增值稅專用發(fā)票開具紅字、作廢及丟失的稅務(wù)處理

王敏

摘 要：在現(xiàn)代的經(jīng)濟發(fā)展條件下，增值稅專用發(fā)票在開具、使用和丟失之中依舊存在著很多的問題。而且好多增值稅票據(jù)在開具的時候不符合規(guī)格或者和現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展根本不符，這樣就會經(jīng)常造成增值稅制度無法得到很好的落實。本文就是對此進行了探討和研究，從而找出相關(guān)的措施，促進增值稅制度的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：增值稅；發(fā)票；紅字；處理

中圖分類號：F812 文獻標識碼：A 文章編號：1671-2064（2017）07-0225-01

1 需要開具紅字發(fā)票時的稅務(wù)處理

（1）在專用發(fā)票已經(jīng)經(jīng)過核實和認證的時候，需要開具紅字專用發(fā)票時，購買方需要填寫《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》，而不需要再填寫相應(yīng)的藍字專用發(fā)票。在有關(guān)稅務(wù)機關(guān)對審核或需要在出具一個《通知單》，購買方必須依據(jù)《通知單》上的內(nèi)容作出稅額轉(zhuǎn)出，當獲得了銷售方出具的增值稅紅字專用發(fā)票的時候，和《通知單》一起作為記賬的一種憑證。銷售方在對票據(jù)進行處理的時候，通過購買方提供的《通知單》開具出相應(yīng)的紅字專用發(fā)票，其上面的內(nèi)容應(yīng)該和《通知單》上的內(nèi)容相互對應(yīng)。在銷售的過程中出現(xiàn)退貨或者更換等現(xiàn)象，銷售方應(yīng)該也要做出相應(yīng)的記錄和賬目，然后報相關(guān)的主觀稅務(wù)機關(guān)進行備案。

（2）但開具的專用發(fā)票抵扣聯(lián)或者發(fā)票聯(lián)都無法進行認證的時候，而且其開具的發(fā)票都超過了一個月多的時間，或者是銷售方雖然開具的專用發(fā)票沒有超過一個月的時間，但是銷售方已經(jīng)做了抄稅記錄，那么在開具紅字專用發(fā)票的時候就需要做出以下的處理方式。作為購買方來說，購買方需要填寫有關(guān)的《通知單》和這種狀況出現(xiàn)的原因，以及藍色專用發(fā)票里面所規(guī)定的內(nèi)容。購買方在相關(guān)的稅務(wù)機關(guān)進行審核和認證后出具《通知單》，而且購買方不需要再對進項稅額進行轉(zhuǎn)出。銷售方在受到購買方出具的《通知單》后，根據(jù)出具的《通知單》的內(nèi)容，出具增值稅紅字專用發(fā)票，而且要保證其內(nèi)容和《通知單》上的內(nèi)容一一對應(yīng)。

（3）購買方所購買的貨物如過不屬于增值稅扣稅項目范圍，所取得的專用發(fā)票未經(jīng)認證且開票時間也超過銷售方開票當月的；又或者開票時間沒有超過銷售方開票當月，但是銷售方已經(jīng)抄稅的，都需要開具紅字專用發(fā)票。

（4）在銷售方出現(xiàn)認證結(jié)果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”時，說明開票時間已經(jīng)超過銷售方開票的當月；又或者開票時間沒有超過銷售方開票當月，但是卻已經(jīng)抄稅的情況下，需要開具紅字專用發(fā)票。

（5）當銷售方開票有誤，且開票時間已經(jīng)超過銷售方開票當月或者未超過開票當月，但是卻已經(jīng)抄稅的，購買方拒收時就需要開具紅字專用發(fā)票。對于這種情況的，購買方可以這樣進行處理：購買方需出具拒收的原因、票據(jù)具體錯誤以及正確內(nèi)容的書面材料，并且加蓋本單位的公章。而作為銷售方則需要做出如此回應(yīng)：在專用發(fā)票認證的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)填報《申請單》，并且寫清楚具體原因以及相對應(yīng)的藍字發(fā)票信息，以及購買方提供的書面材料。銷售方主管稅務(wù)機關(guān)通過審核確認后需要出具《通知單》，這時銷售方就可以根據(jù)《通知單》來開具紅字專用發(fā)票，此發(fā)票應(yīng)與《通知單》向?qū)?yīng)。

當銷售方開票有誤，且在開票時間超過開票當月或者未超過開票當月但已抄稅時，開具的紅字專用發(fā)票沒有送到購買方手中時，購買方可以不作處理。這時銷售方應(yīng)做如下處理：

增值稅專用發(fā)票開具紅字、作廢及丟失的稅務(wù)處理。

首先銷售方務(wù)必在開具錯誤專用發(fā)票的下個月，向主管稅務(wù)機構(gòu)填寫及申報《申請單》，還須在《申請單》上方寫清具體原因，還有一一對應(yīng)的藍字專用發(fā)票信息，同時銷售方要出示明確的具體理由、具體有誤地方以及標準內(nèi)容的書面材料。

2 開具專用發(fā)票當月，發(fā)生銷售退回、開票有誤等狀況，要求作廢專用發(fā)票時的稅務(wù)處理

（1）購買方要注意以下事項。控制好退回發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的時間，不能超過銷售方開票的當月，同時銷售方尚未抄稅及記賬，而購買方尚未認證，通常將認證結(jié)果稱作“專用發(fā)票代碼”、“納稅人識別號認證不符”、號碼認證不符”。

（2）銷售方要作出以下處理。針對退回發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的時間，不能超過銷售方開票當月，同時對于銷售方尚未抄稅及記賬，而購買方尚未認證，則認證結(jié)果稱作“專用發(fā)票代碼”、”納稅人識別號認證不符”、號碼認證不符”。

除此之外，作廢的專用發(fā)票務(wù)必于防偽稅控系統(tǒng)中，應(yīng)用數(shù)據(jù)電文來進行“作廢”處理，并且在紙質(zhì)專用發(fā)票聯(lián)上，涉及尚未打印的專用發(fā)票聯(lián)，必須標注“作廢”字體，將全聯(lián)次留存。

3 結(jié)語

增值稅制度以環(huán)環(huán)抵扣作為其運行的原則，在解決重復(fù)征稅、實現(xiàn)稅負公平、稅收中性方面展現(xiàn)出獨有的優(yōu)勢，增值稅在國際社會中被普遍采用，同時，其也成為我國的主要稅種，在國家經(jīng)濟的發(fā)展過程中起著重要作用。因此，各級稅務(wù)機關(guān)要慎重對待增值稅專用發(fā)票開具中存在的問題，及時尋求對策，促進稅務(wù)制度的良性發(fā)展。

參考文獻

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