì)師。