淺談“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響與對(duì)策

閔慶祝

摘 要：建筑業(yè)是當(dāng)前國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱型產(chǎn)業(yè)，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造了大量的產(chǎn)值并提供了更多的社會(huì)就業(yè)機(jī)會(huì)。由于建筑施工活動(dòng)中涉及的生產(chǎn)周期長(zhǎng)、產(chǎn)品樣式及標(biāo)準(zhǔn)多樣、施工技術(shù)及設(shè)備復(fù)雜等原因，營(yíng)改增后建筑企業(yè)的生存和管理受到了涉稅政策在不同層面上的影響。因此，施工企業(yè)是否能夠迅速適應(yīng)營(yíng)改增后的稅制環(huán)境變化，積極尋找新政策環(huán)境下的相關(guān)應(yīng)對(duì)措施，成為了當(dāng)前施工企業(yè)當(dāng)前發(fā)展中的重要問題。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”政策；企業(yè)財(cái)務(wù)；影響；對(duì)策

“營(yíng)改增”的實(shí)施不僅能夠減輕企業(yè)的稅負(fù)重?fù)?dān)，避免了重復(fù)納稅問題，有更多的資本用于實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的發(fā)展，另一方面，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施有利于企業(yè)完善自身的結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級(jí)，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)健康持續(xù)的發(fā)展，提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。然而“營(yíng)改增”政策的實(shí)施并不成熟，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的影響有待進(jìn)一步分析，以應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來的挑戰(zhàn)。

一、營(yíng)改增概述

1.營(yíng)改增的內(nèi)涵

營(yíng)改增指的是由繳納營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)為繳納增值稅。營(yíng)業(yè)稅顧名思義，指的是根據(jù)總營(yíng)業(yè)來計(jì)算需要繳納的稅費(fèi)，而增值稅則是根據(jù)增值額來計(jì)算需要繳納的稅費(fèi)。自2012年起，營(yíng)改增就已經(jīng)在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及交通運(yùn)輸業(yè)這兩個(gè)試點(diǎn)行業(yè)啟用，經(jīng)過幾年時(shí)間的不斷研究及深化改革，到了2016年已經(jīng)在國(guó)內(nèi)全行業(yè)中推行。

2.實(shí)施營(yíng)改增的意義

營(yíng)改增政策的實(shí)施，改善了過去繳納營(yíng)業(yè)稅中存在的重復(fù)征稅的現(xiàn)象，降低了企業(yè)的納稅成本。隨著營(yíng)改增政策的不斷深化推行，其帶來的作用也越來越明顯。具體表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：（1）在過去繳納營(yíng)業(yè)稅的背景下，我國(guó)很多行業(yè)企業(yè)都面臨著重復(fù)征稅的問題，無疑加大了各行業(yè)企業(yè)的納稅成本，給企業(yè)帶來的巨大的負(fù)擔(dān)，阻礙了企業(yè)的發(fā)展。而推行營(yíng)改增以后，這一問題得到了有效的解決。在增值稅稅收制度下，企業(yè)需要繳納增值稅專用發(fā)票來抵扣掉進(jìn)項(xiàng)稅額，從而避免了過去的重復(fù)納稅環(huán)節(jié)，降低了企業(yè)的稅負(fù)，同時(shí)也釋放了企業(yè)的資金，為企業(yè)的發(fā)展奠定了先行條件。（2）過去中，我國(guó)企業(yè)想要出口商品，就需要繳納該出口部分的營(yíng)業(yè)稅，而該部分的營(yíng)業(yè)稅數(shù)額巨大，企業(yè)想要降低自己的稅負(fù)，就必須通過轉(zhuǎn)嫁原理來提高商品價(jià)格，這樣一來，對(duì)我國(guó)企業(yè)在海外市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)極為不利。而營(yíng)改增以后，可有效改善這一問題，出口商品可以退稅，大大的減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，從而降低商品價(jià)格，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

二、“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

1.對(duì)物資、設(shè)備采購(gòu)、勞務(wù)分包管理方面的影響

對(duì)物資、設(shè)備采購(gòu)、勞務(wù)分包管理方面的影響主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是“營(yíng)改增”后，影響增值稅稅負(fù)水平高低的因素會(huì)變多，多項(xiàng)因素都會(huì)對(duì)此造成影響，比如合同主體、付款發(fā)票、采購(gòu)價(jià)格、發(fā)票的取得與傳遞等；二是“營(yíng)改增”前購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)不能抵扣，導(dǎo)致“營(yíng)改增”后企業(yè)增值稅稅負(fù)的上升；三是交易主體的增值稅納稅人身份、勞務(wù)分包模式是影響稅負(fù)高低的首要因素，如與個(gè)人發(fā)生的交易行為或個(gè)人分包，無法形成進(jìn)項(xiàng)稅額導(dǎo)致增值稅稅負(fù)上升，進(jìn)而導(dǎo)致凈利潤(rùn)降低。

2.發(fā)票管理的影響

在項(xiàng)目施工開始前，施工企業(yè)需要同工程方簽訂相應(yīng)的施工合同。其中，要對(duì)施工預(yù)算投標(biāo)價(jià)格、預(yù)算編制中的人工、機(jī)械、設(shè)備、原材料等相關(guān)成本構(gòu)成因素進(jìn)行項(xiàng)目明細(xì)的列舉。在營(yíng)改增實(shí)施后，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額度對(duì)降低施工企業(yè)稅負(fù)有著決定性的作用。因此，在訂立施工合同中，要對(duì)簽訂合同企業(yè)的納稅人資格進(jìn)行篩選、審查和鑒定。由于小規(guī)模納稅人不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格，同小規(guī)模納稅人合作過程中的相應(yīng)成本無法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅的相關(guān)抵扣。因此，為了切實(shí)保障施工企業(yè)稅負(fù)壓力的下降，在施工合同簽訂過程中要通過對(duì)合同細(xì)則對(duì)成本價(jià)格、供應(yīng)方資質(zhì)認(rèn)定等方面進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)劃和制定，保障施工企業(yè)的相關(guān)利益。另一方面，由于增值稅專用發(fā)票是施工企業(yè)用于實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的唯一憑據(jù)，因此在財(cái)務(wù)發(fā)票管理和領(lǐng)用過程中要加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票驗(yàn)證、保管、領(lǐng)用和開具等方面的管理工作，從而實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣上的利益，減少企業(yè)票據(jù)相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能。

3.營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

營(yíng)改增實(shí)施后，對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響主要集中在兩個(gè)方面。一方面，企業(yè)財(cái)務(wù)涉稅核算工作由之前的營(yíng)業(yè)稅價(jià)內(nèi)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀悆r(jià)外稅，在核算工作上對(duì)企業(yè)涉稅財(cái)務(wù)核算能力提出了更高的要求。另一方面，由于建筑工程設(shè)計(jì)工程量大、建設(shè)周期較長(zhǎng)，因此在實(shí)施營(yíng)改增稅改工作中對(duì)施工項(xiàng)目中一般計(jì)稅法應(yīng)用進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。營(yíng)改增實(shí)施后，符合一般納稅人按清包工方式進(jìn)行建筑服務(wù)、一般納稅人為甲供工程提供建筑服務(wù)、一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供建筑服務(wù)三種情況的，可以按照簡(jiǎn)易計(jì)稅法計(jì)稅。若施工企業(yè)選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅法計(jì)稅，只需向機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行簡(jiǎn)易計(jì)稅備案，則按照營(yíng)業(yè)收入的3%征收增值稅，并不再進(jìn)行相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣工作。因此，在施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中，要對(duì)營(yíng)改增稅制改革前后的施工項(xiàng)目進(jìn)行重新梳理，正確區(qū)分當(dāng)前施工進(jìn)行中的新、老項(xiàng)目，并對(duì)共同經(jīng)營(yíng)的施工項(xiàng)目進(jìn)行分開采購(gòu)、獨(dú)立核算的管理把那，做好施工企業(yè)財(cái)務(wù)相關(guān)賬目，方便日后在報(bào)稅時(shí)的查賬和申報(bào)抵減等。

三、財(cái)務(wù)公司應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策的對(duì)策

1.加強(qiáng)企業(yè)管理者及財(cái)務(wù)相關(guān)人員對(duì)營(yíng)改增政策內(nèi)容的認(rèn)識(shí)

隨著營(yíng)改增政策在全國(guó)范圍內(nèi)試點(diǎn)的不斷擴(kuò)大，加強(qiáng)施工企業(yè)在新的稅制環(huán)境中的適應(yīng)能力是當(dāng)前施工企業(yè)發(fā)展中的重要課題。為了適應(yīng)新的稅制改革環(huán)境，施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的企業(yè)條件和工作內(nèi)容，充分組織企業(yè)全體對(duì)營(yíng)改增相關(guān)政策及施工行業(yè)內(nèi)容的學(xué)習(xí)。尤其是對(duì)企業(yè)管理者和相關(guān)財(cái)務(wù)工作人員，企業(yè)應(yīng)組織專門的業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)工作，對(duì)營(yíng)改增政策、稅務(wù)核算方法、納稅申報(bào)流程、增值稅專用發(fā)票的開具和管理等方面進(jìn)行科普和培訓(xùn)。同時(shí)，企業(yè)可以聘請(qǐng)財(cái)稅相關(guān)人員對(duì)企業(yè)的涉稅管理制度進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)成本和涉稅風(fēng)險(xiǎn)的下降，保障企業(yè)在新的稅制環(huán)境下實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步的發(fā)展。

2.完善個(gè)稅自行申報(bào)體系

自行申報(bào)是納稅人的義務(wù)、周到納稅服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)。完善個(gè)稅自行申報(bào)體系，保證稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人提供更加滿意的服務(wù)，在納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)間建立平等的關(guān)系，使高收入人群個(gè)稅自行申報(bào)工作更加便捷的完成；強(qiáng)化相關(guān)部門之間的合作，加速信息建設(shè)步伐，通過聯(lián)網(wǎng)方式進(jìn)行個(gè)稅自行申報(bào)，即提高了相關(guān)信息的掌握速度，又簡(jiǎn)化申報(bào)內(nèi)容及申報(bào)程序，使納稅人得到便捷的服務(wù)；強(qiáng)化自行申報(bào)軟硬件配套設(shè)施，在自行申報(bào)過程中，對(duì)納稅人的身份進(jìn)行驗(yàn)證，提高納稅人信息保密度；加大對(duì)于個(gè)稅自行申報(bào)教育的宣傳力度，使納稅人了解自行申報(bào)的必要性，可以自覺進(jìn)行個(gè)稅納稅申報(bào)。

3.提高我國(guó)公民個(gè)稅自行申報(bào)的積極性

通過提高公民的納稅意識(shí)，在社會(huì)形成納稅光榮的氛圍，將個(gè)稅自行申報(bào)作為稅收征管理的重要手段，使自覺申報(bào)并繳納稅款；提高政府對(duì)于納稅人的服務(wù)質(zhì)量，切實(shí)轉(zhuǎn)變政府部門的工作態(tài)度及工作方式，使納稅人感受到自身的權(quán)利與地位。稅務(wù)部門對(duì)納稅人進(jìn)行納稅義務(wù)宣傳時(shí)，更加重視納稅人的合法權(quán)益，使納稅人足夠了解稅款的用途，增加稅款使用透明度；明確納稅人的納稅義務(wù)，保證納稅人切實(shí)履行義務(wù)，徹底消除征、納雙方的對(duì)抗地位；增強(qiáng)公民納稅意識(shí)，處理好政府機(jī)關(guān)與納稅人的關(guān)系，在二者之間建立平等的法律關(guān)系；培養(yǎng)納稅人維權(quán)意識(shí)，發(fā)揮其對(duì)稅務(wù)部門的監(jiān)督作用。有效考核政府支出規(guī)模及效果，增強(qiáng)納稅人信心，使其自覺納稅。

四、結(jié)束語

隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的提升，稅務(wù)政策對(duì)企業(yè)的影響越來越大，營(yíng)改增的政策給企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帶來了深遠(yuǎn)的影響。這就需要企業(yè)在認(rèn)真總結(jié)影響，不斷加強(qiáng)營(yíng)改增政策的宣傳力度，注意企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控，加大發(fā)票管理力度，優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)，保證營(yíng)改增政策的有效實(shí)施，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增加企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

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