企業(yè)資金活動(dòng)的內(nèi)部控制失效與改善

王饒姣

摘 要： 資金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，如果把企業(yè)比作一個(gè)生命體，那么資金將是這個(gè)生命體存活所必需的血液，資金活動(dòng)對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)如此重要，那企業(yè)就必須要做好資金活動(dòng)的內(nèi)部控制。本文以雙匯企業(yè)為研究對(duì)象，對(duì)其資金活動(dòng)的內(nèi)部控制失效的后果進(jìn)行分析，提出如何采取有效措施應(yīng)對(duì)資金活動(dòng)內(nèi)部控制的失效，幫助雙匯企業(yè)規(guī)避經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)營(yíng)運(yùn)效益與效率，使其利益最大化。對(duì)類似集團(tuán)的資金活動(dòng)內(nèi)部控制能起到一定的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 資金業(yè)務(wù)控制

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1003-9082（2017）01-0091-01

內(nèi)部控制及其失效

內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策、措施及程序。

企業(yè)內(nèi)部控制失效主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： （一）會(huì)計(jì)信息失真，企業(yè)由于會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。（二）費(fèi)用支出失控，潛在虧損增加。（三）違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。

一、導(dǎo)致內(nèi)部控制失效的原因有

（一）企業(yè)內(nèi)部控制體制不順，會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，職責(zé)不明，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的重視和支持。（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，執(zhí)行不得力。（三）考核企業(yè)干部政績(jī)、業(yè)績(jī)機(jī)制不完善。（四）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，近年來(lái)會(huì)計(jì)隊(duì)伍迅速擴(kuò)大，但對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想教育沒(méi)有跟上，部分會(huì)計(jì)人員為個(gè)人利益造成會(huì)計(jì)信息失真。（五）外部監(jiān)督乏力，各種監(jiān)督的功能交叉，未能形成有效的監(jiān)督合力。

在內(nèi)部控制中，資金活動(dòng)控制至關(guān)重要。貨幣資金是單位內(nèi)部流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。資金的控制，對(duì)企業(yè)的生死有著高度影響。加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的控制有著十分重要的意義。

2011年，央視在3·15消費(fèi)者權(quán)益日披露了河南濟(jì)源雙匯公司使用瘦肉精豬肉的事實(shí)，問(wèn)題豬肉從河南出廠到抵達(dá)南京屠宰場(chǎng)過(guò)程中，一路憑借買來(lái)的“通行證”暢通無(wú)阻。匯集團(tuán)旗下產(chǎn)品開(kāi)始在全國(guó)各地被迫下架、召回、查封甚至銷毀。受2011年3.15瘦肉精事件影響，2011年雙匯集團(tuán)計(jì)劃銷售600億元，實(shí)際僅完成503億元，計(jì)劃利稅70億元，實(shí)際完成30億元，而更為嚴(yán)重的是，雙匯20多年時(shí)間鑄就的放心肉品牌受到質(zhì)疑。在2011年3月15日之前1天的銷售額在1.6億元—1.8億元之間，而瘦肉精事件爆出后，猛然降至5000萬(wàn)左右?！笆萑饩笔录l(fā)的第二季度，雙匯虧損額高達(dá)2億元。而在全年，公司的營(yíng)業(yè)收入為376.15億元，同比增長(zhǎng)3.59%；營(yíng)業(yè)利潤(rùn)6.9億元，同比下降60.85%；歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)5.6億元，同比下降51.27%。

“瘦肉精”事件給雙匯造成了經(jīng)濟(jì)和名譽(yù)的雙重?fù)p失，究其原因主要在于雙匯集團(tuán)內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷。在建立與實(shí)施內(nèi)部控制過(guò)程中，在公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通與企業(yè)文化六大要素方面均存在問(wèn)題。雙匯作為全國(guó)馳名品牌，一味地追求的自身利益，忘記了誠(chéng)信是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)之本、立業(yè)之根，忘記了質(zhì)量就是生命，打著18道檢驗(yàn)的旗號(hào)銷售瘦肉精豬肉，破壞市場(chǎng)規(guī)律，視食品安全為無(wú)物，結(jié)果直接導(dǎo)致企業(yè)資金鏈出現(xiàn)重大困難，并影響了企業(yè)的發(fā)展。

從上面我們可以看出，內(nèi)部控制制度在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理中占據(jù)著十分重要的地位，它作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要武器，對(duì)于企業(yè)建立完善的自我約束機(jī)制、提高經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮著重要的作用。企業(yè)必須認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度的重要性，并通過(guò)一系列的措施來(lái)完善內(nèi)控制度，從而保障自身的持續(xù)經(jīng)營(yíng)與健康發(fā)展。

良好的資金活動(dòng)內(nèi)部控制的作用是：（一）有利于企業(yè)防范資金活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)資金安全，資金活動(dòng)貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，企業(yè)內(nèi)部各部門，企業(yè)外部相關(guān)單位和個(gè)人都直接或間接參與企業(yè)資金活動(dòng)，其中任何一個(gè)環(huán)節(jié)、機(jī)構(gòu)或個(gè)人出現(xiàn)差錯(cuò)都可能危及資金安全，導(dǎo)致企業(yè)損失，加強(qiáng)資金活動(dòng)內(nèi)部控制，有利于企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，防范并化解有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。（二）有利于促進(jìn)企業(yè)合理使用資金，提高資金使用效率，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的有效開(kāi)展，依賴于資金所具有的合理存量和流量，根據(jù)資金活動(dòng)指引開(kāi)展資金活動(dòng)內(nèi)部控制，正確評(píng)價(jià)企業(yè)的資源條件和未來(lái)前景，科學(xué)地進(jìn)行籌集和投資，并對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的資金余缺進(jìn)行合理調(diào)劑，有利于資金均衡流動(dòng)，提高資金的使用效率，獲得更好的經(jīng)濟(jì)效益。（三）有利于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。由于資金活動(dòng)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)緊密結(jié)合，根據(jù)資金活動(dòng)指引規(guī)范企業(yè)的資金活動(dòng)，實(shí)際上是從資金流轉(zhuǎn)的角度對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行控制，有利于促使企業(yè)規(guī)范地開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。

二、內(nèi)部控制失效的后果

由于影響企業(yè)的資金活動(dòng)的因素很多，涉及面很廣，不確定性很強(qiáng)，企業(yè)在資金活動(dòng)管理和控制所面臨的困難很大，導(dǎo)致這次風(fēng)波對(duì)雙匯集團(tuán)打擊巨大，市民對(duì)此事件反映十分激烈，消費(fèi)者回應(yīng)為了自身健康安全考慮，將不再使用雙匯牌肉腸，各地超市都對(duì)雙匯品牌肉類有不同程度的下架，雙匯品牌的信譽(yù)和形象很有可能毀于一旦。由此可見(jiàn)資金活動(dòng)內(nèi)部控制失誤往往給企業(yè)帶來(lái)致命打擊，輕則帶來(lái)巨額損失，重則可能將企業(yè)的百年基業(yè)毀于一旦。從而可見(jiàn)資金活動(dòng)及其內(nèi)部管控情況，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)影響巨大，加強(qiáng)和改進(jìn)資金活動(dòng)內(nèi)部控制，是企業(yè)生存和發(fā)展的內(nèi)在需要。

三、內(nèi)部控制失效的應(yīng)對(duì)

1.科學(xué)決策是核心，推進(jìn)資金管理信息化建設(shè)，將資金預(yù)算管理與資金適時(shí)監(jiān)控相結(jié)合，及時(shí)準(zhǔn)確地反映資金運(yùn)行狀況和風(fēng)險(xiǎn)，可以提高決策的科學(xué)性，資金管理的及時(shí)性，具體地說(shuō)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略，綜合考慮宏觀經(jīng)濟(jì)政策、市場(chǎng)環(huán)境、環(huán)保要求等因素。結(jié)合本企業(yè)發(fā)展實(shí)際，科學(xué)確定目標(biāo)和規(guī)劃。如果目標(biāo)不明確，決策不正確，控制措施就難以執(zhí)行到位，資金活動(dòng)將難以順利進(jìn)行。

2.制度建設(shè)是基礎(chǔ)，制度是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各項(xiàng)活動(dòng)順利開(kāi)展的基礎(chǔ)性保障，要大力推動(dòng)資金運(yùn)作的合法性和規(guī)范性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范等法律法規(guī)及企業(yè)自身的管理需要，完善資金管理制度，強(qiáng)化資金內(nèi)控管理，企業(yè)資金活動(dòng)內(nèi)容控制制度主要涉及資金授權(quán)、批準(zhǔn)、審驗(yàn)等方面。

3.業(yè)務(wù)流程是重點(diǎn)，對(duì)資金活動(dòng)實(shí)施內(nèi)部控制，本質(zhì)上是對(duì)資金業(yè)務(wù)的控制，企業(yè)在設(shè)計(jì)資金活動(dòng)相關(guān)內(nèi)控制度時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)明確各種資金活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，確定每一個(gè)環(huán)節(jié)，每一個(gè)步驟的工作內(nèi)容和應(yīng)該履行的程序，并將其落實(shí)到具體部門和人員。此外，由于很多資金業(yè)務(wù)是伴隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展而開(kāi)展的，兩者相互聯(lián)系又相互影響，因此，在設(shè)計(jì)資金活動(dòng)業(yè)務(wù)流程的同時(shí)，要充分考慮相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特征，根據(jù)是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的流程設(shè)計(jì)合理的資金控制流程。反之，也可以根據(jù)資金控制流程調(diào)整的優(yōu)化生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流程，達(dá)到通過(guò)控制資金活動(dòng)來(lái)規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目標(biāo)。

4.風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)是關(guān)鍵，在資金活動(dòng)較為復(fù)雜的情況下，資金內(nèi)部控制不可能面面俱到。因此，企業(yè)必須識(shí)別并關(guān)注主要風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源和主要風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，并提高內(nèi)部控制的效率。

5.資金集中管理是方向。一般認(rèn)為企業(yè)規(guī)模越大，管理的難度也越大，如果管理技能一定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在集權(quán)與分權(quán)之間做出適當(dāng)?shù)木?。由于科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展極大地提高了企業(yè)資金管理的能力，資金集中管理的優(yōu)勢(shì)明顯擴(kuò)大，并且日益成為較大規(guī)模企業(yè)的首選資金管控模式。另外，集團(tuán)公司是企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模后，為了進(jìn)一步優(yōu)化資源配置而采用的一種組織形式。集團(tuán)公司的資金內(nèi)部控制，同樣首推集中管控模式，也就是說(shuō)，無(wú)論是企業(yè)相對(duì)其內(nèi)部部門和分支機(jī)構(gòu)，還是企業(yè)相對(duì)其子公司，都應(yīng)該加強(qiáng)資金的集中統(tǒng)一管控。企業(yè)有子公司的，更加應(yīng)當(dāng)采取合法有效措施，強(qiáng)化對(duì)子公司資金業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控。有條件的企業(yè)集團(tuán)，應(yīng)當(dāng)探索財(cái)務(wù)公司，資金結(jié)算中心等資金集中管控模式。

6.嚴(yán)格執(zhí)行是保障，制度的執(zhí)行到位與否事關(guān)整個(gè)內(nèi)控活動(dòng)能否取得實(shí)效的關(guān)鍵。只有嚴(yán)格執(zhí)行，才能保證實(shí)現(xiàn)資金活動(dòng)決策目標(biāo)。為了加強(qiáng)對(duì)資金活動(dòng)的管控，促使資金活動(dòng)內(nèi)部控制制度得到切實(shí)有效的實(shí)施，企業(yè)財(cái)會(huì)部門應(yīng)負(fù)責(zé)資金活動(dòng)的日常管理，參與投融資方案等可行性研究；總會(huì)計(jì)師和分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與投融資決策過(guò)程。

終上所述，強(qiáng)化企業(yè)資金管理，控制資金風(fēng)險(xiǎn)，保障資金安全，發(fā)揮資金規(guī)模，效益有利于企業(yè)宏觀掌握和控制資金籌措、運(yùn)用及綜合平衡，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

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指導(dǎo)老師：喻昊