我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的發(fā)展與變化研究

陳相宇

【摘 要】經(jīng)濟(jì)全球化的到來(lái)，會(huì)計(jì)作為商業(yè)經(jīng)濟(jì)的標(biāo)準(zhǔn)語(yǔ)言之一，不斷與國(guó)際接軌已成為發(fā)展的必然趨勢(shì)。本文主要針對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的建立與發(fā)展，以及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化作了簡(jiǎn)要分析，并對(duì)我國(guó)企業(yè)準(zhǔn)則未來(lái)國(guó)際趨同化發(fā)展給予了相應(yīng)的對(duì)策建議。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；變化；趨同

一、引言

隨著全球化的不斷發(fā)展，國(guó)際間的交易越來(lái)越頻繁，國(guó)際市場(chǎng)資本也逐漸開(kāi)始向著一體化方向發(fā)展，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告走向趨同是商業(yè)全球化發(fā)展的必然。此外，2008年美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的國(guó)際金融危機(jī)也讓世界各國(guó)深刻認(rèn)識(shí)到，建立一套高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告體系對(duì)提升金融市場(chǎng)的透明度和穩(wěn)定性，更好地執(zhí)行金融風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管和參與公司企業(yè)的決策管理，應(yīng)對(duì)全球性金融危機(jī)具有十分重要的意義。這對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的世界趨同化發(fā)展提供了方向和必然。

二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立和發(fā)展

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展大體可以分為3個(gè)階段：一是在20世紀(jì)80年代左右，我國(guó)部分學(xué)者開(kāi)始學(xué)習(xí)西方的會(huì)計(jì)核算體系探索創(chuàng)建我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，隨著1992年11月30日財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的正式發(fā)布。標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)核算模式從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，我國(guó)有了第一個(gè)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。二是以具體準(zhǔn)則發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體化階段，從1997年至2001年，我國(guó)財(cái)政部通過(guò)借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例先后頒布了16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展開(kāi)始走向具體化。三是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系化、國(guó)際化趨同發(fā)展階段。隨著我國(guó)加入世貿(mào)組織的節(jié)奏步伐加快，經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易和資本的國(guó)際一體化進(jìn)程不斷推進(jìn)，世界各國(guó)的會(huì)計(jì)報(bào)告制度與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則開(kāi)始走向趨同或完全引用，我國(guó)的會(huì)計(jì)與國(guó)際接軌凸顯出迫切性。但由于我國(guó)自身的特殊性，走國(guó)際趨同方向成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的必然。2006年2月15日，財(cái)政部正式發(fā)布了1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，形成了一套與中國(guó)國(guó)情相適應(yīng)同時(shí)又充分與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

三、修訂后的企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的主要變化

新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)信息披露時(shí)間、空間、范圍、內(nèi)容的全面系統(tǒng)規(guī)定，必將促進(jìn)企業(yè)不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度，從而有效維護(hù)投資者和社會(huì)公眾的知情權(quán)，體現(xiàn)了維護(hù)投資者和社會(huì)公眾利益的政策導(dǎo)向和基本原則。基本目標(biāo)是建立與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)并與國(guó)際準(zhǔn)則趨同，涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并可獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，為改進(jìn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供了有益借鑒。同時(shí)，改善了原基本準(zhǔn)則中的存在與現(xiàn)實(shí)內(nèi)容和情況不一致的情況，較好地與相關(guān)的政策法規(guī)相協(xié)調(diào)，也體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則走向國(guó)際趨同的發(fā)展方向，它將推動(dòng)中國(guó)向更現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)模式過(guò)渡，并幫助投資者做出更明智的決定。

一是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)定義為“向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策?！边@一財(cái)務(wù)目標(biāo)兼具決策有用觀和受托責(zé)任觀兩種觀點(diǎn)。

二是取消了會(huì)計(jì)核算的一般原則，并提出了會(huì)計(jì)信息的8項(xiàng)質(zhì)量要求。取消了會(huì)計(jì)核算原則中的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和歷史成本原則，增加了權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本會(huì)計(jì)假設(shè)。重新定義了六大會(huì)計(jì)要素，收入和費(fèi)用，引入資產(chǎn)負(fù)債觀，強(qiáng)調(diào)了經(jīng)濟(jì)利益的流動(dòng)性。同時(shí)利潤(rùn)中引入國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的利得和損失概念，同時(shí)規(guī)范了五種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，強(qiáng)調(diào)一般采用歷史成本法來(lái)進(jìn)行計(jì)量核算。

三是對(duì)“公允價(jià)值”進(jìn)行了重新定義，強(qiáng)調(diào)了公平和自愿性，使得定義更加精確，同時(shí)也排除了舊定義核算中含有不公允情況的發(fā)生。此外對(duì)公允價(jià)值的確認(rèn)時(shí)間進(jìn)行了明確，使得可操作性更強(qiáng)，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性和可靠性。

四是新存貨準(zhǔn)則下，取消了原先采用的存貨準(zhǔn)則中的“后進(jìn)先出法”，采用“先進(jìn)先出法”、“加權(quán)平均法”或“個(gè)別計(jì)價(jià)法”確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。同時(shí)，存貨的借款費(fèi)用一定條件下可以資本化，對(duì)于生產(chǎn)周期長(zhǎng)的行業(yè)影響較大。如房地產(chǎn)和大型工程等行業(yè)領(lǐng)域的企業(yè)，如果借款較多，在新準(zhǔn)則下可以把用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化，這樣大大降低這些企業(yè)的當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，提高當(dāng)期利潤(rùn)。與此同時(shí)，存貨的成本將會(huì)有較大地增加，影響企業(yè)的毛利潤(rùn)。

此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提、企業(yè)債務(wù)重組、企業(yè)合并處理方法和投資性房地產(chǎn)等一系列具體操作上引起變更和變革，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，有利于穩(wěn)步推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化趨同戰(zhàn)略，不斷提高我國(guó)的開(kāi)放水平。但是，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用作為一個(gè)歷史性的變革，在一定程度上會(huì)引起財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的計(jì)算計(jì)量差距，對(duì)企業(yè)發(fā)展短時(shí)間內(nèi)造成重大影響。

四、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的發(fā)展方向

從整體形勢(shì)上看，隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)一體化發(fā)展步伐的加快，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則走向國(guó)際趨同是必然現(xiàn)象。但是受我國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)體制和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理方式的影響，我國(guó)不適于直接采用IFRS。國(guó)際會(huì)計(jì)中采用的是“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表框架”，不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的組成部分，不具有相應(yīng)的法律效力，而我國(guó)采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國(guó)的實(shí)際宏觀經(jīng)濟(jì)情況相符合，更加注重本土的實(shí)效性。因此我國(guó)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的應(yīng)用發(fā)展既要漸進(jìn)式的學(xué)習(xí)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)勢(shì)方面的趨同，又要保留中國(guó)的特色，具體做好以下幾個(gè)方面：

1.實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS的等效性。當(dāng)前會(huì)計(jì)作為國(guó)際商業(yè)性語(yǔ)言之一，世界上多個(gè)國(guó)家和地區(qū)已經(jīng)部分采用和完全使用 IFRS財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。雖然我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同，但I(xiàn)ASB不斷出臺(tái)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)導(dǎo)致差異性不斷擴(kuò)大，如何保持與IFRS持續(xù)性的等效成了我國(guó)當(dāng)前面臨的問(wèn)題。因此我國(guó)要不斷研究IASB出臺(tái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則政策依據(jù)，加強(qiáng)與IASB的對(duì)話(huà)與合作，爭(zhēng)取在IFRS的變化發(fā)展上擁有一定的話(huà)語(yǔ)權(quán)，引導(dǎo)與中國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效性；另一方面，我國(guó)要不斷加強(qiáng)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究與發(fā)展，在準(zhǔn)則的形式制定和執(zhí)行解釋上做好趨同化、等效化的準(zhǔn)備。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)相關(guān)人員的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)工作。由于我國(guó)的會(huì)計(jì)基本標(biāo)準(zhǔn)則規(guī)范了我國(guó)會(huì)計(jì)采用的具體方法，相關(guān)的工作人員也習(xí)慣了這種方式。而IFRS只是提供了相應(yīng)的原則，而且在中間翻譯和語(yǔ)言文字、解釋習(xí)慣等各方面因素的影響下，如果我國(guó)在用這一體系，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)確認(rèn)和職業(yè)判斷上的困難，導(dǎo)致會(huì)計(jì)操作的失效。因此未來(lái)發(fā)展上要不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)相關(guān)人員的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)技能的培養(yǎng)，并不斷加強(qiáng)對(duì)國(guó)際IFRS報(bào)告制度的了解與學(xué)習(xí)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員在原則基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)判斷能力、會(huì)計(jì)評(píng)估能力和會(huì)計(jì)決策能力，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化趨同打下良好的基礎(chǔ)。此外，還要不斷加強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)和會(huì)計(jì)繼續(xù)教育機(jī)構(gòu)的知識(shí)體系更新，不斷適應(yīng)未來(lái)國(guó)際化發(fā)展的新形勢(shì)，研究在執(zhí)行趨同化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中遇到的問(wèn)題和反饋、建議，激發(fā)會(huì)計(jì)工作人員自身能力和素養(yǎng)的不斷提升。

3.加強(qiáng)IFRS區(qū)域性趨同的試點(diǎn)嘗試。加強(qiáng)IFRS區(qū)域性試點(diǎn)嘗試，是為了更好地探究在趨同中，我國(guó)面臨的重要問(wèn)題與挑戰(zhàn)，不斷發(fā)現(xiàn)新問(wèn)題，解決新問(wèn)題，研究IFRS制度下的相關(guān)適應(yīng)性問(wèn)題及其IFRS自身體制下存在的問(wèn)題和缺陷，為我國(guó)在與IASB的對(duì)話(huà)交流中把握話(huà)語(yǔ)的主動(dòng)權(quán)，促進(jìn)IFRS與我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的融合與交流，增加等效性。

五、結(jié)語(yǔ)

總之，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化發(fā)展要不斷適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的趨勢(shì)，走與IFRS不斷趨同的發(fā)展道路，保留中國(guó)的特色，需要不斷加強(qiáng)對(duì)IFRS的制度了解和與IASB的對(duì)話(huà)合作。同時(shí)，不斷強(qiáng)化自身的內(nèi)功，做好會(huì)計(jì)相關(guān)部門(mén)的教育和培訓(xùn)工作，為將來(lái)會(huì)計(jì)和企業(yè)的國(guó)際化發(fā)展打下基礎(chǔ)。

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