內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理研究

丁登峰

摘要：內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的第三道防線，也是最后一道防線，是國有企業(yè)資產(chǎn)保值增值和持續(xù)健康發(fā)展的重要保障。文章闡述了內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，分析了內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的動(dòng)因和作用，對(duì)內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的途徑進(jìn)行了研究，提出了內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議。

Abstract： As the third line and the last line of enterprise risk management， internal audit is an important guarantee for the state-owned enterprises to maintain and enhance the value of assets and keep the healthy development. This paper expounds the relationship between internal audit and risk management， analyzes the motivations and functions of internal audit in enterprise risk management， studies the way of internal audit participating in enterprise risk management and puts forward some suggestions on how to participate in enterprise risk management.

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理；保值增值

Key words： internal audit；risk management；maintain and increase value

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2017）14-0068-03

1 選題背景

隨著全球經(jīng)濟(jì)金融一體化進(jìn)程的加深，企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜，面臨經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)空前增加。因此，集團(tuán)公司在成立之初就啟動(dòng)了全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作，于2014年在全集團(tuán)范圍內(nèi)提出了全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制體系（以下簡稱風(fēng)控體系）建設(shè)“三年全覆蓋”的要求，即從2014年到2016年，全集團(tuán)要完成風(fēng)控體系的建設(shè)，確保風(fēng)控體系覆蓋重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)、主要業(yè)務(wù)流程和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。為加快各單位風(fēng)控體系的建設(shè)和運(yùn)行，又于2015年提出了風(fēng)控體系建設(shè)監(jiān)督與評(píng)價(jià)“三年全覆蓋”要求，即從2015年到2017年，全集團(tuán)要完成對(duì)各單位風(fēng)控體系建設(shè)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)。

同時(shí)，作為公司治理的有效手段，內(nèi)部審計(jì)也獲得了國資委和集團(tuán)公司的高度重視。國資委明確要求中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作必須由企業(yè)的法人直接管理。集團(tuán)公司為加強(qiáng)對(duì)各單位的管控、提升各單位公司的治理水平，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視也與日俱增，不僅加大了對(duì)各單位內(nèi)部審計(jì)的頻率，更拓展了內(nèi)部審計(jì)的職能，從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)逐步過度到了經(jīng)營審計(jì)和管理審計(jì)，也加大了審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的問責(zé)力度。

從國際和國內(nèi)對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義的演變過程可以看出，內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的主要發(fā)展趨勢。在企業(yè)未來的發(fā)展階段，內(nèi)部審計(jì)必將在風(fēng)險(xiǎn)管理體系中發(fā)揮至關(guān)重要的作用。集團(tuán)公司對(duì)為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)的內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理均高度重視并大力推行。但是我們也應(yīng)該看到，內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理基本局限在一些基層工作上，未將內(nèi)部審計(jì)工作全面參與到各單位風(fēng)險(xiǎn)管理工作中。因此，如何將內(nèi)部審計(jì)工作和風(fēng)險(xiǎn)管理充分融合，做到互惠互通，就成為了集團(tuán)公司必須深入研究和解決的問題。本人前后分別從事內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理工作，對(duì)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行了一定的研究，并嘗試著對(duì)內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的方法和實(shí)施過程進(jìn)行深入細(xì)致的研究。

2 內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

在企業(yè)內(nèi)部管理體系中，內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理是互為補(bǔ)充、相輔相成、聯(lián)動(dòng)發(fā)展的關(guān)系，其具體體現(xiàn)在以下方面：

2.1 內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是一致的

從定義來看，風(fēng)險(xiǎn)管理就是通過認(rèn)識(shí)、預(yù)測評(píng)估來應(yīng)對(duì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素，對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行過程中的不確定性進(jìn)行估測和預(yù)控，力求以最低的投入最大限度地保障項(xiàng)目安全實(shí)施，同時(shí)把風(fēng)險(xiǎn)引起的損失降到最低。嚴(yán)格來講，風(fēng)險(xiǎn)管理直接為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。而內(nèi)部審計(jì)則是為企業(yè)增加價(jià)值，同時(shí)對(duì)企業(yè)運(yùn)行中存在的問題進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。內(nèi)部審計(jì)部門基于所掌握的資料，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)過程進(jìn)行識(shí)別和評(píng)價(jià)后，可以為企業(yè)規(guī)避經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)提供可靠的建議，以此消除管理缺陷、控制漏洞或者其它風(fēng)險(xiǎn)因素，實(shí)現(xiàn)為企業(yè)增值的目的。從目的來看，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)存在共性。

2.2 內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的有效工具

在重新修訂內(nèi)部審計(jì)的定義時(shí)，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)重點(diǎn)突出了內(nèi)部審計(jì)是一種實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的有效工具。而從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢來看，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的根本目的是實(shí)現(xiàn)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理。

2.3 內(nèi)部審計(jì)為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理提供必要的支持

客觀詳實(shí)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)信息是企業(yè)科學(xué)及時(shí)地實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移等風(fēng)控策略的基本前提。企業(yè)在風(fēng)控過程中，為了客觀地統(tǒng)計(jì)和評(píng)價(jià)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素，就必須通過準(zhǔn)確客觀的內(nèi)部審計(jì)來實(shí)現(xiàn)。

3 內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的動(dòng)因

3.1 企業(yè)管理發(fā)展的需求

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，風(fēng)險(xiǎn)無處不在。識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并采取有效的風(fēng)控策略全力保證生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)正常開展，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失，是每個(gè)企業(yè)必須面對(duì)的問題。近年來，伴隨我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和市場的開放程度不斷加強(qiáng)，市場中的競爭程度變得更加激烈，企業(yè)在這樣的市場環(huán)境下的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步增加，因此規(guī)避或消除風(fēng)險(xiǎn)便成為企業(yè)順利達(dá)成生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的主要措施?，F(xiàn)階段，內(nèi)部審計(jì)與經(jīng)營管理活動(dòng)已經(jīng)密不可分，并且伴隨著企業(yè)的發(fā)展，其性質(zhì)逐步由外在介入型轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)在融入型。內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立于企業(yè)之外的第三方管理機(jī)構(gòu)，它能從第三方視角客觀的評(píng)價(jià)和預(yù)測企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系是否科學(xué)，是否有效，它在企業(yè)中扮演著改善管理的監(jiān)督者、風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施者以及提高效能、促進(jìn)企業(yè)增值的推動(dòng)著，是“第三道防線”。鑒于此，企業(yè)應(yīng)該將內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)全面風(fēng)控系統(tǒng)中的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)來對(duì)待。

3.2 內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需求

市場經(jīng)濟(jì)體制下的企業(yè)管理理念在不斷更新，在企業(yè)運(yùn)營過程中，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)模式的弊端日益暴露。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該結(jié)合企業(yè)所處的發(fā)展階段和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求進(jìn)一步拓寬業(yè)務(wù)領(lǐng)域，在財(cái)務(wù)收支審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)項(xiàng)目的基礎(chǔ)上增設(shè)公司戰(zhàn)略審計(jì)、公司治理審計(jì)以及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等新興業(yè)務(wù)項(xiàng)目，使內(nèi)部審計(jì)參與并監(jiān)控更多企業(yè)的管理內(nèi)容，為企業(yè)調(diào)整戰(zhàn)略規(guī)劃和進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制提供必要的支持。

3.3 內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理具有天然優(yōu)勢

一是具有獨(dú)立性優(yōu)勢。

獨(dú)立性對(duì)審計(jì)非常重要，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的首要原則就是確保其獨(dú)立性。審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)的地位越高，越受到重視，其獨(dú)立性也就越強(qiáng)，這也是國際內(nèi)部審計(jì)界的共同經(jīng)驗(yàn)和基本主張。只有確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，才能保證其能夠不受干擾，正確地行使其職能，確保審計(jì)過程的獨(dú)立有效。

二是綜合性優(yōu)勢。

內(nèi)部審計(jì)具有從全局考慮分析判斷風(fēng)險(xiǎn)的綜合性優(yōu)勢，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行的系統(tǒng)性、專業(yè)性監(jiān)督與評(píng)價(jià)，權(quán)衡企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)防范和效益成本的利弊，在風(fēng)險(xiǎn)與收益比較中研究風(fēng)險(xiǎn)管理的定位。

總之，內(nèi)部審計(jì)本身是一種公司治理機(jī)制，其質(zhì)量的提升是對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的補(bǔ)充，內(nèi)部審計(jì)有助于公司防范和識(shí)別潛在的風(fēng)險(xiǎn)，更好地實(shí)現(xiàn)公司治理的目標(biāo)。企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門是一種內(nèi)在需求，有助于企業(yè)更好地組織和控制企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，提高經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

4 內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的作用

4.1 能對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)

對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、防范和控制需要從全局考慮，但各業(yè)務(wù)部門很難做到這一點(diǎn)。由于內(nèi)部審計(jì)所獨(dú)有的天然優(yōu)勢，內(nèi)部審計(jì)可以獨(dú)立地、綜合地對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理流程中的每個(gè)階段進(jìn)行各種專項(xiàng)檢查，評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理政策設(shè)計(jì)的適當(dāng)性、執(zhí)行的有效性和風(fēng)險(xiǎn)損失處理的合理性等，從而對(duì)進(jìn)一步改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理提出意見。

4.2 基于反饋機(jī)制對(duì)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)警

嚴(yán)格來講，風(fēng)險(xiǎn)管理主要是針對(duì)企業(yè)未來經(jīng)營階段做出的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控，它與企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)息息相關(guān)。因此以風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)和核心的內(nèi)部審計(jì)，能夠以事后的反饋延伸到事前以及事中，從而達(dá)到更高效率的控制。內(nèi)部審計(jì)的咨詢職能充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的能動(dòng)性及增值目標(biāo)，并且將事后的反饋擴(kuò)展到內(nèi)部控制建立前以及實(shí)施時(shí)的協(xié)助與促進(jìn)，幫助企業(yè)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)與完善，產(chǎn)生預(yù)警功能，從而達(dá)到內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理控制系統(tǒng)中的反饋?zhàn)饔谩?/p>

5 內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的途徑

目前許多集團(tuán)公司對(duì)內(nèi)審機(jī)制始終持有顧慮，或者根本不重視。有人說，現(xiàn)階段，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度在國內(nèi)的推行，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及經(jīng)營管理層等“三會(huì)一層”管理機(jī)制早已成形，但許多企業(yè)始終礙于“一股獨(dú)大”，無法徹底落實(shí)現(xiàn)代企業(yè)管路機(jī)制，在這種情況下更無力去搞什么內(nèi)審機(jī)制。從這點(diǎn)來看，傳統(tǒng)觀念應(yīng)該是造成企業(yè)忽視內(nèi)審機(jī)制的主要因素。在很多人看來企業(yè)搞內(nèi)審是：沒事招事、尋找麻煩、小事化大；它是一個(gè)可有可無、工作不被重視、非增值的部門。因此很多企業(yè)都對(duì)此淡化，但是企業(yè)要想做得更好，內(nèi)審部門必不可少。具體來講，內(nèi)部設(shè)計(jì)真正參與企業(yè)風(fēng)控體系的主要途徑如下：

5.1 企業(yè)目標(biāo)評(píng)價(jià)

對(duì)企業(yè)目標(biāo)進(jìn)行分析，是風(fēng)險(xiǎn)管理的基本前提。

首先，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該從客觀的角度來評(píng)價(jià)企業(yè)制定的戰(zhàn)略目標(biāo)及其與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)是否一致。

其次，應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)各層級(jí)的目標(biāo)的科學(xué)性、彼此之間的統(tǒng)一性以及各層級(jí)目標(biāo)與總的戰(zhàn)略目標(biāo)之間的一致性進(jìn)行評(píng)價(jià)，另外，重點(diǎn)評(píng)價(jià)企業(yè)識(shí)別的成功關(guān)鍵、企業(yè)衡量業(yè)績的指標(biāo)，以及企業(yè)成員對(duì)企業(yè)目標(biāo)及個(gè)人目標(biāo)的了解程度等等。

5.2 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

準(zhǔn)確識(shí)別企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)容量是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基本前提。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的重點(diǎn)是針對(duì)超出風(fēng)險(xiǎn)容量的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，而非是要全面呈現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中的所有風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門要重點(diǎn)評(píng)價(jià)企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是否合理、風(fēng)險(xiǎn)記錄是否客觀完善，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果深入挖掘?qū)ζ髽I(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營存在潛在影響卻未能識(shí)別出的重大風(fēng)險(xiǎn)源，同時(shí)就風(fēng)控措施提出合理化建議。

5.3 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)因素劃分等級(jí)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)可確定各風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的干擾程度。從嚴(yán)格意義上講，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是為風(fēng)險(xiǎn)管理決策提供參考依據(jù)，其根本目的是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制，確保其對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的影響作用始終可控。內(nèi)部審計(jì)部門可采用定性分析與定量分析相結(jié)合的手段進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。正常情況下，應(yīng)該先對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性分析，確定風(fēng)險(xiǎn)的影響程度，同時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)源進(jìn)行核查，再針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)源進(jìn)行定量或半定量分析，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)源劃分等級(jí)，最后根據(jù)分析結(jié)果制定出有效的風(fēng)控措施。

5.4 風(fēng)險(xiǎn)控制

風(fēng)險(xiǎn)控制，就是將風(fēng)險(xiǎn)降低到企業(yè)可控范圍內(nèi)。在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)對(duì)其進(jìn)行有效的控制，以確保其不會(huì)對(duì)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)造成干擾。企業(yè)可針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估所確定的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)采取不同的風(fēng)控策略，結(jié)合企業(yè)自身的風(fēng)控能力確定是否避免風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)或者直接應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于一些高風(fēng)險(xiǎn)但利潤也十分可觀的經(jīng)營項(xiàng)目，若要接受風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)部門就應(yīng)該提前進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測，并制定出科學(xué)地風(fēng)控措施，以期將項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)降低到可控范圍。除此以外，風(fēng)控部門也要精心梳理業(yè)務(wù)控制流程來配合內(nèi)審部門的風(fēng)控策略，力求將風(fēng)險(xiǎn)的影響程度降至最低。內(nèi)部審計(jì)部門可以通過評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)的合理性和風(fēng)險(xiǎn)程度降低的幅度來綜合評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理部門的風(fēng)控程序是否具有實(shí)效性，并針對(duì)其中的問題提出可行性的建議，以實(shí)現(xiàn)控制風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)的工作目標(biāo)。

6 內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議

6.1 進(jìn)一步拓展內(nèi)部審計(jì)職能

隨著集團(tuán)公司的快速發(fā)展，集團(tuán)公司逐步拓展了內(nèi)部審計(jì)的職能，從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)逐步過度到了經(jīng)營審計(jì)和管理審計(jì)，但目前在風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)中，內(nèi)部審計(jì)的參與程度仍局限在膚淺的層面，并未真正深入到各單位風(fēng)險(xiǎn)管理工作中。當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬變，新機(jī)遇、新挑戰(zhàn)、新問題不斷涌現(xiàn)，以經(jīng)濟(jì)審計(jì)為主的傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)模式已無法滿足企業(yè)的發(fā)展要求。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該認(rèn)清這一點(diǎn)，及時(shí)更新工作理念，根據(jù)市場形勢調(diào)整內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，適當(dāng)拓寬審計(jì)業(yè)務(wù)范圍，借助大數(shù)據(jù)思維，利用網(wǎng)絡(luò)科技構(gòu)建事前、事中、事后一體化內(nèi)部審計(jì)工作流程，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的第三道防線的作用。

6.2 將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理融入日常審計(jì)項(xiàng)目

就目前來看，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)仍局限在經(jīng)濟(jì)審計(jì)范疇，相對(duì)于國外來說，我國內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)項(xiàng)目單一。而且，關(guān)于內(nèi)審結(jié)果，國內(nèi)是直接向行政管理部門上報(bào)，而國外則是直接對(duì)董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。這是我國線形內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)高層中始終“不得人心”的主要原因。企業(yè)要建立專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門，就必須“政企分開”，而且應(yīng)從國有大型企業(yè)開始落實(shí)，真正的在企業(yè)日常審計(jì)項(xiàng)目中融入更多企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容。比如，推行企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，重點(diǎn)審計(jì)在企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)做出的重大投資決策以及重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策對(duì)企業(yè)后續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的影響，部分管理缺陷或經(jīng)濟(jì)糾紛的影響可能在下一任企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)發(fā)生，所以內(nèi)部審計(jì)部門必須做出客觀的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，厘清現(xiàn)任與前任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，同時(shí)協(xié)助企業(yè)針對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)因素加強(qiáng)預(yù)控，以達(dá)到防患于未然的目的。

6.3 優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)專業(yè)素質(zhì)

集團(tuán)公司目前大部分內(nèi)部審計(jì)人員都具有扎實(shí)的財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)積累，但是普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并且風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理能力相對(duì)欠缺，因此，為讓內(nèi)部審計(jì)人員能更好參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，必須持續(xù)提升內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。因此，企業(yè)應(yīng)該不斷優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，除了招聘財(cái)會(huì)專業(yè)人員以外，還應(yīng)該吸收外部專家、管理顧問、舞弊檢查專家等多種專業(yè)人才。同時(shí)，要重點(diǎn)培養(yǎng)一批高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員，不僅應(yīng)當(dāng)具備從事審計(jì)業(yè)務(wù)相適應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，而且還應(yīng)掌握和了解企業(yè)經(jīng)營管理運(yùn)作狀況，掌握風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí)。

參考文獻(xiàn)：

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