企業(yè)內(nèi)部控制案例分析

孫寰勇++李敏娟++趙明

摘 要：隨著市場競爭的日趨激烈，企業(yè)謀求自身發(fā)展的過程中，需要建立并實施有效的企業(yè)內(nèi)部控制機制。一旦偏離了這個軌道，企業(yè)將會付出慘痛的代價，甚至對社會、公眾都會產(chǎn)生十分惡劣的影響，三鹿奶粉事件的發(fā)生便是一個典型。本文以三鹿集團為案例，采用文獻綜述法、規(guī)范分析法、舉例分析法等研究方法，按照COSO 報告內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、信息與溝通、控制活動及內(nèi)部監(jiān)督五大內(nèi)部控制構(gòu)成要素，對企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的風(fēng)險進行了分析。并得出了企業(yè)風(fēng)險的有效識別和控制既離開企業(yè)自身的內(nèi)部控制，也離不開內(nèi)部控制的宏觀政策的有效規(guī)范這一重要結(jié)論，因而本文針對性的提出了幾點構(gòu)建有效的企業(yè)內(nèi)部控制體系的對策。以期通過本文的研究可以提醒一些企業(yè)重新審視自身的內(nèi)部控制狀況，從而有效地減少或消除企業(yè)內(nèi)部管理漏洞可能會給企業(yè)帶來的風(fēng)險。隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，將風(fēng)險管理的思維融入到企業(yè)內(nèi)部控制中去，體現(xiàn)了企業(yè)自身的需求，已成為企業(yè)發(fā)展的一種必然趨勢。面對越來越激烈的市場競爭和越來越復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境，企業(yè)加強內(nèi)部控制，建立有效的內(nèi)部控制體系至關(guān)重要。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；風(fēng)險管理；三鹿集團

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1671-2064（2017）07-0231-03

1 三鹿奶粉事件簡介

（1）背景概述。隨著市場經(jīng)濟全球化趨勢加快，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境及消費者需求也愈加復(fù)雜多變。企業(yè)為了適應(yīng)日新月異的變化，在激烈的競爭中謀取更大的發(fā)展空間，紛紛尋求提升自身競爭力的措施和路徑。而在發(fā)展的過程中，建立和實施有效的企業(yè)內(nèi)部控制機制至關(guān)重要，一旦偏離了這個軌道企業(yè)將會付出慘痛的代價。近年來，我國乳制品產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，中國人均乳制品需求量增長率明顯高于世界平均水平，然而乳制品質(zhì)量卻不斷出現(xiàn)問題，危害消費者的身體健康及生命安全，嚴(yán)重影響我國乳制品行業(yè)的健康發(fā)展。

（2）三鹿奶粉事件經(jīng)過。三鹿集團奶粉事件在社會上引起廣泛關(guān)注可以追溯到2008年9月9日。中國衛(wèi)生部確認(rèn)三鹿集團嬰幼兒奶粉中摻雜三聚氰胺，導(dǎo)致甘肅等全國各地多名嬰幼兒食用之后患腎結(jié)石入院治療。同月12日，三鹿集團向公眾宣稱有不法奶農(nóng)投毒導(dǎo)致部分奶粉出現(xiàn)問題。9月15日，甘肅省政府新聞辦召開新聞發(fā)布會宣布2名來自甘谷和臨洮的嬰幼兒因食用含有三聚氰胺的三鹿牌嬰幼兒奶粉醫(yī)治無效死亡。因該事件的曝光，國家質(zhì)檢總局對多家奶粉生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品進行了檢驗，結(jié)果令人震驚。包括三鹿、蒙牛、光明、伊利、雅士利等知名品牌在內(nèi)的二十多家嬰幼兒奶粉生產(chǎn)企業(yè)的生存產(chǎn)品中均被檢測出具有不同含量的三聚氰胺，在這些企業(yè)生產(chǎn)的液態(tài)奶中也被檢驗出添加有三聚氰胺添加物。由此可見，為添加乳制品的蛋白質(zhì)系數(shù)，在產(chǎn)品中添加三聚氰胺已經(jīng)成了中國乳制品行業(yè)中的一項“潛規(guī)則”。

2 三鹿集團企業(yè)內(nèi)部控制存在的風(fēng)險缺陷剖析

三鹿集團產(chǎn)品出現(xiàn)重大安全問題，最終導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)究其根本原因在于企業(yè)內(nèi)部控制的缺失。本文根據(jù)COSO報告中內(nèi)部控制的五大構(gòu)成要素，分別從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、信息與溝通、控制活動及內(nèi)部監(jiān)督角度對三鹿奶粉事件的成因進行了分析：

（1）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境惡劣。從前面的三鹿奶粉事件回顧中，我們知道三鹿集團高層首先獲悉了產(chǎn)品中可能存在污染的訊息，卻未及時采取補救措施，直到媒體曝光之時仍在堅稱是有奶農(nóng)投毒，從中我們不難看出三鹿集團本身的企業(yè)文化存在問題，作為一家食品行業(yè)卻缺乏最基本的社會責(zé)任感，根本沒有把消費者的權(quán)益放在心上。此外三鹿集團以產(chǎn)權(quán)為紐帶，短時間內(nèi)迅速擴大企業(yè)規(guī)模，搶占市場份額，但這種擴張卻是盲目的。因為企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模在擴大的同時，企業(yè)并未加強對合作方的質(zhì)量監(jiān)控，資金投入及機器設(shè)備硬件設(shè)施又跟不上，通過低價收購奶源來滿足急速增加的產(chǎn)品需求，埋下了諸多安全隱患。

（2）企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險分析乏力。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部潛藏一項風(fēng)險，且尚未對企業(yè)造成實質(zhì)性的影響時，很多企業(yè)往往難以及時發(fā)現(xiàn)，等到風(fēng)險真正造成災(zāi)難性的影響時，再去采取一些補救措施。而讓人們感到嘆息的是，三鹿集團風(fēng)險意識淡薄，風(fēng)險預(yù)警機制缺失，在事件發(fā)生之后，三鹿集團第一時間的態(tài)度是“推、拖、瞞”，對風(fēng)險的分析控制不到位是導(dǎo)致三鹿集團徹底倒臺的關(guān)鍵所在。對于企業(yè)而言，要想對風(fēng)險作出快速判斷和響應(yīng)，必須建立起風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境進行動態(tài)監(jiān)控。

（3）信息獲取與溝通不足。企業(yè)需要通過某種形式在一定時限內(nèi)廣泛獲取并快速識別涉及企業(yè)發(fā)展的內(nèi)外部活動信息，這些信息可能來源于企業(yè)制定戰(zhàn)略和目標(biāo)，進行事項識別以及風(fēng)險評估的過程中。我們從已經(jīng)獲取的資料中可以知道，三鹿集團早在媒體曝光之前就已經(jīng)開始收到來自消費者的投訴消息，但是集團內(nèi)部卻未加以重視。從三鹿奶粉事件發(fā)生到媒體曝光的將近兩個月時間里，三鹿集團在已經(jīng)得知自己生產(chǎn)的產(chǎn)品中含有三聚氰胺極有可能會危害到人民身體健康的情況下，依舊報有僥幸心理，一味推脫，未及時采取積極的應(yīng)對措施，最終導(dǎo)致公司的破產(chǎn)。

（4）內(nèi)部控制不到位。內(nèi)部控制活動體現(xiàn)在企業(yè)不同的層次與部門之中，貫穿于企業(yè)的所有運營活動當(dāng)中，企業(yè)內(nèi)部控制流程中最核心的就是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度。即便是企業(yè)內(nèi)部控制方案設(shè)計的再完善，如果內(nèi)部控制執(zhí)行不到位，一切都將付諸東流。雖然在三鹿奶粉事件曝光之前，我們大多數(shù)人對三聚氰胺還不是很了解，但是它在我國食品中并非首次出現(xiàn)。據(jù)三鹿奶粉事件犯罪嫌疑人耿某交代，該事件爆發(fā)之前他銷售的牛奶曾因未通過三鹿集團的檢驗而被通報不合格，但是三鹿集團并未對此做任何警惕或記錄。后其添加了三聚氰胺的奶源順利通過了三鹿集團的檢驗，最終導(dǎo)致有毒奶流入市場，危害到了人民的生命與財產(chǎn)安全。

（5）內(nèi)部監(jiān)督薄弱。內(nèi)部監(jiān)督要求對企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)立與具體執(zhí)行情況進行檢查，對內(nèi)部控制的有效性進行科學(xué)評價，對內(nèi)部控制存在的不足進行完善。三鹿集團內(nèi)部沒有專門檢測三聚氰胺的監(jiān)控活動，而是通過對氮元素進行檢測來明確奶粉中蛋白質(zhì)的含量，但是三聚氰胺中含有大量氮元素，因而就有一些不法商家為了實現(xiàn)自身利益而通過添加三聚氰胺來提高奶源中的氮元素含量，三鹿集團因欠缺有效的內(nèi)部監(jiān)督，導(dǎo)致此類產(chǎn)品未能及時檢出。當(dāng)三鹿產(chǎn)品出廠之后，其頂著“免檢產(chǎn)品”的頭銜，意味著產(chǎn)品只要在相關(guān)部門認(rèn)證的有效期限內(nèi)便可以免受監(jiān)管部門的質(zhì)量檢測，這種做法嚴(yán)重違背了內(nèi)部監(jiān)控的相關(guān)原則，致使問題奶粉在社會上造成不良影響。

3 構(gòu)建有效的企業(yè)內(nèi)部控制體系路徑探究

通過對三鹿集團企業(yè)內(nèi)部控制存在的一系列風(fēng)險分析，我們得知企業(yè)要對風(fēng)險進行快速識別及有效控制離不開完善的內(nèi)部控制制度及宏觀政策的有效銜接。企業(yè)自身內(nèi)部控制作為風(fēng)險防范的第一道防線，內(nèi)部控制宏觀政策作為風(fēng)險防控的第二道防線，只有雙管齊下方能更好的保障消費者的權(quán)益。

（1）創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)文化是一種隱性的重要力量，可以通過影響企業(yè)的管理者及員工的思維方式和具體行為來實現(xiàn)影響企業(yè)內(nèi)部控制的作用。它可以通過提升企業(yè)凝聚力、提高生產(chǎn)效率等方式來促進企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的改善，從而使企業(yè)內(nèi)部控制的根基更加牢固。企業(yè)建立并實施有效的內(nèi)部控制首先必須創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，加強企業(yè)文化建設(shè)，樹立誠實守信、愛崗敬業(yè)、積極向上、開拓創(chuàng)新的企業(yè)價值價值觀，宣揚正確的企業(yè)管理理念及社會責(zé)任感。對于企業(yè)而言，必須具備良好的社會責(zé)任感，將社會責(zé)任由一種外在的約束力變?yōu)槠髽I(yè)自身的內(nèi)在需要，促使企業(yè)主動的承擔(dān)更多的社會責(zé)任，樹立良好的公眾形象。在全社會應(yīng)該加強社會責(zé)任感的輿論引導(dǎo)，形成良好氛圍，使越來越多的企業(yè)經(jīng)營者們認(rèn)識到企業(yè)并非只是單純的“賺錢機器”，而應(yīng)當(dāng)以社會個體的存在形式而存在，缺乏社會責(zé)任感的企業(yè)遲早會被社會所淘汰，甚至?xí)艿椒傻闹撇谩?/p>

隨著經(jīng)濟全球化進展加快，我國的經(jīng)濟發(fā)展正在與國際社會接軌，為了使我國當(dāng)前的法律法規(guī)更加具備可操作性，能夠被國際同行所理解和接受，為中國產(chǎn)品走向國際化市場創(chuàng)造良好的環(huán)境。需要完善社會主義市場經(jīng)濟的相關(guān)法律法規(guī)體系，對照現(xiàn)行法律法規(guī)進行全面的調(diào)整與完善，明確執(zhí)法及違法的法律界限，制定具體的實施細(xì)則，用嚴(yán)格的制度約束及法律制裁來杜絕會計工作中的違紀(jì)行為。政府應(yīng)當(dāng)進一步的優(yōu)化外部環(huán)境，繼續(xù)培育和完善市場經(jīng)濟環(huán)境，為企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任創(chuàng)造良好的社會環(huán)境與條件，推進全方位的社會經(jīng)濟體制改革，進一步增強企業(yè)社會責(zé)任意識，鼓勵他們積極主動地、盡可能多地去承擔(dān)社會責(zé)任。

（2）強化企業(yè)風(fēng)險意識。要加強風(fēng)險評估執(zhí)行力度，企業(yè)風(fēng)險管理體系主要由風(fēng)險管理機制、風(fēng)險的識別、風(fēng)險衡量以及風(fēng)險處理等內(nèi)容構(gòu)成。作為企業(yè)建立和實施有效的內(nèi)部控制的重要一環(huán)，只有在對風(fēng)險進行有效識別與評估的基礎(chǔ)上，快速識別企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險，才能夠進一步有針對性地根據(jù)不同的風(fēng)險做出適當(dāng)?shù)姆磻?yīng)。具體實施過程包括建立完善的風(fēng)險識別體系及風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)、建立風(fēng)險評估機制、建立有效的風(fēng)險響應(yīng)機制。三鹿集團之所以發(fā)生嚴(yán)重的食品安全事故最終導(dǎo)致破產(chǎn)其中一個重要的原因就在于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)存在問題，企業(yè)風(fēng)險意識不強，且缺少有效的權(quán)利制衡。因此要完善現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，強化以董事會為核心的現(xiàn)有企業(yè)管理體制，形成企業(yè)股東大會對于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制尤為重要。企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層、股東各自具備自己的崗位分工和職責(zé)所在，只有職責(zé)明確、各司其職、各負(fù)其責(zé)、互相制衡才能保證組織結(jié)構(gòu)的協(xié)調(diào)高效運行。

（3）建立信息溝通平臺。信息的暢通流轉(zhuǎn)及有效溝通是建立與實施有效的企業(yè)內(nèi)部控制機制的一個重要條件。首先需要明確企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理及傳遞程序，來確保信息的及時有效溝通，從而促進企業(yè)內(nèi)部控制的有效運行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時的將內(nèi)部控制的相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理層級之間，在各責(zé)任部門或單位之間，在各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間有效溝通。企業(yè)還需要與利益相關(guān)單位，如外部投資者、供應(yīng)商、中介機構(gòu)、債權(quán)人、客戶及監(jiān)管部門等相關(guān)方面進行有效的溝通，信息溝通的過程中所發(fā)現(xiàn)的問題，需要及時報告、積極應(yīng)對并加以解決。每個人都需要具備風(fēng)險管控的意識，會威脅到企業(yè)及社會利益的重要信息應(yīng)當(dāng)及時的傳遞給企業(yè)董事會、監(jiān)事會及經(jīng)理層等，并作出快速響應(yīng)。此外，信息技術(shù)的應(yīng)用越來越廣泛，企業(yè)應(yīng)當(dāng)與時俱進，積極利用先進的信息技術(shù)來促成信息的集成與共享，充分發(fā)揮信息技術(shù)在現(xiàn)代企業(yè)信息傳遞與溝通中的重要作用。

（4）加強內(nèi)部控制活動實施力度?？刂苹顒拥挠行?zhí)行是建立并實施有效的內(nèi)部控制的關(guān)鍵所在。任何好的方案計劃離開了有效的執(zhí)行都如同魚離開了水一樣難以長久生存。企業(yè)風(fēng)險管控作為一種現(xiàn)代內(nèi)控模式，決定了其在企業(yè)風(fēng)險評估及內(nèi)部控制方面可以發(fā)揮的重要作用，對于企業(yè)而言至關(guān)重要。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)外部風(fēng)險的評估結(jié)果，制定相應(yīng)的內(nèi)部控制措施，建立風(fēng)險預(yù)警機制及突發(fā)事件應(yīng)急處理機制，明確風(fēng)險預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，針對可能發(fā)生的風(fēng)險及突發(fā)事件制定應(yīng)急預(yù)案，明確相關(guān)責(zé)任人，規(guī)范處置程序，將風(fēng)險控制在可承受的范圍之內(nèi)，從而有效確保事件可以得到及時妥善的處理。作為社會監(jiān)督的一個重要組成部分，社會審計可以有效補充政府審計力量的不足。完善以注冊會計師為主體的會計監(jiān)督體系，對于社會監(jiān)督體系的建設(shè)和完善都具有重要作用?？梢愿玫募s束企業(yè)經(jīng)營行為。因此，一方面要建立健全由注冊會計師對會計信息質(zhì)量進行檢查的制度，保證檢查信息的專業(yè)性及準(zhǔn)確性；另一方面，要提高注冊會計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平與職業(yè)涵養(yǎng)，保障企業(yè)內(nèi)部控制實施活動的效果。

（5）重視企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是對企業(yè)內(nèi)部控制的建立與實施情況進行監(jiān)督及檢查，評價企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，從而加以改進的過程，是建立與實施有效的內(nèi)部控制的重要保證。內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督兩個部分，企業(yè)內(nèi)部控制的有效實施離不開日常監(jiān)督與專項監(jiān)督的相互結(jié)合，二者的緊密結(jié)合可以使內(nèi)部監(jiān)督變的簡單有效，但二者中缺失一者就會使企業(yè)及消費者面臨巨大的安全風(fēng)險。正如前面對三鹿集團的案例分析中，我們獲悉三鹿集團在對產(chǎn)品進行檢驗時，只進行氮含量的日常監(jiān)督，而在不法商家通過添加三聚氰胺來提高奶源氮含量時，三鹿集團由于缺乏關(guān)于三聚氰胺的專項監(jiān)督，因而無法及時將這些不合格產(chǎn)品檢驗出來。因而企業(yè)必須制定有效的內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)及相關(guān)機構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限所在，并嚴(yán)格落實，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、要求及方式方法。

由于我國目前審計方面的法律法規(guī)及政策尚不完善，企業(yè)組織機構(gòu)及配套制度不健全，企業(yè)內(nèi)部審計制度規(guī)范不夠健全，內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)不高等原因，造成我國企業(yè)風(fēng)險管理審計存在較多問題。我國目前國家審計單位的作用尚未充分發(fā)揮出來，三鹿奶粉事件中，食品質(zhì)量檢查部門如果能及時對市場上的三鹿奶粉進行再度質(zhì)量檢驗，或許事件的悲劇就不會發(fā)生。因而只有充分發(fā)揮國家審計單位的監(jiān)督作用，并與質(zhì)量檢查部分、部門審核機構(gòu)、財政部門等國家監(jiān)督方式加強配合、協(xié)作，形成監(jiān)督合力，才能體現(xiàn)出國家審計單位的權(quán)威性與監(jiān)督作用。國家審計單位需要定期或者不定期的對企業(yè)內(nèi)部控制進行評價，從而杜絕企業(yè)管理人員濫用職權(quán)所造成的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)情況發(fā)生。

4 結(jié)論及展望

三鹿奶粉事件發(fā)生之后，社會公眾對經(jīng)營者的違法行為以及企業(yè)的不道德行為及予以了強烈譴責(zé)與抨擊，學(xué)者及一些企業(yè)也開始對企業(yè)內(nèi)部的戰(zhàn)略風(fēng)險、企業(yè)的價值觀導(dǎo)向、企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險與質(zhì)量問題等方面進行深入的思考與研究。加強企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)不僅有助于提高企業(yè)的風(fēng)險管控能力，從而幫助企業(yè)更好地從容應(yīng)對內(nèi)外部環(huán)境劇烈變化所帶來的調(diào)整與不確定性，也有利于改進企業(yè)的內(nèi)部審計工作，加強內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制中的重要作用。本文以三鹿集團為例對企業(yè)在內(nèi)部控制的五個方面存在的風(fēng)險進行了分析，經(jīng)過系統(tǒng)分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)在內(nèi)部環(huán)境建設(shè)、企業(yè)風(fēng)險評估、信息的有效溝通、控制活動的有效執(zhí)行及內(nèi)部監(jiān)督方面均存在較多漏洞及風(fēng)險點。在此基礎(chǔ)上本文從企業(yè)加強內(nèi)部自身建設(shè)以及強化內(nèi)部控制的宏觀政策方面提出了完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施建議，為我國企業(yè)實施內(nèi)部控制提供經(jīng)驗借鑒。

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