營改增對建筑業(yè)稅負(fù)的影響及對策

馮以柱

摘要：在我國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的大形勢下，營業(yè)稅和增值稅并存的稅收體制已經(jīng)存在諸多弊端，如稅收重復(fù)、稅率多樣和稅負(fù)不公等問題。針對這些問題的出現(xiàn)，國家大力推進(jìn)營改增稅制改革。為此，就營改增對建筑業(yè)的稅負(fù)影響進(jìn)行分析和研究，并提出相關(guān)建議對策。

關(guān)鍵詞：增值稅；營業(yè)稅；營改增；稅負(fù)；對策

中圖分類號：D9

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.18.065

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整已經(jīng)進(jìn)入關(guān)鍵時(shí)期。1994年?duì)I業(yè)稅和增值稅并行的稅收體制適應(yīng)當(dāng)時(shí)的社會(huì)歷史條件，對加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增加財(cái)政收入起了積極的作用。隨著時(shí)間的推移，兩種稅種并行的征收方式已經(jīng)出現(xiàn)諸多弊端，無法滿足經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要，營改增稅制改革勢在必行。營改增稅制改革對國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、優(yōu)化、轉(zhuǎn)型、升級有著積極的推進(jìn)作用。

1.營改增稅制改革對企業(yè)的影響

根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的通知》（財(cái)稅[2011]110號），建筑業(yè)將會(huì)適用11%的增值稅稅率。

1.1對企業(yè)收入、成本及利潤的影響

實(shí)施營改增稅制改革前，營業(yè)稅是按照合同額的3%計(jì)算，體現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表中利潤表“營業(yè)稅金及附加”中。其余合同成本如原材料成本、項(xiàng)目分專包成本、運(yùn)費(fèi)等是含營業(yè)稅和增值稅額的。

實(shí)施營改增稅制改革后，建筑業(yè)企業(yè)簽訂的合同一般是含稅收入，要剔除增值稅后轉(zhuǎn)化成不含稅收入在利潤表中的“營業(yè)收入”中體現(xiàn)。增值稅額和原來不同，不在利潤表中體現(xiàn)。合同成本支出中含購進(jìn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額，在新稅制體制下可以抵扣，也必須從成本中剔除。

1.2對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的影響

在新稅制體制下，企業(yè)購進(jìn)原材料、固定資產(chǎn)所繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，這些資產(chǎn)的人賬價(jià)值須扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣資產(chǎn)的賬面價(jià)值會(huì)減少。同時(shí)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣減少了應(yīng)繳增值稅的金額，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)繳稅費(fèi)科目金額減少。相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)如資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)收益率、稅收負(fù)擔(dān)率也會(huì)隨之變化。

1.3對企業(yè)凈利潤的影響

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣還會(huì)給企業(yè)的凈利潤帶來增減變化。如果企業(yè)繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額因?yàn)槲茨苋〉迷鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票等原因而不能抵扣，應(yīng)繳增值稅就會(huì)增加。企業(yè)的運(yùn)營成本會(huì)因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣而增加，企業(yè)凈利潤隨之降低。另外，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)是當(dāng)期繳納的流轉(zhuǎn)稅，增值稅增加，城建稅和教育費(fèi)附加增加，凈利潤減少。

2.營改增改革對企業(yè)稅負(fù)的影響

2.1減輕企業(yè)稅負(fù)的影響因素分析

實(shí)施營改增稅制改革前，建筑業(yè)是營業(yè)稅的征收主體，適用3%的營業(yè)稅率。實(shí)施營改增后，建筑業(yè)適用11%的增值稅率。雖然適用的稅率有所提高，但符合抵扣條件的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以減輕稅負(fù)。建筑業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)是投資固定資產(chǎn)規(guī)模比較大，購進(jìn)原材料如鋼材、砂石、木材金額比較大，如能取得增值稅專用發(fā)票，符合抵扣條件，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)有可能降低。可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額越多，實(shí)際繳納的增值稅越少。

隨著營改增稅制改革試點(diǎn)范圍的不斷擴(kuò)大，有很多適用營業(yè)稅的納稅人轉(zhuǎn)變成了增值稅納稅人。建筑業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)、原材料的行業(yè)比較多，如果向建筑業(yè)提供固定資產(chǎn)、原材料的企業(yè)納入增值稅納稅范圍，建筑業(yè)將獲取更多的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，這樣會(huì)減少增值稅應(yīng)繳稅額，從而降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

2.2加重企業(yè)稅負(fù)的影響因素分析

實(shí)施營改增稅制改革前，建筑業(yè)適用3%的營業(yè)稅率。實(shí)施營改增稅制改革后，企業(yè)適用11%的增值稅率。在企業(yè)的營業(yè)收入變化不大的情況下，繳納的增值稅會(huì)大幅增加。如果企業(yè)可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額小于稅率增加所增加的稅款，企業(yè)的稅負(fù)水平在增加。

建筑業(yè)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，人工成本在企業(yè)成本中所占比重較大。而人工成本不存在可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)水平加重。

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額要能進(jìn)行抵扣，取決于增值稅專用發(fā)票的取得情況。無法通過合法正常途徑取得增值稅專用發(fā)票的主要原因有：一是提供材料的單位因各種原因不能提供增值稅專用發(fā)票。二是建筑業(yè)人工勞務(wù)成本無法取得增值稅專用發(fā)票。三是水、電、氣等能源消耗，無法取得增值稅專用發(fā)票。以上原因?qū)е履艿挚鄣脑鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額減少，加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

3.意見建議

營改增給建筑業(yè)帶來了轉(zhuǎn)型升級的機(jī)遇，也給企業(yè)的稅負(fù)帶來了增減變化的影響。建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對，制定合理的應(yīng)對措施，減少稅制改革給企業(yè)帶來的不利影響，提高企業(yè)應(yīng)對稅制改革改革風(fēng)險(xiǎn)的能力。

3.1提高稅收籌劃能力

建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)認(rèn)真領(lǐng)會(huì)這次營改增稅制改革，組織全體財(cái)務(wù)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)政策法規(guī)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員多提建議，合理進(jìn)行稅收籌劃。例如如何選擇合法合規(guī)優(yōu)秀的原材料供應(yīng)商，既能保證原材料質(zhì)量，又能提供合法的增值稅專用發(fā)票。在合理的時(shí)點(diǎn)購進(jìn)固定資產(chǎn)，既能擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，增加工程收入，又能增加可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，減輕稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

3.2規(guī)范材料采購制度

營改增后材料采購的一個(gè)重要依據(jù)是能否提供增值稅專用發(fā)票。建筑企業(yè)采購材料選擇的供應(yīng)商如果是按照簡易征收辦法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，只能提供增值稅普通發(fā)票，不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，這對企業(yè)減輕稅負(fù)來說是不利的。稅制改革之前有些原材料供應(yīng)商是個(gè)體經(jīng)營戶、小規(guī)模納稅人，從進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的稅收角度來看，也是對企業(yè)降低稅負(fù)是不利的。企業(yè)應(yīng)該選擇規(guī)模較大、會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理水平規(guī)范、能提供增值稅專用發(fā)票的原材料供應(yīng)商，同時(shí)還要考慮所提供原材料的質(zhì)量等方方面面的因素，建立健全材料采購制度，才能加大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣力度。

3.3提高項(xiàng)目利潤水平

建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)全面預(yù)算管理和投標(biāo)預(yù)算管理，要全面跟蹤合同評審和簽訂的過程。在項(xiàng)目的評審、鑒定、招投標(biāo)過程中，要考慮多種因素，比如說規(guī)模、資質(zhì)，不能忽視稅收特別是增值稅的影響。企業(yè)在簽訂建筑合同、材料采購合同之前，要規(guī)范合同簽訂的主體，要約定對方能提供增值稅專用發(fā)票，確保企業(yè)有足額、合法的可以抵扣的增值稅進(jìn)行稅額，提高利潤水平。

3.4提高會(huì)計(jì)工作水平

建筑業(yè)企業(yè)要加強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理。在日常的經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)管理中，要盡量選擇能提供增值稅專用發(fā)票的原材料供應(yīng)商，同時(shí)，要增強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理及保管意識。建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)管理和增值稅發(fā)票的相關(guān)會(huì)計(jì)制度，明確專職人員辦理增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)，規(guī)范會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理。

3.5加強(qiáng)稅制政策培訓(xùn)

實(shí)施營改增稅制改革后，建筑業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置、賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)管理都會(huì)出現(xiàn)一些新的調(diào)整。因此，建筑企業(yè)要組織財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，熟悉增值稅發(fā)票的使用、管理、認(rèn)證、申報(bào)和抵扣程序，要能準(zhǔn)確及時(shí)處理稅制改革后出現(xiàn)的各類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

綜上所述，營改增稅制改革后，建筑業(yè)企業(yè)繳納增值稅稅款的高低取決于所能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的多少。企業(yè)所能提供的合法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額越多，稅收負(fù)擔(dān)越輕。所以，企業(yè)要加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，謹(jǐn)慎選擇財(cái)務(wù)核算正規(guī)的能提供增值稅發(fā)票的原材料供應(yīng)商，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

建筑企業(yè)的營改增稅制改革的實(shí)施涉及到企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理工作的方方面面，需要企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)工作負(fù)責(zé)人高度重視，積極應(yīng)對，提高會(huì)計(jì)核算水平，科學(xué)合理進(jìn)行納稅籌劃，提高企業(yè)利潤水平，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。